琼民源审计案例启示--财务管理案例
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琼民源审计案例赏析
审计分析
审 计 困 难
审 计 失 败
琼民源审计案例赏析
审计困难
琼民源利润形成的一个重要特征是关联交易多，所形成的 债权债务也多。关联方在北京有6~7家，海南有7~8家，大 多没有具体的办公地点、人员和具体业务，法人代表往往 都是同一个人——马玉和。 琼民源从1993年上市，到1997年初造假败露，4年4易会计 师事务所，以至于每一家都只能为其服务1年，造成会计 师资料获取有限，为准确判断公司经营状况设下了障碍。 琼民源还在时间上难为会计师，如1996年年报审计，尽管 总资产逾30亿元，业务遍及海南、北京等地，仍要求海南 中华会计师事务所1月22日就结束审计工作。
琼民源审计案例赏析
琼民源公司舞弊案的处罚及判决
——对会计师事务所
建议有关主管部门撤销直接为 " 琼民源 " 进行审计的海 南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资 格证书。对中华会计师事务所处以警告，暂停其从事证券 业务资格 6 个月，对该事务所在 " 琼民源 " 财务审计 报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格 3 年。对海南大正会计师事务所罚款 30 万元，暂停其从事 证券相关资产评估业务资格 6 个月，对负有直接责任的 注册会计师，暂停其从事证券业务资格 3 年。
琼民源审计案例赏析
审计失败
巨额 利润 令人 疑惑 巨额 资本 公积 令人 疑惑
琼民源审计案例赏析
巨额利润令人疑惑
琼民源公司 1995 年与 1996 年业绩对比
利润总额 （万） 净利润 （万） 每股收益 （元） 资本公积 （万）
1995年 1996年
增长倍数
67 57093
848.41
38 48529
琼民源审计案例赏析
琼民源公司舞弊案的处罚及判决
——对公司刑事处罚
时隔半年， 1998 年 11 月 12 日 北京市第一中级 人民法院对 " 琼民源 " 一案作出一审判决。法院 判定， " 琼民源 " 原董事长兼总经理马玉和身为 公司董事长，指使所属工作人员虚编财务会计报告 而犯有提供虚假财务会计报告罪，被一审判处有期 徒刑 3 年；原广西壮族自治区北海市会计师事务所 退休干部、海南民源现代农业发展有限公司聘用会 计班文绍因同样的罪名被判处有期徒刑 2 年，缓行 2 年。
琼民源审计案例赏析
琼民源公司舞弊案的处罚及判决
——对公司行政处罚
将 “ 琼民源 ” 原董事长兼总经理马玉和等人移交司法机关， 依法追究其刑事责任，并对琼民源公司处以警告。 建议由 “ 琼民源 ” 的控股股东民源海南公司的主管部门组 成清理整顿小组，负责处理 “ 琼民源 ” 的日常工作，并依 法召开 “ 琼民源 ” 临时股东大会，选举新的董事会。在新 的董事会对已公布的虚假财务报表进行更正并重新披露后， 依照有关规定向深交所申请复牌 对琼民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告、 没收非法所得 6 651 万元和 6630 万元，并各罚款 200 万 元。建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和 直接负责人给予行政处分。
" 琼民源 " 一案已尘埃落地，然而，这一事件
留给证券界、相关信息中介机构和众多投资者的 教训却是极为惨痛的。痛定思痛，我们应该冷静 地思考一下，从中悟出一些道理，得到一些启示。
琼民源审计案例赏析
琼民源案例意义
“琼民源”一案的处理，对我国会计制度的完善、审计队伍职业素质 的提高、资本市场的规范、以及上市公司重组模式的发展都有着重要 的影响。 首先，琼民源的东窗事发直接促使《企业会计准则———关联方关系 及其交易的披露》的出台； 其次，琼民源案件直接触发了会计师行业的脱钩改制， 促进了会计 师行业规则、准则的进一步完善； 此外，公司原董事长马玉和等人是我国实施会计法及新刑法以来第一 批因会计工作的舞弊承担法律责任的人，琼民源案件的处理，为我国 会计工作的法制化，掀开了一个新的篇章； 最后，公司重组过程中涉及的股权转让等问题也加速的了国有股流通 与股权分置解决的“热身阶段”。
琼民源审计案例赏析
造假手段
案例分析
审计分析
琼民源审计案例赏析
造假手段
