企业所得税汇算清缴培训

注意：企业对外捐赠支出，还要通过 A105070(捐赠纳税调整明细表）进行纳税调 整，即捐赠支出不应超过利润总额12%的部分。
二、视同销售
1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算 确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致） 的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确 认金额一致，不存在差异。
（八）提供劳务视同销售收入 （九）其他
A105000纳税调整表
【案例】某公司将自有资产100 台电脑捐赠给某希望小学，该电 脑的生产成本20000元，同期售 价为22000元（假如符合公益捐 赠条件）在2017年汇算清缴时 如何填列申报表。
视同销售表
企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质， 会计不确认收入。但符合税收规定的视同销售收 入，应确认视同销售收入2.2万元，纳税调整增 加2.2万；同时确认视同销售成本2万元，纳税调 整减少2万元。
（三）财政补助收入的税务处理政策
任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有 明确的法律依据。财税【××】××号 实务中，如果遇到无法明确是否应记入应税收 入的情况时，把握一个原则：只要法律没有明 确规定不征税或免税，则应作为应税收入。 【思考】非法收入是否缴纳企业所得税？
8
（四）未按权责发生制原则确认的收入
会计处理
2017年销售时
借：长期应收款 1000
贷：主营业务收入 800（2017年底税收确认200万，形成 时间性差异，纳税调减600）↓
未实现融资收益 200
同时 结转成本
借：主营业务成本 600↑
贷：库存商品 600
2014年末收款时的会计处理 借：银行存款 200 贷：长期应收款 200 借：未实现融资收益63.44？？？？ 贷： 财务费用 63.44↓ （1000与800的差额200万作为未实现融资收
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五、分期收款方式销售货物
税务处理：
合同约定的收款日 期确认 。
注意：时间性差异 、未实现融资收益 确认的财务费用
会计处理：
分期收款销售符合实 质性融资性质的， 可在销售成立时一 次确认销售收入， 且以公允价值(分 期收款总额的现值 或商品采用一次性 付款时的售价)确 认收入金额。
2017年1月1日A公司采用分期收款方式销售大型设备，合同 价格为1000万元，分5年于每年末收取，设备成本为600万， 假定设备一次性收款方式的售价为800万。不考虑增Hale Waihona Puke Baidu税。
2
A105010
行次 1
2
3
4 5
6 7 8
9 10
A105010纳税调整表
项
目
二、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）
（一）非货币性资产交换视同销售收入
（二）用于市场推广或销售视同销售收入
（三）用于交际应酬视同销售收入 （四）用于职工奖励或福利视同销售收入
（五）用于股息分配视同销售收入 （六）用于对外捐赠视同销售收入 （七）用于对外投资项目视同销售收入
2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣 传费的扣除基数。
3.本表，视同销售成本的调整，税收金额=纳税调 整金额；
4.企业所得税视同销售≠ 增值税视同销售。 所有权转移
案例3
【例】某房地产销售企业2017年销售 未完工产品收入1000万元，实际发生 的营业税金及附加10万元、土地增值税 20万元。本年度确认800万主营业务收 入，结转主营业务成本600万、税金附 加8万元 、土地增值税15万元。（假设 该房地产企业预计毛利率为15%）
（一）分期收款方式销售货物收入
（二）持续时间超过12个月的建造合同收入
（三）其他分期确认收入
三、政府补助递延收入（10+11+12）
（一）与收益相关的政府补助
（二）与资产相关的政府补助
（三）其他
四、其他未按权责发生制确认收入
合计（1+5+9+13）
账载金额
本年
累计
2
3
税收金额
本年
累计
4
5
纳税调整 金额
益确认财务费用进行分摊，冲减财务费用）
会计处理
该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信 贷，具有融资性质，应按800元确认收入，合同价 格1000万与800万的差额应当作为为未实现融资 收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务 费用。
该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面 余额后的差额，即为应收款项的摊余成本：摊余成 本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务 费用。
A105000
纳税调整项目明细表
行次
项
目
账载金额
税收金 额
调增金 额
调减 金额
1
2
34
1 一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11） *
*
2
（一）视同销售收入（填写A105010）
*
*
A1053020（填写（A二1）05未02按0）权责发生制原则确认的收入
4
（三）投资收益（填写A未10按5权03责0）发生制确认收入纳税调整明细表
6（4-2）
政府补助递延收入 1、企业所得税规定：企业取得国家财政性补贴
和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家 税务总局规定不计入损益者外，应一律并入 实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 2、税法对企业收到货币形式的政府补助，在收 到当期计入应纳税所得额，不在以后期间内 递延确认。存在时间性差异。
税务处理
收入确认差异（填写105020未按权责发生后制原则确认的收 入）
符合税法规定不 征税收入条件的 政府补助收入， 本表不作调整，
在A105040中 纳税调整。
行次
1
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
合同金额
项
目
（交易金 额） 1
一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收 入（2+3+4）
（一）租金
（二）利息
（三）特许权使用费
二、分期确认收入（6+7+8）
2017年企业所得税汇算清缴培训
2020/8/1
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一、与收入相关的重要政策关键点提示 （一）商品销售收入确认的会计与税法差异处理
会计准则
会计准则规定：销售商品收 入同时满足五个条件的，才 能予以确认：
税法
国税函【2008】875号规定，企业 销售商品同时满足四个条件的， 应确认收入的实现
差异分析：税法规定的四个确认条件基本与企业会计准则的规定 一致，只是所得税的确认收入条件中没有“与交易相关的经济利 益能够流入企业”这一要求，即没有接受会计准则认可的谨慎性 原则。