第九章 税收规划

九、个人取得财产租赁所得
财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器 设备、车船以及其他财产取得的所得。计算公式为：
速算扣除数 0 2 000 7 000
第二节 个人所得税的计算
一、个人取得工资、薪金所得 个人取得的工资、薪金所得，是指个人因 任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、 年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与 任职或受雇有关的其他所得。
个人所得税计算步骤
计算出你的月工资、薪金所得合计总额 月应纳税所得额 = 月工资、薪金所得－依法扣除额 －费用扣除额 月应纳税额 = 月应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
居民身份和所得来源地的判断 是确定所得税纳税人的关键
2.个人所得税的征税项目
个人所得税的征税项目包括下列11项： （1）工资、薪金所得； （2）个体工商户的生产、经营所得； （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得； （4）劳务报酬所得； （5）稿酬所得； （6）特许权使用费所得； （7）利息、股息、红利所得； （8）财产租赁所得； （9）财产转让所得； （10）偶然所得； （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得
应纳个人所得税税额＝［(当月工资、薪金所得＋一次性内部退养收入)-费 用扣除标准］×适用税率-速算扣除数
（3）个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业， 取得的工资、薪金所得，应与其从原单位取得的同一月份的工资、薪 金所得合并计算缴纳个人所得税。
四、个人取得劳务报酬所得
劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、 化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广 播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、 表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代 办服务以及其他劳务取得的所得。 对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：
三、个人所得税概述
（一）个人所得税的概念
个人所得税是对个人（自然人）取得的各 项应税所得征收的一种税。
（二）个人所得税的特点
实行分类征收
个 人 所 得 税 的 特 点
累进税率与比例税率并用
费用扣除额较宽
计算简便
采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法
（三）个人所得税的基本要素
个人所得税的基本要素大体包括：纳税人、 征税范围、适用税率、费用减除、税收减 免、征收管理、违章处罚等。
工资薪金所得税率表
级 数 全月应纳税所得额（含 税级距） 全月应纳税所得额（不含 税级距） 税率 (%) 速算扣除 数
1
2 3 4 5
不超过1 500元
超过1 500元至4 500元的 部分 超过4 500元至9 000元的 部分 超过9 000元至35 000元 的部分 超过35 000元至55 000元 的部分 超过55 000元至80 000元 的部分 超过80 000元的部分
五、个人获得的稿酬所得
稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式 出版、发表而取得的所得。 个人获得的稿酬所得，每次收入不超过4000元的， 可减去费用800元；每次收入4000元以上的，可 减去20%的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬 所得适用20%的比例税率，并可以免纳30%的税 额。计算公式为：
应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%
七、个人获得的利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债 权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 计算缴纳个人所得税的方法是：以每次利 息、股息、红利所得为应纳税所得额，适 用20%的税率。计算公式为：
应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%
例如：李教授每月工资5500元，其每月应纳的个人所得税为： [5500－3500]×10%－105=95元 （个税起征点是3500元/月）
二、个人取得全年一次性奖金或年终加薪
（1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、 薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的计算方法 是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、 薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数， 计算缴纳个人所得税。计算公式为：
劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一 次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入 为一次。
劳务报酬所得与工资薪金所得有何区别
根据国税发[1994]089号文规定，工资、薪 金所得是属于非独立个人劳务活动，即在 机关、团体、学校、部队、企事业单位及 其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳 务报酬则是个人独立从事各种技艺、提供 各种劳务取得的报酬。两者的区别在于， 前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不 存在这种关系。
应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）
例如，丁某在某杂志上发表一篇文章，获得稿酬 3000元，丁某应缴纳的个人所得税为：
应纳个人所得税税额=（3000-800）×20%×（1-30%）=308（元）
六、个人取得的特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、 商标权、著作权、非专利技术以及其他特 许权的使用权取得的所得。提供著作权的 使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 个人取得特许权使用费所得每次收入不超 过4000元的，可以扣除费用800元；每次收 入4000元以上的，可以扣除20%的费用， 其余额为应纳税所得额。特许权使用费所 得适用20%的税率。计算公式为：
应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得 与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数
由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个 人，该计算纳税办法只允许采用一次。对于全年考核，分次发放奖金的， 该办法也只能采用一次。
三、内部退养（或提前离岗）人员取得所得
