财务分析第2讲成本费用分析

三、期间费用分析
期间费用是指企业在销售和管理过程中发生的各 项费用。
按照经济用途可分为: 营业费用 管理费用 财务费用
（一）营业费用分析
营业费用，是企业销售过程中发生的各种费用。具 体包括：
包装费、运输费、装卸费、保险费、广告费和展览 费，以及为销售企业产品而专设的销售机构的职工工资、 福利费、业务费等。如果是商业企业还应包括进货过程 中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中 的合理损耗和入库前的挑选整理费等。
（二）成本和费用的联系
成本是成本性费用的对象化,损益性费用是成本的 耗费。
成本性费用在发生时计入资产成本,资产在使用过程 中发生耗费,从而形成损益性费用,计入当期损益。
企业为生产产品、提供产品等发生的可归属于产品 成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、 劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等 计入当期损益。
22.94% 4.21% 21.14%
供电费用总额 58,085,823.88 56,498,594.70 -2.73% 70,685,926.74 25.11%
供电成本合计 297,693,075.32 375,628,742.69 26.18% 457,295,701.72 21.74%
（四）产品总成本影响因素分析
对产品总成本的分析就是对成本总体情况及其影响 因素的分析。包括：
成本计划（或预算）完成情况分析 产品总成本的结构分析 产品总成本趋势分析
（一）成本计划（或预算）完成情况分析
成本计划完成差异额 实际成本-计划成本
成本计划完成差异率=
成本计划完成差异额 计划成本
100%
2008年购电成本计划完成情况分析表
2008 84.54% 15.46%
100%
（三）产品总成本趋势分析
某产品总成本增长（降低）额 =本期该产品总成本-上期该产品总成本
wenku.baidu.com
成本增长百分比

本期发生数-上期发生数 上期发生数
100%
某供电公司2006-2008年供电成本区趋势分析表
单位：元
成本项目
2006年
2007年
2008年
本期发生数 本期发生数 增长率% 本期发生数 增长率%
二、营业成本和营业税金及附加分析
（一）营业成本分析 营业成本是企业销售产品、半成品以及提供工业性
劳务等业务所形成的成本。
营业成本 某种产品销售数量该种产品单位成本
（二）营业税金及附加分析
营业税金及附加是企业以产品或业务销售收入为 直接或间接计税依据计算交纳的营业税、消费税、城市 维护建设税、资源税、土地税等。
7 -209,682.53
-442,506.75
5226.74
-6.09% -6.09% -0.25% 28.14% -2.98% -2.92% 0.007%
原因 分析
（二）产品总成本的结构分析
产品成本构成分析是要研究产品成本的具体内容。 产品总成本的构成主要包括：
直接材料费用 直接人工费用 制造费用
合计 70,680,700.00
实际
差异额 差异率
14,800,000.00 2,072,000.00 24,041,097.95 8,249,118.07 6,825,217.47 14,698,493.25 70,685,926.74
-959,000.00
-134,300.00
-60,902.05 1,811,618.0
购电费用： 购网 购电厂
购电费用总额
211,480,818.68 28,126,432.76 239,607,251.44
288,558,147.99 30,572000.00
319,130,147.99
36.45% 8.69% 33.19%
354,750,937.74 31,858,837.24 386,609,774.98
（二）产品单位成本分析的内容
产品单位成本表示如下：
产品单位成本

