融资租入固定资产的会计处理及税会差异
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
口 郎 菁
（ 南税 务 高 等 专 科 学 校 ，湖 南 湖 长沙 ４０ １） １ １６
［ 摘
wenku.baidu.com
要 ］ 以融资租入 固定 资产 业务 为例 ， 比较会计 准则与小企业会计制度操作上 的主要 区别， 并分析
该业务处理的税会差异 。
［ 键 词 ］ 融 资 租 赁 ； 业会 计 准 则 ； 企 业 会 计 制 度 ； 关 企 小 所得 税 法
［ 中图分类号 ］ Ｆ １ ．２ ［ ８ ２４ 文献标识码 ］ Ａ ［ 文章编号 ］ １０ ４ １ ０８— ６ ４一（０ １ ０ — ０ ５— ２ ２ １ ） １ ０ ３ ０
目前 ， 国企业 主要 有 两套 会 计 标 准 并行 ： 我 一套 定 ， 会 是一 致 的 ， 税 即会 计 上 判定 为 融 资 租 赁 的 ， 税 为 ２０ ０ ５年推 出 的 操 作 相 对 比较 简单 的 小 企 业 会 计 法上 也判 定为 融 资租赁 。 制度 ； 套 为 ２ ０ 一 ０ ７年 开始 执 行 的企 业 会 计 准 则 。根 根据 《 企业 会计 准则 第 ２ 号— — 租赁 》 １ 的规 定 ， 据财 政部 的部 署 ， 国到 ２ １ 我 ０ ０年 左 右 基 本 实现 所 有 融 资 租赁 中承 租人 的会 计处 理如 下 ：
一
于租赁 开始 日租赁 资产 公允 价 值 。 ３ １日， ４年 。 共 （ ） 赁 资产性 质 特殊 ， 五 租 如果 不 作较 大 改 造 ， 只 ３ 租金支付 ： 、 自租赁开始 日每年年末支付 租金 有 承租人 才 能使 用 。 １０ ０ ５ ０ ０元 。 根据 国税发【０ ３ ４ ２ ０ 】５号文 ， 对于融资租赁的判 ４该 机 器在 ２０ 、 ０ ８年 １月 １ 日的 公 允 价 值 为
２１ 年 ０ ０１ ２月第 １ 期 第２ （ ４卷 总第 １６期） １
湖南税务高等专科学校学报
Ｊ ｕ ａ ｆＨｕ ａ ａ ｏｌｇ ｏ ｒ ｌｏ ｎ ｎＴ ｘＣ ｌ ｅ ｎ ｅ
Ｖ０ ． ４ １２ Ｎｏ． １
Ｆ ｂ ０１ ｅ ．２ １
融 资租 入 固 定 资产 的会计 处理 及税 会 差 异
大 中 型企 业 实 施 会 计 准 则 的 目标 ， 除小 企 业 执 行 小 第 十一 条 在 租赁 期 开始 日， 租人 应 当将 租 赁 承 企业 会 计 制 度 以外 ， 争 在 全 国范 围 内统 一 企 业 会 开 始 日租赁 资产 公允 价 值 与最低 租赁 付 款额 现 值 两 力 计标 准 。本文 拟 以融 资 租人 固 定 资 产 业 务 为 例 ， 比 者 中较 低 者作 为 租入 资产 的人 账 价 值 ， 最 低 租 赁 将 较企业 会计 准 则与 小企 业 会计 制 度 操作 上 的主 要 区 付 款 额 作 为 长期 应 付款 的入 账 价 值 ， 差 额 作 为 未 其 别 ， 分析 该业 务处 理 的税 会差 异 。 并 确认 融 资费 用 。 所 谓融 资 租 赁 ， 指 实 质 上转 移 了与 资 产 所 有 是 第 十二 条 承 租 人 在 计 算 最 低 租 赁 付 款 额 的现 权 有关 的全 部风 险 和报 酬 的租 赁 。其 所 有 权 最 终 可 值 时 ， 够取 得 出租人 租赁 内含 利率 的 ， 当采用 租 能 应 能转 移 ， 也可 能不 转 移 。 赁 内含利 率作 为折 现 率 ； 则 ， 当采 用 租 赁 合 同规 否 应