劳务报酬所得税率表
（劳务报酬所得适用） 级数 1 2 3
每次应纳税所得额 （含税级距）
不超过20 000元的 超过20 000元至50 000元的部分 超过50 000元部分
不含税级距 不超过16 000元的 超过16 000元至37 000元的部分 超过37 000元的部 分
税率 20% 30% 40%
3.个人所得税的起征额
起征额（点）就是免征税的部分，超出部分才予 以征税。
4.个人所得税的适用税率
一、工资薪金所得, 适用超额累进税率,税率为3%至45%。 二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经 营、承租经营所得，以及个人独资企业和合伙企业投资者的 生产经营所得，适用3%至35%的超额累进税率。 三、稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额 减征30%。 四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对个人一 次取得劳务报酬的应纳税所得额超过20000元的，其超过 20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再 按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分加征十成 五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁 所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率， 税率为20%。 六、储蓄利息所得，目前暂免征收。
（1）企业减员增效和行政单位、事业单位、社会团体在机构改革中, 未达到离退休年龄，提前离岗且未办理离退休手续（内部退养）的职 工，从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按工资、 薪金所得计算缴纳个人所得税。 （2）个人在办理内部退养（提前离岗）手续后，从原任职单位取得 的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所 属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并，减去当月费 用扣除标准后，以余额为基数确定适用税率和对应的速算扣除数，然 后再将当月工资、薪金所得加上取得的一次性收入，减去费用扣除标 准，按照已确定的税率计算缴纳个人所得税。计算公式为：
不超过1 455元的
超过1 455元至4 155元的部 分 超过4 155元至7 755元的部 分 超过7 755元至27 255元的 部分 超过27 255元至41 255元的 部分 超过41 255元至57 505元的 部分 超过57 505元的部分
3
10 20 25 30
0
105 555 1,005 2,755
（一）每次收入不足4000元的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率 或=（每次收入额-800） × 20%
（二）每次收入在4000元以上的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额× （1-20%） × 20%
（三）每次收入的应纳税所得额超过20000元的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数或 =每次收入额× （1-20%） ×适用税率-速算扣除数
固定性
税收的基本术语
征税对象
税目 纳税环节
税率
税收术语
纳税期限 纳税地点
其他税收术语
二、税收的种类
税收分类就是按照一定的标准对构成税收 制度的各个税种进行的归类。通过税收分 类可以揭示各类税收的性质、特点、功能 以及各类税种的区别和联系等，从而对评 判税制结构的优劣 、税收负担的分布以及 税收作用的发挥程度等具有十分重要的意 义。 我国目前的税种 自1994年财税体制改革后，我国的税种 设置由原有的37个减至18个，初步实现 了税制简化与高效的统一。
1.个人所得税的纳税人
居民纳税义务人
在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住 满一年，并从中国境内和境外取得所得的个人；
非居民纳税义务人
在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内 居住不满一年,但从中国境内取得所得的个人。
纳税义务人具体包括：中国公民、个体工商 户；外籍个人；香港、澳门和台湾同胞。
6
7
35
45
5,505
13,505
个体经营所得税率表
级数 1 2 3 4
全年应纳税所得额 不超过15 000元的 超过15 000元至30 000元的部分 超过30 000元至60 000元的部分 超过60 000元至100 000元的部分
税率(%) 5 10 20 30
速算扣除数 0 750 3750 9750
个人理财
第九章 税收规划
1
2 3 4
税收的基本知识
个人所得税的计算
税收规划的内容
个人税收规划实务
第一节 税收的基本知识
税收的概念 税收的种类 个人所得税概述
一、税收的概念
税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力， 依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿 地取得财政收入的一种形式。
强制性 税收的特征 无偿性
应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。
（2）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、 薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，计算方法是：用全 年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额 的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所 得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴 纳个人所得税。计算公式为：
八、个人储蓄存款利息 个人在我国境内存储人民币、外币而取得 的利息所得应缴纳个人所得税。储蓄存款 利息所得，以每次取得的利息全额为应纳 税所得额，适用20%的税率计算缴纳个人 所得税。计算公式为： 应纳个人所得税税额=利息全额×20% 储蓄存款利息所得个人所得税由储蓄机构 在向储户结付利息时代扣代缴。
5
超过100 000元的部分
35
14750
注： 1、本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费 用以及损失后的所得额； 2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营 、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经 营所得。
税收分类
税 收
按 征 税 体 系
按 课 税 对 象
按 管 理 权 限
工 商 税
关 税
农 业 税
Fra Baidu bibliotek流 转 税
所 得 税
财 产 税
资 源 税
行 为 税
中 央 税
地 方 税
共 享 税
居民理财涉及哪些税种
个人所得税 车辆购置税 车船税 契税 印花税 营业税 如果办企业、开餐馆、搞运输或从事其他生产经 营活动，根据你的具体经营内容和场所情况，分 别缴纳增值税、消费税、资源税、城建税、房产 税、城镇土地使用税、印花税等