第三章 财政总预算会计的资产

财政部门为预算 单位开设的银行 存款账户
在中国人民银行开设的国库存款账户
该账户用于记录、核算和反映纳入财政预算管 理的财政收入和财政支出，并用于与财政部门
在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部
门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余
额账户进行清算，实现支付。
在商业银行开设的财政零余额账户
该账户用于财政直接支付，以及与国库存款账户进行清
定存入其他财政存款账户。
借：其他财政存款—专用基金存款 38 000
贷：专用基金收入 38 000 （2）以国库存款支付预算资金共计243 000元。其中，一般预 算资金210 000元，国有资本经营预算资金33 000元。 借：一般预算支出 国有资本经营预算支出 贷：国库存款—一般预算存款 210 000 33 000 210 000
例：
（1）某市财政因所属某预算单位发生特殊紧急情况需要资
金，临时借给该预算单位一般预算款项15 000元。 借：暂付款 —某预算单位 15 000 贷：国库存款 15 000
（2）年末，经研究对借给该预算单位的15 000元暂付款项
落实预算，转作一般预算支出。
借：一般预算支出 贷：暂付款—某预算单位
财政总预算会计管理国库存款的管理要求
（1）集中支付，统一调配。 （2）严格控制国库存款的开户。 （3）根据年度预算和季度分月用款计划拨付 存款资金。
（4）办理转账，不提取现金。
（5）在存款余额内支付，不能透支。
国库存款的管理制度-国库单一账户制度
国库单一账户制度：
指政府所有财政资金都集中在中国人民银行国库存款账户，
一般预算款项计89 600元。
（3）收到人民银行国库报来的通知，收到国库存款共计75 600 元。其中，一般预算存款75 200元，基金预算存款400元。 （4）通过人民银行国库存款账户为有关预算单位支付预算资金 共计68 700元。其中，一般预算资金68 400元，基金预算 资金300元。
证券时使用的资金性质记入一般预算收入或基金预算收入
等账户。 （4）购入的有价证券应视同货币妥善保管，防止损失。
例： 用一般预算结余资金购买中央财政发行的c 类国债86 000元。 借：有价证券—c类公债 86 000
贷：国库存款—一般预算存款 86 000
四、在途款
在途款 是指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会 计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年 度的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。
财政周转金的规模应当控制在一个较小的范围之内，以免影响 财政资金无偿分配的基本分配形式。 财政周转金的投入方向应当与财政无偿分配的投入方向相一致， 不能投向非财政项目。
（2）限定投向 （3）健全制度 （4）加强监督
财政周转金的各种管理和核算制度必须全面完整，统一规范。 必须建立相应的制约机制，对财政周转金的运行过程进行全面 监督。
五、暂付款
暂付款 是指各级财政部门因急需而临时借给所属预算单
位或其他有关单位的款项。暂付款属于债权性质。
财政总预算会计借出款项时， 收回或转作预算支出时，
借：暂付款
贷：国库存款
借：国库存款
一般预算支出 贷：暂付款
该科目平时为借方余额，表示尚未清理的暂付款数额。
该科目应按借款单位和资金性质设置明细账。
算，为过渡性质的账户。 财 政 零 余 额 账 户
当商业银行或代理银行根据财政部门开具的 支付指令，通过该账户向有关货品或劳务提供 者支付款项，并按日向国库存款账户申请清算
、收回支付的款项后，该账户余额为零。
财政零余额账户不实存财政资金。
特设银行账户
指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特 殊过渡性专户。
暂付及预拨款项
在途款 暂付款 与下级往来 预拨经费 基建拨款
财政周转金放款
财政周转金资产
借出财政周转金 待处理财政周转金
（一）国库存款
国库存款是指各级政府存放在中国人民银行国库的财政预
算资金存款。
（包括一般预算资金存款、基金预算资金存款、国有资本
经营预算资金存款等。）
