生态文明视角下企业环境成本研究综述

一、环境成本研究综述
（一）环境成本的概念
1971年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林撰写的《污染的会计问题》拉开了企业环境成本研究的序幕。Vaughn（1995）从两个角度来定义环境成本：从经济角度看，环境成本是指在经济发展过程中，被使用的环境货物和环境服务的价值；从环境角度看，环境成本是指经济活动造成的自然资产实际或潜在恶化有关的成本。1993年联合国统计署（UNSO）发布了“环境与经济综合核算体系”，其中环境成本的定义为：一是由于过度消耗自然资源导致其数量锐减、质量降低，从而导致自然资源的价值不断降低；二是关于环保方面的实际支出，即为了防止环境污染、改善环境质量、恢复自然资源数量等发生的各种费用和支出。1995年美国环境保护署（EPA）发表了《作为经营管理手法的环境会计入门：基本概念和用语》一文，它从内部环境会计的角度将环境成本细分为传统环境成本、潜在或隐没的环境成本、或有环境成本、形象关联环境成本。1998年联合国国际会计和报告政府间专家工作组（ISAR）《环境会计和报告的立场公告》中将环境成本定义为：从保护环境、对环境负责的角度出发，为管理企业生产经营活动中对环境造成的不良影响而采取或被要求采取治理措施而发生的费用开支，以及企业在执行环境目标时所要付出的其他相关成本。但该成本中没有将与环境成本相关的各种罚款、罚金、赔偿等予以披露。该文件还将环境成本具体分为维持成本、发展成本、治理成本、污染补偿成本和环境损失成本等。1999年日本环境省发布《关于环境保全成本的把握与披露的原则》，其中将环境成本定义为企业在生产经营活动中以保护环境、降低环境污染为目的所需支付的相关成本，包括环境保全投资成本和当期成本支出。2002年日本环境省发布的《环境会计指南》中将环境保全成本定义为以避免环境负荷、预防和控制环境污染、消除环境影响而进行的环境治理和补救工作所发生的以货币计量的相关支出和成本。
党的十八大首次将生态文明建设纳入中国特色的“五位一体”，将生态文明建设提升到新的高度，也为环境成本研究提供了新的理论视角。面对资源约束趋紧、环境污染严重、生态系统退化的严峻形势，必须把生态文明建设放在突出地位，将其融入经济建设、政治建设、文化建设、社会建设的各个方面和全部过程，努力建设美丽中国，实现中华民族永续发展。生态文明建设将循环经济、绿色经济、低碳经济三者集中到新的高度，更加全面地引导企业建立环境成本制度和环境成本会计体系，实现企业和社会的可持续发展。
二、环境成本的核算、控制与信息பைடு நூலகம்露研究综述
（一）环境成本核算研究
环境成本因其多样性、不确定性、潜在性、连续性以及外向型等特性导致环境成本核算的复杂性。因此，进行环境成本核算，准确反映环境成本相关信息必须遵循以下原则：环境保护总体性原则、自然资源有限性原则、成本核算方法动态性原则以及灵活性原则。
1995年德国开始执行生态管理与审核规则（EMAS），引入环境成本核算。1996年英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW）在《财务报告中的环境问题》讨论文件中，对环境成本的核算问题进行了详细论述。Rainer Friedrich（2005）运用短期边际成本定量化方法构建复合计量模型对环境污染进行计量。Takanobu Kosugi（2009）结合生命周期影响评估模型、最优经济增长模型和综合评估模型，对发达国家微观环境成本进行了计量分析。曾勇、杨学春（2001）基于产品生命周期，构建环境成本核算模型，结合直接计算法和费用当量法进行实证研究，验证了该模型的可行性。郭晓梅（2001）分析了如何运用控制成本法和损害函数法对外部环境成本进行计量。徐玖平、蒋洪强从企业角度出发，以投入产出法相关理论为基础，从微观上构建了环境成本计量的投入产出模型，并通过进行实证分析证明了该模型的实用性。