操纵市场 虚增资本公积 虚报利润 在未取得土地使用 权的情况下，通过 与关联公司及他人 签订的未经国家有 关部门批准的合作 建房、权益转让等 无效合同，编造了 5.4亿元的虚假收 入 “琼民源”1996 年年报宣称，其 资本公积金增长 6.57亿元，主要 来自对部分土地 的重新评估。 “琼民源”的控股股 东民源海南公司曾与 深圳有色金属财务公 司联手，于“琼民源” 公布1996年中期报 告“利好消息”之前， 大量买进“琼民源” 股票，1997年3月前 大量抛售，获取暴利
琼民源审计案例赏析
事件简介
海南中华会计师事务所
1997年1月22日，琼民源公司率先公布1996年年报。年报赫然显示： “琼民源”1996年每股收益0.867元，净利润比去年同比增长1290.68 倍，分配方案为每10股转送9.8股；年报一公布，“琼民源”股价便 赫然飙升至26.18元； 经过1997年2月28日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣布： “琼民源”公司于3月1日起停牌。时至今日，“琼民源”仍未复牌， 成为至今为止中国股市停牌时间最长者之一。 调查发现，“琼民源”1996年年报中所称利润总额5.7亿中有5.4亿是 虚构出来的，并虚增了6.57亿元资本公积金。鉴于“琼民源”原董事 长兼总经理马玉和等人制造虚假财务数据的行为涉嫌犯罪，中国证监 会旋即将有关材料移交司法机关。
琼民源审计案例赏析
1.95亿
虚构收入5.66亿
2.7亿
500万
从香港冠联 置业公司取 得的合作建 房款
5100万
从北京民 源大厦取 得的补偿 费
向北京开源 机械设备公 司转让北京 民源大厦开 发权益
向北京开源 机械设备公 司转让北京 民源大厦未 来建成的商 场经营权
琼民源审计案例赏析
造假手段
操纵市场 虚增资本公积 虚报利润 在未取得土地使用 权的情况下，通过 与关联公司及他人 签订的未经国家有 关部门批准的合作 建房、权益转让等 无效合同，编造了 5.4亿元的虚假收 入 “琼民源”1996 年年报宣称，其 资本公积金增长 6.57亿元，主要 来自对部分土地 的重新评估。 “琼民源”的控股股 东民源海南公司曾与 深圳有色金属财务公 司联手，于“琼民源” 公布1996年中期报 告“利好消息”之前， 大量买进“琼民源” 股票，1997年3月前 大量抛售，获取暴利
1290.68
0.0009 0.87
962.33
44617 110351
（增长额）65734
琼民源审计案例赏析
巨额资本公积令人疑惑
所谓的增加6.57亿资本公积是 “ 琼民源 ” 在未取得土地 使用权．未经国家有关部门批准立项和确认的情况下．对 四个投资项目的资产进行评估而产生的、这6.57亿资本公 积显然是虚增的。 按照独立审计准则的规定，对会对财务报表进行审计时， 除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方法外，还应遵 循最常用的分析性复核程序。 所谓分析性复核程序，是指通过对被审计单位会计报表重 要项目的各种数据比较分析，来检查报表项目中有否反常 现象。
琼民源审计案例赏析
Hale Waihona Puke 琼民源审计案例赏析总结
海南中华会计师事务所出具的1996年年度审计报 告和海南大正会计师事务所出具的资产评估报告， 均含有虚假、严重误导性内容。面对琼民源1996 年年报中利润和资本公积大幅度的增加，两个事 务所都没有保持应有的职业谨慎。海南中华会计 师事务所甚至在众多投资者对1996年年报提出疑 问的情况下，还站出来声称“报表的真实性不容 置疑”。
琼民源审计案例赏析
目录
1 2 3 4 事件简介 案例分析 事件结果
事件意义
琼民源审计案例赏析
事件简介
1988年7月在海口注册成立。 1992年9月，在全国证券交易自动报价（STAQ）系统中募集法人股 3000万股，实收股本3000万元。 1993年4月30日，以琼民源A股的名义在深圳上市，成为当时在深圳上 市的5家异地企业之一。 1996年4月30日，琼民源公布1995年年报，其每股收益不足1厘，股价 也仅为3.65元。 从1996年7月1日起，“琼民源“的股价以4.45元起步，在短短几个月 内窜升至20元，翻了数倍。 “琼民源”成了创造1996年中国股市神 话中的一匹“大黑马”。
琼民源审计案例赏析
琼民源
股东
民源海 南公司 股东、财务顾问 深圳有色 金属财务 公司
1996年下半年，民源海南公司与深圳有色金属财务公司联手炒作琼民源股 票，某些传媒对琼民源“业绩”大加渲染，致使众多投资者在不明真相的情 况 下盲目跟进。1996年下半年，琼民源股价在短短5个月的时间里上涨了4倍。
琼民源审计案例赏析
形成注册会计师法律责任的原因分析
1
社会原因（也 即间接原 因）
2
ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.
