电子商务环境

(二)税收管辖权问题
1、流转税税收管辖权 流转税包括：增值税、营业税、消费税、销售税和关税， 以产品或服务的供应地为基础确定税收管辖权。消费者 为纳税义务人，产品提供人为扣缴义务人。 ①流转税征收管辖权的基本模式 基于服务器或供应商所在地的税收管辖权模式 产品供应商可能为降低成本而将服务器所在地集中到可 以避税的地域。 基于消费者的税收管辖权模式 此模式为传统交易方式下的税收征管模式，即能实现国 家的税收目标，也符合税收公平原则。
②基于消费者所在地的税收管辖权模式的适用 1）应税行为地的确定 行为地为消费者缔约行为地、付款地或消费者 银行所在地 2）税收方法 在电子交易形式下，消费者在付款时，会通过 网络将交易的税款缴付给税收征管机构。 3）税收时间 电子交易形式下，会出现交易当事人缔约时间、 提供产品或服务的时间、支付产品或服务价款 的时间
第四章 电子商务环境
电子商务环境
（1）社会和法律因素 （2）税收因素 （3）经济和竞争因素 （4）政治因素 （5）互联网管制
学习目标
（1）不同宏观环境因素对企业电子商务和电 子营销战略的影响。
（2）评价法律、隐私权和道德约束或者机遇 对公司的影响。
（3）评价宏观经济因素的作用，比如经济环 境、政府的电子商务政策、税收和法律因素。
问题一：非居民企业在收入来源国设立的服务器是否 构成常设机构？
服务器构成常设机构必须符合如下条件：
(1)服务器必须处于企业的支配之下；
(2)服务器必须是固定的；
(3)服务器所进行的活动不属于准备性或辅助性活动。
案例分析题：
加拿大一家公司在澳大利亚拥有自己的服务 器，长期通过该服务器在互联网上接受澳大利亚 顾客的订单，顾客可以通过网上支付系统进行货 款支付，从而获得从该服务器上下载数字化计算 机软件产品的服务。
MP3．com在加利福尼亚州的几个区域拥有服务器，但在其他 国家和地区并没有设置或租用服务器。MP3.com计划在大的目标市 场设立服务器，例如多伦多，以使它在加拿大的顾客下载程序更加便
利。一个生活在多伦多的顾客，通过接入在多伦多的服务器访问了 MP3.com的网站，并购买了一盘新的数字化CD并把它从多伦多的服 务器上直接下载到他自己的硬盘上。加拿大税务当局是否可以就此笔 交易征税?
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(三)常设机构的认定
常设机构：一家企业进行全部或部分营 业的固定场所。 常设机构需同时具备3个条件： 一是有一个营业场所； 二是这个场所必须是固定的； 三是企业通过该场所进行经营活动。
常设机构一般包括： (1)分支机构、办事处或者工厂； (2)来源地的独立代理人的活动，该代理人惯常性行 使包括签订合同在内的各项权力。
电子商务的出现对税收政策产生的影响？
按征收对象的属性分 ①所得税 ②流转税 ③财产税 ④行为税
按税收管辖权划分
①按国家行使税收的管辖权划分，可以划分为 国内税收、涉外税收、国际税收及外国税收。
②按照一个国家各级政府对税收管辖权限的不 同划分为国家税和地方税 。
③按支付税金的法定义务人与支付税金的实际 负担者之间是否为同一人为标准划分的直接税 与间接税。
电子商务给传统税制与征管手段带来挑战,主要表现在 以下几方面:
一、无形产品交易带来的税收问题 二、纳税主体的难确定性 三、对增值税的属地原则的冲击 四、交易环节模糊不清，避税问题更加严重 五、所得类型难以区分 六、无纸化或电子化带来的税收计征问题 七、税收管辖权问题
电子商务税收的特点
1.虚拟化 ①交易行为虚拟化 ②税收概念虚拟化 ③税务信息虚拟化 ④交易对象虚拟化 ⑤税收原则虚拟化 2.多国性 3.隐蔽性 4.便捷性
1.美国：提倡电子商务为免税贸易 2.欧盟：网络数字化产品应视为劳务，需要 交纳间接税。 3.发展中国家：主张对电子商务征收关税。
问题：分析不同观点的客观原因。
需要探讨和解决的问题
(一)收入种类和来源地的确定
收入来源地一般是指取得该项收入的经济 活动所在地,不同类型的收入,其来源地的 确定原则也往往不同。然而,网上服务的 蓬勃发展使得收入来源地的确定趋于复杂。
1997年欧盟发布《欧洲电子商务动议》和《伯恩部长级会议 宣言》，认为政府应扩大电子商务的运用，减少不必要的限制， 为电子商务发展提供“清晰和中性”的税收环境。
我国电子商务税收问题探索： 电子商务税收政策的选择
(一)征与不征的选择 (二)是否开征新税的选择 (三)税种的选择 (四)关税的选择
关于税收的争论
电子商务税收问题：国际社会的探索
美国对电子交易采取的税收政策
1996年，美国财政部《全球电子商务税收政策解 析》 1997年美国政府《全球电子商务政策框架》 1998年美国《互联网免税法案》
世贸组织和欧盟的税收政策
1998年5月WTO召开的互联网商务会议上，规定成员国1年内 对互联网交易免征关税，不包括通过互联网定购而通过物理实 体交付的交易。
圣地亚哥一家名为MP3．com的公司，在互联网上将数字化音乐 销售给世界各地的顾客。截至2001年1月31日，MP3.com公司共收 录了来自117000位歌手的750000多首歌曲，堪称当时互联网上收录 数字化音乐之最。2000年2月间， MP3.com的网站上传输了1.26亿 页图片，2400万首歌曲。作为一个在线零售商，MP3.com并不需要 维持一个外国销售网点，因为在世界各地任何角落的顾客都可以通过 MP3.com的网站访问其产品和服务，只要他们接入了互联网。
2、所得税税收管辖权 ①地域税收管辖权 在电子交易形式下，税收征管机构难以根据特 定地理性界限来判定产品或服务提供人所在地 或消费者所在地。 ②居民税收管辖权 在电子交易形式下，按照特定地理位置判定居 民身份的标准已经无法适用于其纳税义务人资 格的确定。
对互联网电子商务的任何税收应遵循以下几条最基 本的原则: （1）为促进新兴的电子商务的发展,网上交易的税 率至少应低于实体商品交易的税率; （2）网上税收手续应简便易行,便于税务部门管理 和征收; （3）网上税收应当具有高度的透明性,有利于互联 网用户的了解和查询; （4）对在互联网上进行的电子商务的课税应与国际 税收的基本原则相一致,应避免不一致的税收管辖权 和双重征税。