责令改正≠责令限期改正(中国税务报)

责令改正≠责令限期改正

2015-07-1B4《中国税务报（财税论坛）》

作者：湖南省湘乡市地税局冯炎钧

基层税务机关在执法实践中，“责令改正”与“责令限期改正”未加严格区分的现象非常普遍，既不符合法律法规规定，也容易造成逻辑上的错误。税务机关及其工作人员在执法实践中应区别运用。

根据《中华人民共和国行政处罚法》第二十三条的规定，对税收违法当事人的违法行为，税务机关在实施行政处罚时，“应当责令当事人改正或者限期改正违法行为”。对直接危害税收征管秩序，冲击、干扰了税收征管的基础工作、税源控置措施，影响税款征收的行为当事人，责令改正或责令限期改正，是对税收违法行为一种补救性惩处措施。

补救性惩处措施是着眼于行为人的未来行为，而不只是已存在的违法行为；主要是通过阻止、矫正税收违法行为，责令税收违法当事人改正税收违法行为，恢复被侵害的税收管理秩序。辅之以行政处罚等其他惩处措施，预防破坏税收征管秩序的行为再次发生。从法理和逻辑上看，“责令改正”侧重于要求税收违法当事人作为或不作为，使其即时中止违法行为；“责令限期改正”是要求税收违法当事人在一定期限内改正或纠正违法行为，除此，更多的是令其履行应当履行的义务，或者以其他方式达到与履行义务相当的状态。试想，当对税收违法当事人应当用“责令改正”，而实际用“责令限期改正”，就会出现税收违法当事人的税收违法行为，仍可继续至责令改正“限期”届满前的荒唐逻辑。

税收征管法及其实施细则、发票管理办法、税务登记管理办法等税收法律法规，在惩处违反税收征管行为的相关条款中，对具体适用责令改正还是责令限期改正的规定，是非常明确并分别表述的。根据行政处罚法和税收法律法规规定，责令改正或责令限期改正既是实施税务行政处罚时的法定程序，在其他日常税收征管中也经常运用到。然而，在执法实践中，一些基层税务机关鲜有人对二者加以关注并区别运用。

造成“责令改正”与“责令限期改正”不分的一个重要因素是，税收规范和征管实务都没有对二者的区别加以关注。如税务机关现行的“全国统一税收执法文书式样”，仅对《责令限期改正通知书》进行了规范，并明确其“适用范围：纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规的规定，税务机关责令其限期改正时使用”。今年5月1日起实施的《全国税收征管规范（1.0版）》，也没有设置“责令改正”业务流程，税务机关对纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规的规定需要责令立即改正的，仍是既无规范执法流程规范，也无统一规范的执法文书使用。

为此，笔者建议，各级税务机关在各种学法用法活动、业务培训中，加强对“责令改正”与“责令限期改正”在税收执法活动中不同的适用情形、法律效果的教育和引导，让税收执法人员特别是基层一线人员准确把握、恰当运用。

建议及时修订“全国统一税收执法文书式样”和《全国税收征管规范》，增补“责令改正通知书式样”和增加“责令改正”业务流程，同时纳入税收征管信息化管理系统，以统一规范基层税收执法人员的使用。而将其纳入正在一些省试运行的“金税三期”更显重要。各省、市、县级税务机关在国家税务总局未统一规范前，应按《国家税务总局关于印发全国统一税收执法文书式样的通知》（国税发〔2005〕179号）所附《税收执法文书标准》的要求，规范责令改正通知书的制作和使用。