琼民源审计案例赏析
琼民源审计案例赏析
启示
审计分析
审 计 困 难
审 计 失 败
琼民源审计案例赏析
审计困难
琼民源利润形成的一个重要特征是关联交易多，所形成的 债权债务也多。关联方在北京有6~7家，海南有7~8家，大 多没有具体的办公地点、人员和具体业务，法人代表往往 都是同一个人——马玉和。 琼民源从1993年上市，到1997年初造假败露，4年4易会计 师事务所，以至于每一家都只能为其服务1年，造成会计 师资料获取有限，为准确判断公司经营状况设下了障碍。 琼民源还在时间上难为会计师，如1996年年报审计，尽管 总资产逾30亿元，业务遍及海南、北京等地，仍要求海南 中华会计师事务所1月22日就结束审计工作。
琼民源审计案例赏析
琼民源公司舞弊案的处罚及判决
——对会计师事务所
建议有关主管部门撤销直接为 " 琼民源 " 进行审计的海 南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资 格证书。对中华会计师事务所处以警告，暂停其从事证券 业务资格 6 个月，对该事务所在 " 琼民源 " 财务审计 报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格 3 年。对海南大正会计师事务所罚款 30 万元，暂停其从事 证券相关资产评估业务资格 6 个月，对负有直接责任的 注册会计师，暂停其从事证券业务资格 3 年。
琼民源审计案例赏析
审计失败
巨额 利润 令人 疑惑 巨额 资本 公积 令人 疑惑
琼民源审计案例赏析
巨额利润令人疑惑
琼民源公司 1995 年与 1996 年业绩对比
利润总额 （万） 净利润 （万） 每股收益 （元） 资本公积 （万）
1995年 1996年
增长倍数
67 57093
848.41
38 48529
琼民源审计案例赏析
琼民源公司舞弊案的处罚及判决
——对公司刑事处罚
时隔半年， 1998 年 11 月 12 日 北京市第一中级 人民法院对 " 琼民源 " 一案作出一审判决。法院 判定， " 琼民源 " 原董事长兼总经理马玉和身为 公司董事长，指使所属工作人员虚编财务会计报告 而犯有提供虚假财务会计报告罪，被一审判处有期 徒刑 3 年；原广西壮族自治区北海市会计师事务所 退休干部、海南民源现代农业发展有限公司聘用会 计班文绍因同样的罪名被判处有期徒刑 2 年，缓行 2 年。
琼民源审计案例赏析
琼民源公司舞弊案的处罚及判决
——对公司行政处罚
将 “ 琼民源 ” 原董事长兼总经理马玉和等人移交司法机关， 依法追究其刑事责任，并对琼民源公司处以警告。 建议由 “ 琼民源 ” 的控股股东民源海南公司的主管部门组 成清理整顿小组，负责处理 “ 琼民源 ” 的日常工作，并依 法召开 “ 琼民源 ” 临时股东大会，选举新的董事会。在新 的董事会对已公布的虚假财务报表进行更正并重新披露后， 依照有关规定向深交所申请复牌 对琼民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告、 没收非法所得 6 651 万元和 6630 万元，并各罚款 200 万 元。建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和 直接负责人给予行政处分。
" 琼民源 " 一案已尘埃落地，然而，这一事件
留给证券界、相关信息中介机构和众多投资者的 教训却是极为惨痛的。痛定思痛，我们应该冷静 地思考一下，从中悟出一些道理，得到一些启示。
琼民源审计案例赏析
琼民源案例意义
“琼民源”一案的处理，对我国会计制度的完善、审计队伍职业素质 的提高、资本市场的规范、以及上市公司重组模式的发展都有着重要 的影响。 首先，琼民源的东窗事发直接促使《企业会计准则———关联方关系 及其交易的披露》的出台； 其次，琼民源案件直接触发了会计师行业的脱钩改制， 促进了会计 师行业规则、准则的进一步完善； 此外，公司原董事长马玉和等人是我国实施会计法及新刑法以来第一 批因会计工作的舞弊承担法律责任的人，琼民源案件的处理，为我国 会计工作的法制化，掀开了一个新的篇章； 最后，公司重组过程中涉及的股权转让等问题也加速的了国有股流通 与股权分置解决的“热身阶段”。
琼民源审计案例赏析
造假手段
案例分析
审计分析
琼民源审计案例赏析
造假手段
操纵市场 虚增资本公积 虚报利润 在未取得土地使用 权的情况下，通过 与关联公司及他人 签订的未经国家有 关部门批准的合作 建房、权益转让等 无效合同，编造了 5.4亿元的虚假收 入 “琼民源”1996 年年报宣称，其 资本公积金增长 6.57亿元，主要 来自对部分土地 的重新评估。 “琼民源”的控股股 东民源海南公司曾与 深圳有色金属财务公 司联手，于“琼民源” 公布1996年中期报 告“利好消息”之前， 大量买进“琼民源” 股票，1997年3月前 大量抛售，获取暴利
