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会计确认
五、收入确认的进一步延伸
1、盈利及其组成是对主体在某一时期内经营成果的重 要记录，此部分信息往往要受到使用者的最大关注； 2、盈利包括属于或不属于特定主体及其管理当局控制 的事项或环境影响的确认结果，具有更大不确定性； 3、收入确认的进一步要求
①已实现或可实现，收入或利得一般要到已实现或可 实现时才予确认，即当产品或劳务交换现金或现金要求 权时，或已取得（持有）资产已经可转变为确定数额的 现金或现金要求权时。
①可理解性 去专业化、信息注释、使用者水平
②可比性 纵向的历史比较 横向的部门比较 比较范围的拓展：行业、国家、地区、全球
③实质重于形式 会计处理应着重于事项的实质和经济现实，而非其法律
形式或人为形式。 （融资租赁 or 经营租赁）
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财务报告理论
六、财务报告的发展趋势
1、报告重心调整： 余额表—资产负债表—收益表—全面收益
㈡财务报告作用的需求差异
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Hale Waihona Puke Baidu务报告理论
二、财务报告的信息含量
1、财务状况信息：时点、静态 关于企业资产（经济资源）、资源权属（投资人、
债权人）以及引起资源及其权属变化的经济事项 2、经营成果信息：时期、动态
企业通过经营、投资、筹资等活动引起的资产、负 债和所有者权益变动及其结果的信息，通过收入、费 用和利润等具体体现。 3、现金流量信息
4、会计信息质量的可靠性
①财务报告所提供的会计信息应使决策者足以信赖。 ②可靠性的标志是真实性、可核性和中立性
5、相关性与可靠性的辩证发展
①相关性与可靠性的矛盾 企业组织结构、市场发育状况及金融工具发展对两者的
影响 ②信息透明度对两者的影响
完美市场条件下二者的统一：会计将失去价值
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财务报告理论
五、会计信息质量要求 6、会计信息质量的次要特征
5、会计报表与会计确认
①是否为“会计”信息：可定义、可计量 ②信息的重要性：相关性与可靠性
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财务报告理论
五、会计信息质量要求：真实、公允 1、会计信息质量与会计报表的关系
①报表是信息的载体，并提供会计的一般目标，是会计信 息质量的基础和确定依据； ②会计信息质量维护着会计目标，对财务报告所提供的会 计信息起着约束作用，使其能符合报告目标的要求。
会计理论专题Ⅱ
广东金融学院会计系 罗书章
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财务报告理论
一、财务报告的作用：会计信息的综合载体
㈠财务报告的作用
1、报告并解除企业经营者（受托人）的受托（经营） 责任（Accountability）。 2、为企业各利益相关者提供价值分配依据。 3、有助于投资者、债权人进行合理决策。 4、帮助国家有关部门实现其经济与社会目标。 5、帮助企业经营者改善经营管理，协调企业与其利 益相关者的关系。
信息不对称条件下的信息提供与信号甄别
5、信息披露的成本效益限制； 6、信息披露量的“度”； 7、信息披露与经营机密； 8、信息披露层次差异：列报与披露
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财务报告理论
四、财务报告的构成：表内、表外
1、财务报表部分：
基本财务报表
列报
报表附注 2、其他财务报告
披露
3、报表结构
4、会计对象——要素——报表项目——会计科目
2、构成及内容的调整 财务状况变动表—现金流量表
3、形式调整： ①传统报表：账户式、报告式 ②彩色报告、差别报告 ③事项法
4、信息技术、网络发展的影响
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会计确认
一、会计确认的作用
1、会计确认是指在交易或事项（经济业务）发生时， 一个项目按要素（所属账户）正式予以记录，并按要 素的项目计入财务报表及其合计中的过程。 2、会计确认决定了何时将具体的经济业务记录为何 种要素，并计入财务报表，从而达到向企业“外部” 的利益集团提供合乎要求的信息这一根本目标。 3、会计确认是会计报告程序有效性的起点。凡不不 正式计入财务报表的项目，毋需严格的确认过程，通 过其他方式向使用者“披露”。
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类型＼事项 初始确认
购买物资
√
债转股
计提坏账准备
存货耗用
设备处置
后续确认
√ √
终止确认 √ √
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会计确认
四、会计确认的标准
如何进行确认，或者符合报表要素的经济事项应根据 什么条件加以确认，是准则制定机构必须解决的一个首 要问题。当前普遍采用的是FASB提出的四项要求 1、可定义性：应予确认的项目必须符合某个财务报表 要素的定义； 2、可计量性：应予确认的项目应具有相关并充分可靠 的计量属性； 3、相关性：项目的有关信息应能在使用者的决策中导 致差别； 4、可靠性：信息应如实反映，可验证且不偏不倚。
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会计确认
二、会计确认的步骤
会计确认分为初始确认、再确认和终止确认三个步 骤。
1、初始确认是对某一项目或某项经济业务进行会 计记录，如记作资产或负债、收入或费用等；
2、再确认则是在初始确认的基础上，对各项数据 进行筛选、浓缩，最终列示在财务报表上。
3、从确认的具体过程看，有些交易或事项在运用 某一计量属性时，一次确认即可完成确认过程；而另 一些交易或事项不仅需要初始确认，有时还需要通过 后续确认，即对已入账项目跟踪调整，才能完成确认 过程。
2、信息质量的四个层次和约束条件
①总体要求：有用性 ②重要特征：相关性和可靠性 ③说明性特征：预测、反馈、及时、真实、可核、中立 ④次要特征：可比性（一致性）、可理解性、实质重于形 式 ⑤两个约束条件：重要性、效益＞成本
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财务报告理论
五、会计信息质量要求 3、会计信息质量的相关性
①财务报告提供的信息应与投资者、债权人和其他部门或 人员所做的投资等决策有关。 ②相关性的具体标志为预测价值、反馈价值和及时性；
通过现金的数量、时间分布等信息，体现企业的经 济活力、财务弹性及未来发展潜力等。
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财务报告理论
三、财务信息充分披露（Full Disclosure）
1、充分披露是指企业应揭示所有对用户的理解及决 策有用的信息。 2、财务报告的内部与外部使用者差异； 3、财务报告的制式统一与需求差异； 4、强制性披露与自愿披露；
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会计确认
二、会计确认的步骤
4、终止确认指一项资产（或负债）通过交易或事项， 从主体账务中予以注销。
当且仅当存在着充分的证据，表明该项资产（或负债） 不能为主体带来未来的经济利益，或主体已不再承担转 移经济利益的义务时，该项资产或负债应当予以终止确 认。
三、会计确认的基础：权责发生制
交易时间与现金转移时间的错位