环境管理会计研究

西安外国语大学商学院

研究生课程论文

论文题目：环境管理会计研究综述、评价与思考研究生：姚晋芳

学号： ********** 学科专业：会计专硕

课程名称：高级管理会计理论与实务

指导教师：**

环境管理会计研究综述、评价与思考

摘要：本文对近年来环境管理会计研究现状进行了综述与评价，从环境管理会计框架、环境成本会计研究和案例研究三个维度，对国内外研究现状进行对比，指出我国在环境管理会计研究方面的特点及不足，并提出了我国发展环境管理会计的一些建议。

关键词：梳理研究主题

随着世界环境问题的日益突出，各国对环境相关的财务问题愈加重视。国外环境会计研究以比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和马林的《污染的会计问题》为代表，揭开了研究序幕。与国外的研究比较，我国环境管理会计的研究起步相对较晚，并且环境管理会计的实际应用并不广泛。因此，面对我国日益严峻的环境问题，我们有必要对目前杂乱的环境管理会计研究进行系统回顾，并和国外相对应的研究进行粗略的比较，梳理出一条相对清晰的研究脉络。

1.环境管理会计研究现状综述

1.1环境管理会计框架研究

环境管理会计框架并没有统一的构建标准，国外研究也众说纷纭。国际会计师联合会（IFAC）于2005年8月公布了《环境管理会计国际指南》，这份指南共分6章，这份指南为环境管理会计的研究奠定了基础。例如，第1章讨论了公司为什么关心环境问题，会计概念和语言，环境会计概念和语言。第2章讨论了环境管理会计的定义，环境管理会计包括的信息类型，环境管理会计的用途和利益，环境管理会计对现行会计实务的挑战等；Roger L. Burritt等（2000）在文章《环境管理会计的当前进展———环境管理会计的复杂框架》中提出环境管理会计分为货币环境管理会计和实物环境管理会计两大部分，在环境管理会计工具方面提出内部和外部、自愿和强制、过去和未来、短期和长期维度，以及环境管理会计信息生成的规范性要求，并指出管理的不同层次会对环境管理会计的诸多工具有所侧重。

在我国国内研究中，颉茂华（2010）最开始主张将环境管理会计理论体系划分为两个层次，即环境管理会计基础理论与环境管理会计应用理论，应用理论是基础理论的进一步延伸。赵丽萍（2013）参照传统管理会计的内容，按照事前、事中、事后的原则，将环境管理会计体系按照纵向考虑环境因素的投资评估、成本管理和绩效评价三个方面，并且结合货币环境和实物环境的横向指标进行细分，这一研究和国外研究有相似之处；在环境管理会计体系中，具体指标的设立可以使环境管理实施具有一定的可行性，潘飞（2015）将环境投入效率指标细分为生产效率、企业战略和环境重视程度三个方面；李志斌（2017）在研究企业生态管理系统构成要素时兼顾功能和流程两个维度，将企业生态管理控制的基本要素分为内部环境、目标与计划、风险评估与控制活动、信息与沟通、监控五个部分。

从国内外关于环境管理会计框架的对比中，可以发现，国外研究远远早于国内研究。国内关于框架的研究逐渐明细化，维度划分逐渐复杂化，环境管理会计框架要具备可行性，并且可以运用在企业具体业务是亟待解决的问题。

1.2环境成本会计研究

美国环境管理会计的研究与应用在国际上处于领先水平。美国环境保护局早在1992年就建立了专门的环境会计项目，旨在“促进和激励企业全方位地理解环境成本，并将其运用于决策”。1993年由相关组织共同公布了《利益相关者行动议程：工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告》（EPA，1994）。这是环境管理会计最早的重要文献之一。此后，EPA 的环境会计项目与多方合作，沿着两个方向展开工作：一是理论研究，为企业应用提供指南；二是实践经验的总结。理论研究工作主要指1995年发表的题为《作为企业管理工具的环境会计入门：关键概念和术语》的重要报告，这份报告重在将企业内部环境成本分为传统成本、隐藏成本、或有成本、形象和公关成本四类，此外还有外部的社会成本；并且分析了如何将环境会计用于成本分配、资本预算、流程或产品的设计等。此外，美国环保总局还专门设立了八个地区环境信息的国家网站。

在环境管理会计理论研究上, 我国也取得了一定的成果。黄宏斌（2008）从两个维度对环境成本进行分类，一方面从经营和管理的全过程将其划分为环境资源成本、环境控制成本和环境故障成本。另一方面从归集方式和计量范围的不同分为内部成本和外部成本；对于环境成本的确认，黄宏斌（2008）认为环境成本需要区别不同的情况对待，如果环境成本可以提高企业所拥有的其他资产的能力，改进其安全性或提高其效率，减少或防止今后经营活动造成的环境污染等，则应当将其资本化。若环境成本不能在未来给企业带来经济利益，则应作为费用计入损益。例如：清理成本、因不遵守规定上缴的罚款等。张秀敏（2008）进一步提出企业内部计算环境成本也会涉及到相关的废物，废物包括所有的非产品输出，如固体废物、废水和气体排放，因此在计量企业环境成本总和时，综合考虑环境保护支出(废物处理、排放物的处置、环境管理、污染预防)、浪费的原料的成本以及浪费的人工与资金。

作为环境管理会计的重要分支-物料流量成本会计（MFCA），许多学者提出了对它的相关研究。冯巧根（2008）提倡要将物料流量成本会计在物料成本占总营运成本很高比例的企业进行推广和应用，并且MFCA的应用需要财务部门、环境与生产计划部门及信息系统部门的共同配合才可以发挥很好的作用；葛菁（2013）根据有关研究者的贡献，将MFCA的理论框架和核算流程进行了阶段性概括，在理论框架中，MFCA将投入生产的原材料、能源、间接费用区分为面向产品的流量和面向废弃物的流量，在生产中通过实物量和金额两方面加以归集，并对企业生产经营活动中资源流成本即物料成本、系统成本和配送/处置成本进行核算。核算流程中，先将相关成本进行数据搜集和整理，建立核算模型进行MFCA核算；赵丽萍（2017）指出MFCA作为一种新型环境管理会计工具，按照产品的流向将产品划分为正产品和负产品进行成本核算，提供正负产品的成本信息，可弥补现行企业成本核算体系掩盖废弃物成本的缺陷，并通过负产品成本动态反映废弃物对资源的消耗情况。该整合体系有利于创新成本核算体系，完善产品成本核算制度，促进企业降低成本，实现绿色发展；孙美（2013）参照日本物料流量成本会计发展模式，指出我国MFCA研究应该与实践紧密结合，进入企业；熊运