琼民源审计案例赏析
事件简介
海南中华会计师事务所
1997年1月22日，琼民源公司率先公布1996年年报。年报赫然显示： “琼民源”1996年每股收益0.867元，净利润比去年同比增长1290.68 倍，分配方案为每10股转送9.8股；年报一公布，“琼民源”股价便 赫然飙升至26.18元； 经过1997年2月28日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣布： “琼民源”公司于3月1日起停牌。时至今日，“琼民源”仍未复牌， 成为至今为止中国股市停牌时间最长者之一。 调查发现，“琼民源”1996年年报中所称利润总额5.7亿中有5.4亿是 虚构出来的，并虚增了6.57亿元资本公积金。鉴于“琼民源”原董事 长兼总经理马玉和等人制造虚假财务数据的行为涉嫌犯罪，中国证监 会旋即将有关材料移交司法机关。
琼民源审计案例赏析
1.95亿
虚构收入5.66亿
2.7亿
500万
从香港冠联 置业公司取 得的合作建 房款
5100万
从北京民 源大厦取 得的补偿 费
向北京开源 机械设备公 司转让北京 民源大厦开 发权益
向北京开源 机械设备公 司转让北京 民源大厦未 来建成的商 场经营权
琼民源审计案例赏析
造假手段
操纵市场 虚增资本公积 虚报利润 在未取得土地使用 权的情况下，通过 与关联公司及他人 签订的未经国家有 关部门批准的合作 建房、权益转让等 无效合同，编造了 5.4亿元的虚假收 入 “琼民源”1996 年年报宣称，其 资本公积金增长 6.57亿元，主要 来自对部分土地 的重新评估。 “琼民源”的控股股 东民源海南公司曾与 深圳有色金属财务公 司联手，于“琼民源” 公布1996年中期报 告“利好消息”之前， 大量买进“琼民源” 股票，1997年3月前 大量抛售，获取暴利
1290.68
0.0009 0.87
962.33
44617 110351
（增长额）65734
琼民源审计案例赏析
巨额资本公积令人疑惑
所谓的增加6.57亿资本公积是 “ 琼民源 ” 在未取得土地 使用权．未经国家有关部门批准立项和确认的情况下．对 四个投资项目的资产进行评估而产生的、这6.57亿资本公 积显然是虚增的。 按照独立审计准则的规定，对会对财务报表进行审计时， 除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方法外，还应遵 循最常用的分析性复核程序。 所谓分析性复核程序，是指通过对被审计单位会计报表重 要项目的各种数据比较分析，来检查报表项目中有否反常 现象。
琼民源审计案例赏析
Hale Waihona Puke 琼民源审计案例赏析总结
海南中华会计师事务所出具的1996年年度审计报 告和海南大正会计师事务所出具的资产评估报告， 均含有虚假、严重误导性内容。面对琼民源1996 年年报中利润和资本公积大幅度的增加，两个事 务所都没有保持应有的职业谨慎。海南中华会计 师事务所甚至在众多投资者对1996年年报提出疑 问的情况下，还站出来声称“报表的真实性不容 置疑”。
琼民源审计案例赏析
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1 2 3 4 事件简介 案例分析 事件结果
事件意义
琼民源审计案例赏析
事件简介
1988年7月在海口注册成立。 1992年9月，在全国证券交易自动报价（STAQ）系统中募集法人股 3000万股，实收股本3000万元。 1993年4月30日，以琼民源A股的名义在深圳上市，成为当时在深圳上 市的5家异地企业之一。 1996年4月30日，琼民源公布1995年年报，其每股收益不足1厘，股价 也仅为3.65元。 从1996年7月1日起，“琼民源“的股价以4.45元起步，在短短几个月 内窜升至20元，翻了数倍。 “琼民源”成了创造1996年中国股市神 话中的一匹“大黑马”。
琼民源审计案例赏析
琼民源
股东
民源海 南公司 股东、财务顾问 深圳有色 金属财务 公司
1996年下半年，民源海南公司与深圳有色金属财务公司联手炒作琼民源股 票，某些传媒对琼民源“业绩”大加渲染，致使众多投资者在不明真相的情 况 下盲目跟进。1996年下半年，琼民源股价在短短5个月的时间里上涨了4倍。
琼民源审计案例赏析
形成注册会计师法律责任的原因分析
1
社会原因（也 即间接原 因）
2
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启示