国库存款是各级政府行使政府职能的资金保证。 国库存款的支配权属于一级政府的财政部门，具体由财政 总预算会计负责管理。
国有资本经营预算存款 33 000
（三）有价证券
财政总预算会计核算的有价证券是指中央财政以信用方式
发行的政府公债。发行公债是政府调节宏观经济、筹集国
家重点项目建设资金的一种重要手段。
会计科目：“有价证券”
购入有价证券时， 借：有价证券 贷：国库存款 到期兑付有价证券时， 借：国库存款 贷：有价证券 一般预算收入（利息）
借：国库存款
贷：在途款
该科目期末为借方余额，表示本年度尚未入库的财政预算
收入的数额，或本年应当予以收回的财政预算支出 的数额。 在记入新年度后，该科目无余额。
例：
某市财政在国库存款报解整理期内收到属于上年度的一
般预算收入30 000元。
在上年度账上， 借：在途款 贷：一般预算收入 同时，在新年度账上， 借：国库存款 贷：在途款 30 000 30 000 30 000 30 000
第三章 财政总预算会计的资产
1. 国库存款、其他财政存款和有价证券 2. 在途款、暂付款和与下级往来款 3. 预拨经费和基建拨款
4. 与财政周转金有关的资产
财政总预算会计的资产：
各级政府财政掌管或控制的能以货币计量且纳入预算管理的 经济资源。 货币资金 资 产 类 会 计 科 目 国库存款 其他财政存款 有价证券
从源头上解决：
（1）有关部门和单位滥设财政资金收支过渡账户、 随意截留和挪用财政资金； （2）由于财政资金分散管理而形成的财政资金统一 调度效率不高、财政宏观调控能力不强的问题。
在中国人民银行开 设的国库存款账户
国 库 单 一 账 户 体 系
财政部门开设的 银行存款账户
在商业银行开设的 财政零余额账户 特设银行账户
项，并按日向国库存款账户申请清算、收回
支付的款项后，该账户的余额即为零。
预算单位零余额账户不实存财政资金。
国库存款的核算
财政总预算会计应设置“国库存款”总账科目。下设“一般预 算存款”、“基金预算存款”、“国有资本经营预算存款”等明 细科目。
收到国库存款时，
借：国库存款 贷：一般预算收入 基金预算收入 国有资本经营预算收入
借给下级财政财政周转金时， 借：借出财政周转金
收到下级财政归还的财政
周转金时， 借：其他财政存款 贷：借出财政周转金
贷：其他财政存款
该科目借方余额表示借出并尚未收回的财政周转金数额。
十一、待处理财政周转金
是指经审核已经成为呆账，正等待按规定程
待处理财 政周转金
序报批核销的逾期财政周转金放款。
待处理财政周转金的处理结果是，可能是收 回一部分资金，也可能会核销全部资金。
基金预算收入（利息）
财政总预算会计对有价证券管理的要求：
（1）只能用财政结余资金购买国家指定的有价证券。购
买有价证券的业务不能纳入财政支出预算。
（2）购买有价证券时支付的财政资金不能作为预算支出 反映，而应当作为有价证券反映。 （3）兑付有价证券时取得的利息，以及转让有价证券时 取得的超过有价证券账面成本的数额，应当按照购入有价
确认财政周转金放款已经成
按规定程序报批核销时， 借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金
为呆账时，
借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款
业务处理题
1.资料：某市财政2000年发生如下经济业务： （1）在国库存款报解整理期内收到属于上年度的一般预算收入 38 500元。 （2）支付去年年终计算出的本市财政应补助给下级某区财政的
是指财政贷放给用款单位的财政周转
财政周转金放款
金，财政对其拥有债权。
财政周转金放款应当使用其他财政存款中的财政 周转金存款贷放，而不能使用国库存款中的存款。 收回财政周转金时，
贷放给用款单位时，
借：财政周转金放款
贷：其他财政存款
借：其他财政存款
贷：财政周转金放款
十、借出财政周转金
是指本级财政借给下级财政的财政周转金。 借出财政 周转金 借出财政周转金形成本级财政与下级财政的财 政结算关系，是本级财政对下级财政的债权。
256 000
24 000 256 000 24 000
（二）其他财政存款
其他财政存款： 指各级政府财政存放在非国库存款账户的财政性资金存款。 财政部门指定存入专业银行的专用基金存款
其 他 财 政 存 款
未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资 金存款 财政周转金存款 特设账户存款