按 照会计 规 定 ， 合 下列 一 项 或 数项 标 准 的 ， 符 应 定 的利率作 为折现 率 。承 租人 无 法取 得 出租人 的租 当认 定 为融 资租 赁 ： 赁 内含 利 率 且 租 赁 合 同 没有 规 定 利 率 的 ， 当采 用 应 （ ） 一 在租 赁 期 届 满 时 ， 赁 资 产 的所 有 权 转 移 同期银 行贷 款 利率作 为 折现 率 。 租 给承 租人 。 第 十五 条 未 确 认 融 资 费 用 应 当 在 租 赁 期 内各 （ ） 二 承租人 有 购买 租赁 资 产 的选 择 权 ， 订 立 个 期 问进行 分摊 。承 租人 应 当 采用 实 际利 率 法 计算 所 的购买 价款 预 计将 远低 于行 使 选 择权 时租 赁 资 产 的 确认 当期 的融资 费用 。 公允价值 ， 因而 在 租 赁 开 始 日就 可 以合 理 确 定 承 租 第 十六 条 承 租 人 应 当采 用 与 自有 固定 资 产 相 人 将会 行使 这种 选择 权 。 致 的折 旧政 策计 提 租赁 资产 折 旧 。 （ ） 三 即使 资 产 的所 有 权 不 转 移 ， 租 赁 期 占租 但 例 ： 公司 ２０ 某 ０ ７年 １ ２月 １日， 东方 租 赁公 司 与 赁 资产使 用 寿命 的大 部分 。 签订 了一 份融 资租 赁合 同。该 公 司 以融 资 租 赁方 式 （ 承租 人在 租赁 开 始 日的最 低 租赁 付 款额 现 向东 方公 司租 人一 台设 备 ， 同主要 条款 如下 ： 四） 合 值 ， 乎相 当于租 赁开 始 日租 赁 资 产公 允 价 值 ； 几 出租 １ 租 赁开始 日：０ ８年 １ １日。 、 ２０ 月 人 在 租 赁 开 始 日的 最 低 租 赁 收 款额 现值 ， 乎 相 当 几 ２ 租 赁期 ：０ ８年 １月 １日 、 ２０ ０ １年 １ １ ２月
［ 收稿 日期 ］２ １ 一０ —１ ０ｌ １ １
［ 作者简介 ］郎菁（ ９ Ｏ ） 女 ， １７ 一 ， 上海人 ， 湖南税务高等专科学校副教授 。
３ ５
５００ ０ ０ ０元 。
５ 租赁 合 同规定 的年利 率为 ７ 。 、 ％ ６ 承租人与出租人的初始直接费用均为 １０ 、 ００元。 ７ 租 赁 期 满 ， 公 司 享 有 优 惠该 机 器 的 选 择 、 该 权， 购买价 为 １０元 ， ０ 估计 该 日租 赁 资 产 的公 允价 值 为 ８０ ０元 。 ００
（ 南税 务 高 等 专 科 学 校 ，湖 南 湖 长沙 ４０ １） １ １６
［ 摘
wenku.baidu.com
要 ］ 以融资租入 固定 资产 业务 为例 ， 比较会计 准则与小企业会计制度操作上 的主要 区别， 并分析
该业务处理的税会差异 。
［ 键 词 ］ 融 资 租 赁 ； 业会 计 准 则 ； 企 业 会 计 制 度 ； 关 企 小 所得 税 法
［ 中图分类号 ］ Ｆ １ ．２ ［ ８ ２４ 文献标识码 ］ Ａ ［ 文章编号 ］ １０ ４ １ ０８— ６ ４一（０ １ ０ — ０ ５— ２ ２ １ ） １ ０ ３ ０
目前 ， 国企业 主要 有 两套 会 计 标 准 并行 ： 我 一套 定 ， 会 是一 致 的 ， 税 即会 计 上 判定 为 融 资 租 赁 的 ， 税 为 ２０ ０ ５年推 出 的 操 作 相 对 比较 简单 的 小 企 业 会 计 法上 也判 定为 融 资租赁 。 制度 ； 套 为 ２ ０ 一 ０ ７年 开始 执 行 的企 业 会 计 准 则 。根 根据 《 企业 会计 准则 第 ２ 号— — 租赁 》 １ 的规 定 ， 据财 政部 的部 署 ， 国到 ２ １ 我 ０ ０年 左 右 基 本 实现 所 有 融 资 租赁 中承 租人 的会 计处 理如 下 ：
一
于租赁 开始 日租赁 资产 公允 价 值 。 ３ １日， ４年 。 共 （ ） 赁 资产性 质 特殊 ， 五 租 如果 不 作较 大 改 造 ， 只 ３ 租金支付 ： 、 自租赁开始 日每年年末支付 租金 有 承租人 才 能使 用 。 １０ ０ ５ ０ ０元 。 根据 国税发【０ ３ ４ ２ ０ 】５号文 ， 对于融资租赁的判 ４该 机 器在 ２０ 、 ０ ８年 １月 １ 日的 公 允 价 值 为
２１ 年 ０ ０１ ２月第 １ 期 第２ （ ４卷 总第 １６期） １
湖南税务高等专科学校学报
