审计第三章

4．欺诈
为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位 欺骗他人的目的 为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位 的财务报表有重大错报， 的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈 述，出具无保留意见的审计报告
第三章 注册会计师法律责任
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审计学
注册会计师法律责任的种类
责任种类 承担责任 的主体 行政责任 行政责任 违约、过失） （因违约、过失） 民事责任 民事责任 违约、 （因违约、过 欺诈） 失、欺诈） 刑事责任 刑事责任 欺诈） （欺诈）
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第三章 注册会计师法律责任
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审计学
违反注册会计师法第二十条第( 项的规定； （1）违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定； （2）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专 业水准执业（ 业水准执业（第5、6章）； 制定的审计计划存在明显疏漏（ （3）制定的审计计划存在明显疏漏（第8章）； 未依据执业准则、规则执行必要的审计程序（ （4）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序（8、9章） 在发现可能存在错误和舞弊的迹象时， （5）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的 过失 审计程序予以证实或者排除（ 21章 审计程序予以证实或者排除（第21章）； 责任 （6）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则（ 未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则（ 第六条 的认定 26章 第8、26章）； （7）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计 证据（ 证据（第9章）； （8）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能 未能寻求专家意见而直接形成审计结论（ 23章 力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论（第23章）； 错误判断和评价审计证据（ 26章 （9）错误判断和评价审计证据（第9、26章）； 10）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。 （10）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。
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第三章 注册会计师法律责任
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审计学
1.会计师事务所是否遵循了执业准 会计师事务所是否遵循了执业准 会计师事务所 则的要求作为判断其 作为判断其有无故意和 则的要求作为判断其有无故意和 过失的重要依据 的重要依据； 过失的重要依据； 2.注册会计师是否应承担法律责任， 注册会计师是否应承担法律责任 注册会计师是否应承担法律责任， 关键在于注册会计师是否有过失 关键在于注册会计师是否有过失 或欺诈行为； 或欺诈行为； 3.判断注册会计师是否具有过失的 判断注册会计师是否具有过失的 判断注册会计师 关键在于注册会计师是否按照执 关键在于注册会计师是否按照执 业准则的要求执业。 业准则的要求执业。
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第三章 注册会计师法律责任
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审计学
对注册会计师法律责任认定的类别
责任种类 1．违约 认定的依据 会计师事务所在商定期间内未按照业务约 定书履行责任 没有完全遵循专业准则的要求 2．普通过失 没有完全遵循专业准则的要求 3．重大过失 根本没有遵循专业准则或没有按专业准则 根本没有遵循专业准则或没有按专业准则 的基本要求执行审计
（1）在界定不实报告时会计师事务所违反了的法 规包括： 规包括： 法律法规（注册会计师法、公司法、证券法）； ①法律法规（注册会计师法、公司法、证券法）； 执业准则（48个 ②执业准则（48个）； 诚信公允的原则（ 章内容， 个文件） ③诚信公允的原则（第5、6章内容，有6个文件） （2）在界定不实报告时主要看审计业务报告是否 存在以下问题： 存在以下问题：
第三章 注册会计师法律责任 虚假记载； 误导性陈述； 重大遗漏。 ①虚假记载；②误导性陈述；③重大遗漏。
第二条 2.不实报告 2.不实报告 过程违反， （过程违反， 结果有瑕疵） 结果有瑕疵）
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审计学
例题·多选题 会计师事务所在违反以下( 多选题】 )法律 【例题 多选题】会计师事务所在违反以下 法律 法规并且出具的审计业务报告中存在虚假记载、 法规并且出具的审计业务报告中存在虚假记载、误 导性陈述或者重大遗漏， 导性陈述或者重大遗漏，这样的审计业务报告可能 被界定为不实报告。 被界定为不实报告。 A.《注册会计师法》 B. 注册会计师执业准则 《注册会计师法》 C.《企业内部控审计指引》D. 诚信公允原则 《企业内部控审计指引》
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第三章 注册会计师法律责任
审计学
单选题】 【例题·单选题】以下关于注册会计师过失的说法不正确 的是( )。 的是 。 A.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎 过失是指在一定条件下， 过失是指在一定条件下 B.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求 普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求 C.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执 重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执 行审计 D.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失 注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失 答案】 【答案】D 解析】 【解析】当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失 责任。 责任。
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审计学
第三节 中国注册会计师的法律责任 司法解释》 《司法解释》十三条
“司法解 释”条 款
各条款涉及的核心内容
（1）注册会计师的法定业务（《注法》十四条） ）注册会计师的法定业务（ 注法》十四条） （2）人民法院依法受理条件（P33第1段） ）人民法院依法受理条件（ 第 段 事务所执行不同审计业务都要按照《 （3）事务所执行不同审计业务都要按照《司法解 释》的相关规定承担民事侵权赔偿责任 会计师事务所无论是执行验资业务还是财务 报表审计业务， 报表审计业务，无论是执行一般审计业务还是证 券审计业务，无论是执行企业审计还是将来可能 券审计业务， 出现的公立医院、高校、 出现的公立医院、高校、基金会等非营利组织审 计业务， 计业务，其在承担民事侵权赔偿责任时都适用相 同的法律规定， 注册会计师法律责任 司法解释》的相关规定。 同的法律规定，即《司法解释》的相关规定。 第三章