总成本 产品数量

直接材料成本

直接人工成本 产品数量

制造费用
影响产品单位成本的因素，包括直接材料、直接 人工、制造费用以及产品的生产数量。
（三）产品单位成本的影响因素分析
1、直接材料费用分析
直接材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的 单位产品原直料接、材主料要成材本料= 和材外料单购耗半×成材品料。单价
（二）产品总成本的结构分析
产品总成本 结构分析的目的 在于了解构成成 本总量的各种费 用在总成本中所 占的比重，以便 进一步明确成本 控制的要点。
某供电公司供电成本结构的分析表
成本项目 购电费用 供电费用 供电成本
2006 80.49% 19.51%
100%
2007 84.96% 15.04%
100%
单位：万元
成本项目
管理费用 其中：办公费
水电费 差旅费 低值易耗品 劳动保险费 修缮费 运输费 租赁费 招待费 治安费 财产保险费 税费 工会经费 职工教育经费 取暖费 住房补贴 咨询费 住房公积金， 绿化费 其他费用
已经处理的返还的2006年路灯运行费用
2008年计划
7 780 800 485 400 260
3.促进企业发展的研究开发费、职工培训费等；
4.承担社会责任的费用。如工会经费、待业保险费、 劳动保险费、以及除营业税和所得税外的其他税费等。
管理费用的具体分析方法
1 • 日常管理费用分析 • 维持经营能力的费用分析
2
3 • 促进企业发展的费用分析 4 • 承担社会责任的费用分析
某供电公司管理费用计划完成表
1 140 800 640 12 350 150 12 600 16 200 750 550 160 55 90 370
-60
2008年实际
8 585 845 481 389 255
1 133 1 174
635 10 554 151 12 596 15 194 985 545 156 54 88 372
直接人工是指企业直接从事生产人员的工资，以及 支付的福利费。
对直接人工影响的因素主要有：
1.单位产品生产工时消耗量的变动。 2.小时工资率的变化。 3.工资定额的变动。
直接人工成本差异分析
单位产品人工成本 = 单位产品工时定额×工资率 人工效率差异 =（单位产品实际工时－单位产品预算工时）×预算工资率 工资率差异 = 单位产品实际工时×（实际工资率－预算工资率）
2、单位产品成本变动对产品总成本的影响
单位产品成本变动对总成本的影响= 实际产量×（实际单位产品成本-计划单位产品成本）
单位产品成本变动对总成本的影响= 193569161×（224.8-202.81）÷1000=4272071
二、产品单位成本的分析
（一）产品单位成本分析的意义
产品单位成本分析的目的，在于揭示影响产品单位 成本及其各个成本项目变动的因素，查明影响单位成 本升降的具体原因。
项目
2007年
2008年
变动额
产品产量
158,290,262 193,569,161
35278899
产品单位成本（元） 202.81
产品总成本
32,102,848
224.88 43,529,833
22.07 11426985
产量变动对总成本的影响 =（193569161-158290262）×202.81÷1000 =7154914
所谓“费用”是指企业在日常活动中发生的,与所有 者利润分配无关的，会导致所有者权益减少的经济利益 的总流出。
（二）成本和费用的联系
广义的费用包括两个方面:
应该计入资产成本的费用(称为成本性费用),如生产 费用、材料采购费用、固定资产安装调试费用等。
应该直接计入当期损益的费用(称为损益性费用) ,也 称为要素费用。如营业成本(费用)、管理费用、财务费 用、营业费用、所得税费用等。
（二）管理费用分析
管理费用是企业为组织和管理生产经营所发生的费用。 具体包括：
1.行政管理费用。如行政人员工资及福利费、各种办 公用物料耗费及摊销、差旅费、会议费、业务招待费等；
2.维持经营能力的费用。如聘请中介机构费、咨询费、 无形资产及长期待摊费用摊销、坏帐准备等；
（二）管理费用分析
管理费用是企业为组织和管理生产经营所发生的费用。 具体包括：
发电单位燃料成本
117.00
141.5
发电单位燃料成本差异 = 141.5－117=24.5(元)
发电标准煤耗变动影响额 = (360.94-363.7)/1000×321.61 =-0.9 (元)
标煤单价影响额 = 360.94/1000×(391.93－321.61) =25.4 (元)
2、直接人工费用分析
产品总成本与影响因素的关系表达如下：
产品总成本 某种产品的生产数量某种产品的单位成本
如果企业销售的产品单一，则总成本的表达式可简化如下：
产品总成本 = 产品产量×产品单位成本
1 、产品产量变动对产品总成本的影响
产量变动对总成本的影响= （实际产品产量-计划产品产量）×计划单位产品成本
某发电公司2007年和2008成本费用分析表 单位：千元
项目
2007
固定费用总额
14,549,009
产品产量
158,290,262
单位产品固定费用（元）
91.91
2008 17,120,103 193,569,161
88.44
三、产品成本的性态分析
所谓成本性态，是指成本总额对业务量的依存关系企 业产品成本按成本性态可以分为固定成本和变动成本。
产品成本的性态可以从总成本及单位成本两个方面来看：
费用支出差异 = 实际工时 ×（实际制造费用率－预算制造费用率）
（2）固定制造费用
单位产品固定制造费用