Ｊ ｕ ａ ｆＨｕ ａ ａ ｏｌｇ ｏ ｒ ｌｏ ｎ ｎＴ ｘＣ ｌ ｅ ｎ ｅ
Ｖ０ ． ４ １２ Ｎｏ． １
Ｆ ｂ ０１ ｅ ．２ １
融 资租 入 固 定 资产 的会计 处理 及税 会 差 异
大 中 型企 业 实 施 会 计 准 则 的 目标 ， 除小 企 业 执 行 小 第 十一 条 在 租赁 期 开始 日， 租人 应 当将 租 赁 承 企业 会 计 制 度 以外 ， 争 在 全 国范 围 内统 一 企 业 会 开 始 日租赁 资产 公允 价 值 与最低 租赁 付 款额 现 值 两 力 计标 准 。本文 拟 以融 资 租人 固 定 资 产 业 务 为 例 ， 比 者 中较 低 者作 为 租入 资产 的人 账 价 值 ， 最 低 租 赁 将 较企业 会计 准 则与 小企 业 会计 制 度 操作 上 的主 要 区 付 款 额 作 为 长期 应 付款 的入 账 价 值 ， 差 额 作 为 未 其 别 ， 分析 该业 务处 理 的税 会差 异 。 并 确认 融 资费 用 。 所 谓融 资 租 赁 ， 指 实 质 上转 移 了与 资 产 所 有 是 第 十二 条 承 租 人 在 计 算 最 低 租 赁 付 款 额 的现 权 有关 的全 部风 险 和报 酬 的租 赁 。其 所 有 权 最 终 可 值 时 ， 够取 得 出租人 租赁 内含 利率 的 ， 当采用 租 能 应 能转 移 ， 也可 能不 转 移 。 赁 内含利 率作 为折 现 率 ； 则 ， 当采 用 租 赁 合 同规 否 应
按 照会计 规 定 ， 合 下列 一 项 或 数项 标 准 的 ， 符 应 定 的利率作 为折现 率 。承 租人 无 法取 得 出租人 的租 当认 定 为融 资租 赁 ： 赁 内含 利 率 且 租 赁 合 同 没有 规 定 利 率 的 ， 当采 用 应 （ ） 一 在租 赁 期 届 满 时 ， 赁 资 产 的所 有 权 转 移 同期银 行贷 款 利率作 为 折现 率 。 租 给承 租人 。 第 十五 条 未 确 认 融 资 费 用 应 当 在 租 赁 期 内各 （ ） 二 承租人 有 购买 租赁 资 产 的选 择 权 ， 订 立 个 期 问进行 分摊 。承 租人 应 当 采用 实 际利 率 法 计算 所 的购买 价款 预 计将 远低 于行 使 选 择权 时租 赁 资 产 的 确认 当期 的融资 费用 。 公允价值 ， 因而 在 租 赁 开 始 日就 可 以合 理 确 定 承 租 第 十六 条 承 租 人 应 当采 用 与 自有 固定 资 产 相 人 将会 行使 这种 选择 权 。 致 的折 旧政 策计 提 租赁 资产 折 旧 。 （ ） 三 即使 资 产 的所 有 权 不 转 移 ， 租 赁 期 占租 但 例 ： 公司 ２０ 某 ０ ７年 １ ２月 １日， 东方 租 赁公 司 与 赁 资产使 用 寿命 的大 部分 。 签订 了一 份融 资租 赁合 同。该 公 司 以融 资 租 赁方 式 （ 承租 人在 租赁 开 始 日的最 低 租赁 付 款额 现 向东 方公 司租 人一 台设 备 ， 同主要 条款 如下 ： 四） 合 值 ， 乎相 当于租 赁开 始 日租 赁 资 产公 允 价 值 ； 几 出租 １ 租 赁开始 日：０ ８年 １ １日。 、 ２０ 月 人 在 租 赁 开 始 日的 最 低 租 赁 收 款额 现值 ， 乎 相 当 几 ２ 租 赁期 ：０ ８年 １月 １日 、 ２０ ０ １年 １ １ ２月
［ 收稿 日期 ］２ １ 一０ —１ ０ｌ １ １
［ 作者简介 ］郎菁（ ９ Ｏ ） 女 ， １７ 一 ， 上海人 ， 湖南税务高等专科学校副教授 。
３ ５
５００ ０ ０ ０元 。
５ 租赁 合 同规定 的年利 率为 ７ 。 、 ％ ６ 承租人与出租人的初始直接费用均为 １０ 、 ００元。 ７ 租 赁 期 满 ， 公 司 享 有 优 惠该 机 器 的 选 择 、 该 权， 购买价 为 １０元 ， ０ 估计 该 日租 赁 资 产 的公 允价 值 为 ８０ ０元 。 ００