会计科目的设置：
其他银行存款账户不存放财政资金的财政资金管理制度。 （1）收入方面：所有财政收入直接缴入国库存款账户，而不 通过有关部门或单位在商业银行开设的收入过渡账户； （2）支出方面：所有财政支出直接从国库存款账户支付给 货品或劳务提供者，而不通过有关部门或单位在商业银行开
设的支出过渡账户。
实行国库单一账户制度的意义：
为核算其他财政存款业务，财政总预算会计应设置
“其他财政存款”总账科目。
收到经办银行的收款通知时， 借：其他财政存款 贷：一般预算收入 专用基金收入 从经办银行拨付其他财政存款时， 借：一般预算支出 专用基金支出 贷：其他财政存款 “其他财政存款”科
目借方余额表示其他
财政存款的结存数。
例：
（1） 收到上级省财政拨入的专用基金38 000元，款项按规
七、预拨经费
是指财政部门预拨给所属预算单位但尚未 预拨经费 列作预算支出的经费。
财政总预算会计在预拨经费时，不形成预算支出，而作为一 项待转销资产处理，待财政预算经人民代表大会批准或经有
关程序批准后，按照经批准的预算数额转作预算支出。
预拨经费时，
转列预算支出时，
借：预拨经费
贷：国库存款
借：一般预算支出
贷：预拨经费
Biblioteka Baidu
该科目借方余额表示尚未转列预算支出的预拨经费数。
八、基建拨款
是指财政部门按照经批准的基本建设计划，拨 基建拨款 付给经办基本建设支出业务的商业银行或基本 建设财务管理部门的基本建设拨款。
财政总预算会计将基本建设款项拨付给经办基本建设支
出业务的商业银行或基本建设财务管理部门时，其预算支出 尚未形成，拨出的款项属于财政总预算会计的债权。 收到基本建设款项支出报表时，相应的基建拨款数转为 预算支出数。
拨出基本建设款项时，
借：基建拨款 贷：国库存款
收到基本建设款项报表时，
借：一般预算支出 贷：基建拨款
该科目借方余额表示尚未列报预算支出的基本建设拨款数。
九、财政周转金放款
财政周转金 是指财政部门设置的采用有偿使用方式向有 关单位提供的财政资金。 财政部门设置和使用财政周转金的基本原则：
（1）控制规模
拨付国库存款时，
借：一般预算支出 基金预算支出 国有资本经营预算支出 贷：国库存款
该科目平时为借方余额，表示国库存款的结存数。
例：
某市财政局收到国库存款共计280 000元。其中，一般预 算存款256 000元，基金预算存款24 000元。
借：国库存款—一般预算存款
基金预算存款 贷：一般预算收入 基金预算收入
贷：上解收入
贷：与下级往来
因特殊情况经批准借给下 级财政周转款项时， 借：与下级往来 贷：国库存款
收回借给下级财政的款项或将借给 下级财政的款项转作补助支出时， 借：国库存款 补助支出
贷：与下级往来
该科目借方余额表示下级财政欠本级财政的款项； 贷方余额表示本级财政欠下级财政的款项。 该科目应按下级财政的名称设置明细账。
15 000 15 000
六、与下级往来款
是指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借
给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项，
包括本级财政应收取或收回下级财政的款项和本级 财政应支付下级财政的款项。 财政总预算会计计算出财政体 制结算中应由下级财政上解给 本级财政的款项时， 借：与下级往来 结算出财政体制结算中本级 财政应补助给下级财政的款 项时， 借：补助支出
♦ 该账户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出
活动，并用于与国库单一账户进行清算。
♦ 该账户为实存资金账户。
财政部门为预算单位开设的银行存款账户
该账户是财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位
零余额账户，用于财政授权支付，以及与国库存款账户进
行清算，也是过渡性的账户。 预 算 单 位 零 余 额 账 户 当商业银行或代理银行根据预算单位开具的 支付指令，向有关货品或劳务提供者支付款
财政总预算会计在库款报解整理期
内收到属于上年度收入的款项时， 借：在途款 贷：一般预算收入 基金预算收入 同时，在新年度账上， 借：国库存款 贷：在途款
国有资本经营预算收入
收回不属于上年度支出的款项时，
在上年度账上， 借：在途款 贷：一般预算支出 基金预算支出 国有资本经营预算支出 同时，在新年度账上，