固定制造费用 产量
产量变动对单位成本影响额

预算固定制造费用 实际产量 -
预算固定制造费用 预算产量
固定制造费用变动对单
位成本的影响

实际固定制造费用 - 预算固定制造费用 实际产量
某发电公司2007年和2008年固定费用表 单位：千元
产品总成本=变动成本+固定成本
产品单位成本
单位变动成本

产品固定成本 产品生产数量
第三节 费用分析
一、费用分析概述
(一）费用的特征
1、费用最终会减少企业的资源。 2、费用最终会减少企业的所有者权益。 3、费用的发生是企业的主动行为。
（二）费用的分类
费用
直接费用
间接费用
营业成本 营业税金 销售费用 管理费用 财务费用
二、成本费用分析的目的
1、正确评价企业成本费用计划的执行情况，为选择最优 方案和正确编制成本费用计划提供依据。
2、分析成本费用变动的原因，提高企业成本管理水平。
3、寻求进一步降低成本费用的途径和方法，不断提高企 业经济效益。
第二节 产品成本分析
一、产品总成本分析
产品总成本是指一定时期内为生产一定数量产品而 发生的成本总额。
5.89% 0.00% 5.89%
企业增加 幅度加大， 社会用电 量增加
2008年供电电成本计划完成情况分析表 单位：元
成本 项目
计划
工资 15,759,000.00
福利费 2,206,300.00
折旧费 24,102,000.00
修理费 6,437,500.00
材料费 7,034,900.00 其它费用 15,141,000.00
3、制造费用及其分析
制造费用，是指除以上直接成本项目之外的各种 费用，包括企业各种生产单位为组织和管理生产所发 生的费用，也包括虽然直接用于产品生产但不专设成 本项目的各种费用。
制造费用通常分为变动制造费用和固定制造费用。
（1）变动制造费用 单位产品变动制造费用 = 工时定额×制造费用率
效率差异 =（实际工时－预算工时）×预算制造费用率
主讲：李涛(教授)
企业财务分析课程组
由NordriDesign提供 www.nordridesign.com
第二讲 成本费用分析
➢ 成本与费用分析概述 ➢ 产品成本分析 ➢ 费用分析
第一节 成本与费用分析概述
一、成本与费用的区别与联系
（一）成本和费用的区别
所谓“成本”是指企业为生产商品和提供劳务而发 生的各种耗费。
单位：元
项目
计划
成本费用
实际
差异额
差异率 原因分析
网购 335,008,800.00 354,750,937.74 19,742,137.74
地方 电厂
31,858,837.24
31,858,837.24
0.00
合计 366,867,637.24 386,609,774.98 19,742,137.74
单位产品直接材料量差 =（实际材料单耗－预算材料单耗）×预算材料单价 单位产品直接材料价差 = 实际材料单耗×（实际材料单价－预算材料单价）
某发电集团公司燃料费用分析表 单位分别为：克/千瓦时，元/吨，元
项目
2007
2008
供电标准煤耗
363.70
360.94
发电标准煤单价
321.61
391.93