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审计学
与被审计单位恶意串通； （1）与被审计单位恶意串通； 明知被审计单位对重要事项的财务会计 （2）明知被审计单位对重要事项的财务会计 连带责任 处理与国家有关规定相抵触， 处理与国家有关规定相抵触，而不予指明 和 明知被审计单位的财务会计处理会直接 （3）明知被审计单位的财务会计处理会直接 补充责任 损害利害关系人的利益， 损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者 主责任： （主责任： 作不实报告； 作不实报告； 被审计单位 第五条 明知被审计单位的财务会计处理会导致 补充责任： 补充责任： （4）明知被审计单位的财务会计处理会导致 利害关系人产生重大误解，而不予指明； 会计师事务所 利害关系人产生重大误解，而不予指明； 明知被审计单位的财务报表的重要事项 （5）明知被审计单位的财务报表的重要事项 ） 有不实的内容，而不予指明； 罪孽难逃 有不实的内容，而不予指明； 被审计单位示意其作不实报告， （6）被审计单位示意其作不实报告，而不予 拒绝。 拒绝。
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第三章 注册会计师法律责任
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审计学
多选题】 【例题·多选题】注册会计师因为以下原因可能 例题 多选题 导致承担法律责任( 。 导致承担法律责任 )。 A.重大过失 B.欺诈 重大过失 欺诈 C.行政责任 行政责任 D.违约 违约 【答案】ABD 答案】 解析】 【解析】行政责任不是导致注册会计师承担法 律责任的原因，是注册会计师法律责任的种类。 律责任的原因，是注册会计师法律责任的种类。
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第三章 注册会计师法律责任
第一节 注册会计师的法律环境
第二节 国外注册会计师的法律责任
第三节 中国注册会计师的法律责任
第四节 注册会计师如何避免法律诉讼
201ห้องสมุดไป่ตู้年4月21日
第三章 注册会计师法律责任
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审计学
第一节 注册会计师的法律环境
注册会计师承担法律责任的依据 注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式 对注册会计师法律责任的认定 注册会计师承担法律责任的种类
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审计学
（1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼 而直接对会计师事务所提起诉讼的， 而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民 法院应当告知其对会计师事务所和被审计 法院应当告知其对会计师事务所和被审计 单位一并提起诉讼。 单位一并提起诉讼。 （2）如果利害关系人拒不起诉被审计单位 人民法院应当通知被审计单位作为共 的，人民法院应当通知被审计单位作为共 同被告参加诉讼。 诉讼当事 同被告参加诉讼。 第三条 人列置 （3）利害关系人对会计师事务所的分支机 构提起诉讼的， 构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师 事务所列为共同被告参加诉讼。 事务所列为共同被告参加诉讼。 （4）利害关系人提出被审计单位的出资人 虚假出资或者出资不实、抽逃出资， 虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事 后未补足的， 后未补足的，人民法院可以将该出资人列 为第三人参加诉讼。 为第三人参加诉讼。
第三章 注册会计师法律责任
执业准则的 法律地位
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归责原则主要解决会计师事务所的 （1）归责原则主要解决会计师事务所的 过错认定问题， 过错认定问题，是否遵循执业准则是 关键因素。（过错推定原则） 。（过错推定原则 关键因素。（过错推定原则） （2）举证责任分配原则主要解决会计师 举证责任分配原则主要解决会计师 事务所的过错和不实报告与损害之间 归责原则 的因果关系是否存在的证明问题， 的因果关系是否存在的证明问题，采 第四条 举证责任 取举证责任倒置模式（ 取举证责任倒置模式（类似于医学鉴 分配 定）。 （3）会计师事务所在证明自己没有过错 时，可以向人民法院提交与该案件相 关的执业准则、 关的执业准则、规则以及审计工作底 稿等。 稿等。
罚金、有期徒 罚金、 警告、暂停执业、罚款、 警告、暂停执业、罚款、 注册会计师 合伙人赔偿受 合伙人赔偿受 刑、其他限制 没收违法所得、 没收违法所得、吊销 注册会计师证书、 注册会计师证书、吊销 害人损失 人身自由刑罚 有关执业许可证、 有关执业许可证、 警告、没收违法所得、 警告、没收违法所得、 会计师事务所 罚款、暂停执业、吊销有 赔偿受害人损失 罚款、暂停执业、 罚金 关执业许可证、 关执业许可证、撤销会所
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第三章 注册会计师法律责任
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审计学
（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并 已经遵守执业准则、 举证 保持必要的职业谨慎， 保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的 免除 会计资料错误； 会计资料错误； 民事 （2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供 责任 虚假或者不实的证明文件， 虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保 持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不 （ 第七条 无过失 实； 3种 （3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审 计业务报告中予以指明； 无因果 计业务报告中予以指明； 已经遵照验资程序进行审核并出具报告， 2种 （4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但 被审验单位在注册登记后抽逃资金； 被审验单位在注册登记后抽逃资金； ） （5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出 具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。 具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。
第一条
事务 所侵 权责 任产 生事 由
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第三节 中国注册会计师的法律责任 司法解释》 《司法解释》十三条
“司法解 释”条 款 各条款涉及的核心内容
（1）信赖或者使用不实报告； 信赖或者使用不实报告； 1.利害关系人 1.利害关系人 （2）发生了交易； 发生了交易； 遭受了损失。 （3）遭受了损失。
答案】 【答案】ABCD 解析】《司法解释》第二条明确规定选项A、 、 均为不 】《司法解释 【解析】《司法解释》第二条明确规定选项 、B、D均为不 可违反的规定或原则，选项C的 企业内部控审计指引》 可违反的规定或原则，选项 的《企业内部控审计指引》 也是部门法规，注册会计师在执行企业财务报告内部控制 也是部门法规， 审计时需要遵循。 审计时需要遵循。