孙万佛、庄宇（2006）应用清单分析，提出环境成本等于环境负荷与单位环境负荷的经济成本的乘积，解决了产品生命周期中环境负荷数据转化为环境成本的难题。张亚连（2008）将环境成本相关信息作为环境管理会计（EMA）的基本元素，通过有效整合企业核心价值链和EMA精髓，发展了一个基于整合价值链与EMA精髓的环境成本计量模型。该方法有效降低了环境成本的计量难度。闫云凤、杨来科（2009）以投入产出法为理论基础建立经济模型，对1997―2007年中美贸易对污染物CO2的影响进行计算与分析。徐慧（2010）运用投入产出法计算了中国42个部门生产的完全产污系数和进出口贸易中包含的污染物排放量，主要包括气体污染（如CO2、SO2、NOx等废气）、液体污染物（如工业废水）、固体污染物等。廖珍珍、刘建胜（2011）从科学发展观角度对企业环境成本核算的障碍进行了具体分析并给出建议。肖序（2013）以钢铁企业为例，以流程制造过程中的物质流与价值流互动变化影响为理论依据，构建碳排放环境成本核算模型，运用钢铁企业的真实数据，核算企业碳排放产生的损害成本。马兰、田勇姣（2014）以生态补偿为研究视角，对山西西山煤电股份有限公司、大同煤业股份有限公司的财务报表中的环境成本核算信息进行分析与描述，提出煤炭企业应编制环境成本表，以确切反映环境成本的全部相关内容，同时为企业履行社会责任的情况提供有说服力的数据证明，从而提升企业的社会形象。朱晓琳（2014）等结合生命周期成本法和作业成本法对钢铁企业环境成本进行研究与归集，不仅降低了产品总成本，同时也提高了钢铁企业成本管理的决策有效性。进行环境成本核算，不仅会增加企业的实际工作量，还会将企业产生的环境污染与环境恢复等费用反映在产品成本中，增加企业的成本核算工作，所以企业进行环境成本核算的积极性不高，大多数企业只是迫于国家政策而进行环境成本核算工作，大多敷衍了事。解决环境成本核算问题，还需政府和企业共同努力。
（二）环境成本的分类
王立彦（1998）从空间和时间两方面对环境成本进行分类。从空间范围来看，企业环境成本包括内部环境成本和外部环境成本；从时间范围来看，企业环境成本包括过去环境成本、当期环境成本和未来环境成本。麦磊（2004）将我国的环境成本划分为能为企业带来有形效益的环境对策成本和带来无形效益的社会关联成本。肖序从产品寿命周期对环境产生影响的角度出发，依据与资源流程相关的环境因果关系，将环境成本划分为产品输出包含的资源成本、非产品输出包含的资源成本、废弃物和排放物的控制成本、预防性环境管理成本、研发成本、不确定性成本六大类。王晓燕从管理过程的角度将环境成本分为环境控制成本和环境故障成本。王普查、董阳、宿晓（2013）从循环经济视角将环境成本划分为环境污染的预防成本、治理成本以及回收废弃物再利用成本和环境资源损失等。方文彬（2014）认为，企业环境成本包括财务账面上的现金支出、非现金形式上的资产支出、企业价值的降低、企业竞争力的减弱以及损失的商业机会等。
[关键词]生态文明；环境成本；企业管理
[中图分类号]F2753[文献标识码]A[文章编号]
2095-3283（2015）05-0103-04
[作者简介]方天?遥?1955-），男，汉族，辽宁台安人，教授，博士生导师，研究方向：中小企业管理、产业经济、农业经济管理；赵英英（1990-），女，汉族，河南济源人，硕士研究生，研究方向：中小企业管理；杨丽雪（1989-），女，汉族，黑龙江七台河人，硕士研究生，研究方向：中小企业管理。
生态文明视角下企业环境成本研究综述
[摘要]自改革开放以来，我国经济高速发展，同时环境问题也日益严重。为更好地体现“谁污染，谁治理”原则，引入企业环境成本制度，将环境成本纳入产品成本已在一定范围内达成共识。党的十八大提出“生态文明建设”，为环境成本研究提供了新的理论视角。基于生态文明视角，对企业环境成本的概念与分类、核算与控制以及信息披露等相关研究成果进行整理与归纳，并对环境成本研究进行评价与展望。