第二章存货教学总结

第二章存货

一、单项选择题

1. 下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的是（）。

A. 委托加工材料

B. 发出商品

C. 约定未来购入的商品

D. 自制半成品

2. 乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

A. 32.4

B. 33.33

C. 35.28

D. 36

【解析】：购入原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元），实际入库数量＝200×（1－10％）＝180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6 480/180＝36（元/公斤）。

3. 下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。

A. 制造企业为生产产品而发生的人工费用

B. 商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费

C. 商品流通企业进口商品支付的关税

D. 库存商品发生的仓储费用

【解析】：库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。

4. 某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12 000元，装卸费1 000元，入库前挑选整理费400元。按照税法规定，该购进农产品可按买价的13％抵扣增值税额。该批农产品的采购成本为（）元。

A. 12 000

B. 12 200

C. 13 000

D. 11 840

【解析】：农产品的采购成本＝12 000×（1－13％）＋1 000＋400＝11 840（元）。

5. 甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10％，材料加工完成并已验收入库，将直接用于销售。双方均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。则该委托加工材料收回后的入账价值是（）元。

A. 20 000

B. 27 000

C. 30 000

D. 31 190

【解析】：

（1）发出委托加工材料

借：委托加工物资——乙企业 20 000

贷：原材料 20 000

（2）支付加工费用和税金

消费税组成计税价格＝（20 000＋7 000）÷（1－10％）＝30 000（元）

【注：组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）】

受托方代收代缴的消费税税额＝30 000×10％＝3 000（元）

应交增值税税额＝7 000×17％＝1 190（元）

借：委托加工物资——乙企业 10 000（7 000＋3 000）

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190

贷：银行存款 11 190

6. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代缴的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（）万元。

A. 720

B. 737

C. 800

D. 817

【解析】：收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资，消费税应在“应交税费——应交消费税”中单独核算，收回的委托加工物资的实际成本＝620＋100＝720（万元）。

7. A企业接受一批原材料投资，该批原材料投资时点的市场公允价格为100万元，双方协议确定的价值为70万元，A企业接受投资时原材料的入账价值为（）万元。

A. 100

B. 85

C. 70

D. 117

【解析】：投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。

8. A公司为增值税一般纳税企业，购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费的7％可以抵扣增值税进项税额），包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（）万元。

A. 911.70

B. 914.07

C. 913.35

D. 914.70

【解析】：原材料入账价值＝900＋9×（1－7％）＋3＋2.7＝914.07（万元）。

9. 下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。

A. 可变现净值等于存货的市场销售价格

B. 可变现净值等于销售存货产生的现金流入

C. 可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值

D. 可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

【解析】：可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

10.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台对产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供对产品20台，每台售价10万元（不含增值税，下同）。将该原材料加工成20台对产品尚需发生加工成本95万元。估计销售每台对产品需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。

A. 85

B. 89

C. 100

D. 105

【解析】：专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础，所以该原材料的可变现净值＝20×10－95－20×1＝85（万元）。

11.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2011年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。

A. －0.5

B. 0.5

C. 2

D. 5

【解析】：

（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）；

（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）；

（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；

（4）2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）。