高级会计理论与实务.ppt
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高级财务会计与管理知识分析理论实务(PPT 204页)
（被并公司）
贷：股本
（施并公司发行的股票面值）
资本公积
留存收益
② 借：费用
贷：现金或银行存款
被并公司涉及的分录： 借：所有者权益 负债 贷：资产
（4） 权益联营法的应用条件
•
由于权益联营法对实施合并的企业产生了积极的
影响，为了防止滥用此法，各国会计管理机构以及国
际会计准则委员会都对权益联营法的应用提出了具体
• 美国会计原则委员会（APB）颁布的于1979 年11月生效的第16号意见书《企业合并》第 一段对企业合并所下的定义是：企业合并指 一家公司与一家或几家公司或非公司组织的 企业合成一个会计个体。
2.1.2 企业合并的形式
•
企业合并的方式有多种多样，可以按不同
的标准加以分类。国际上最常见的是按照法律
伦理的海洋
会计人员
股东
管理层
会计信息
投资者 债权人 政府
审计人员
1.4 总会计师和财务经理的伦理准则
• 1.4.1 建立管理会计师和财务经理准则的 重大事件
• 1.4.2 管理会计师和财务经理伦理准则分 析
• 1.4.3 总结性评语
1.5 会计就是责任
• 1.5.1 法人代表的会计责任 • 1.5.2 总会计师的会计责任 • 1.5.3 会计人员的会计责任 • 1.5.4 注册会计师的会计责任 • 1.5.5 社会职能部门的会计责任
3) 控股合并
•
控股合并（acquisition of common
stock）是指一家公司通过长期投资取得另
一家或几家公司的控股权，以掌握这些公司
的经营管理权力。
2.2 企业合并的会计处理
•
企业合并的会计处理方法有两种：权益联
东财ppt8高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT
的控制系统，即责任会计系统。
8-8
责任会计系统
2、责任会计系统的类型
1）以职能为基础的责任会计系统
2）以作业为基础的责任会计系统
3）以战略为基础的责任会计系统
8-9
1）以职能为基础的责任会计系统
责任中心按组织结构中的职能设计来建立，并将
责任分配给责任中心中的个人 主要业绩指标为财务指标、客观指标
影响；3）提供了一个计量长期业绩的工具；4）注重企业 的可持续发展；5）与公司的市场价值存在着密切的联系
缺点：1）适用范围的局限；2）资本成本波动；3）仍是 历史指标
8-36
学习目标6
了解激励机制设计的规律与类型
8-37
一、激励机制概述
1、激励机制的基本规律
与负面激励相比，正面激励更加有效 除了金钱激励外，可以适当考虑非货币性激励
流程的最终目的，财务结果。
8-12
学习目标3
理解和掌握责任中心的分类与特点
8-13
责任中心分类和特点
1、责任中心的含义
责任中心，指的是在组织内部，其管理者享有一定的权 利，并承担一定责任的单位。
2、责任中心的分类
1）成本或费用中心
2）收入中心
3）利润中心 4）投资中心
8-14
1）成本或费用中心
8-24
1）以成本为基础的定价模式
解析：方案二，内部转移
继电器 收 入 （ TP=12 ） 12×50000=600 000 变动成本 转移成本 贡献毛益 发动机 60×50 000=3 000 000 公司合计 3 000 000 1 850 000 1 150 000 3 000 000 1 850 000 1 150 000
8-8
责任会计系统
2、责任会计系统的类型
1）以职能为基础的责任会计系统
2）以作业为基础的责任会计系统
3）以战略为基础的责任会计系统
8-9
1）以职能为基础的责任会计系统
责任中心按组织结构中的职能设计来建立，并将
责任分配给责任中心中的个人 主要业绩指标为财务指标、客观指标
影响；3）提供了一个计量长期业绩的工具；4）注重企业 的可持续发展；5）与公司的市场价值存在着密切的联系
缺点：1）适用范围的局限；2）资本成本波动；3）仍是 历史指标
8-36
学习目标6
了解激励机制设计的规律与类型
8-37
一、激励机制概述
1、激励机制的基本规律
与负面激励相比，正面激励更加有效 除了金钱激励外，可以适当考虑非货币性激励
流程的最终目的，财务结果。
8-12
学习目标3
理解和掌握责任中心的分类与特点
8-13
责任中心分类和特点
1、责任中心的含义
责任中心，指的是在组织内部，其管理者享有一定的权 利，并承担一定责任的单位。
2、责任中心的分类
1）成本或费用中心
2）收入中心
3）利润中心 4）投资中心
8-14
1）成本或费用中心
8-24
1）以成本为基础的定价模式
解析：方案二，内部转移
继电器 收 入 （ TP=12 ） 12×50000=600 000 变动成本 转移成本 贡献毛益 发动机 60×50 000=3 000 000 公司合计 3 000 000 1 850 000 1 150 000 3 000 000 1 850 000 1 150 000
高级财务会计理论与实务
5.你能解释会计要素与财务报表之间的关系吗?为什么 说财务报表直接存在着勾稽关系?
6. "历史本钱计价是一项根本的会计原那么，因此在 会计实务中必须加以不折不扣的执行。"你认为事实 如此吗?请举例说明。
7.某贸易公司根据销货合同确认销售收入，理由是这 份合同所确认的责任和义务是不可撤销的，并认为 这笔业务的会计处理只会影响利润表，与资产负债 表无关。请评价这种确认是否正确。
美国财务会计准那么委员会在其发表的?概 念框架工程的范围与涵义?中认为，财务会计概 念框架着重研究财务会计准那么的理论依据，包 括：
〔1〕研究确定财务会计和财务报告的目标；
〔2〕对财务报表要素进展定义；
〔3〕研究评估财务会计和会计信息的质量特 征；
〔4〕解决如何指导对财务报表要素确实认、 计量和报告；
美国注册会计师协会的专门委员会对“会计原那么委 员会〞提出的建议：
〔1〕对公开发表的财务报表的目的或目标与局限性 提出看法；
〔2〕列举并描述会计原那么所据以产生的根本概念； 〔3〕说明会计实务和会计程序应当遵守的会计原那 么； 〔4〕对会计职业界所广泛使用的术语给出定义。
1970年,会计原那么委员会发布了第四 号公告,即?财务报表编报的根本概念和会计 原那么?。
美国会计学会要求“建立根本会计理论委员会〞研究 的课题：
〔1〕现在和未来会计的作用、性质和局限性； 〔2〕适合于综合会计理论报告的概念框架； 〔3〕将研究结论付诸实施的可能性。
?根本会计理论说明?中提出的“会计是一个经济信息 系统〞的观点，为构建以财务会计目标为起点的财务会计 概念框架提供了理论准备。
〔5〕分析某些重大的财务会计问题。
至今，美国财务会计准那么委员会己发布的财务会计 概念公告〔 SFAC〕，共7份：
高级财务会计理论与实务2资产减值.ppt
势，进一步提高了各国会计信息的可比性。
三、可收回金额的确定难题
• （一）现金流量创造单元的界定 • 1、资产减值准备计提的基础 • 资产的可收回金额低于账面价值时确认
减值，可收回金额界定为资产销售净价 与使用价值(如固定资产规定为：企业计 算预期从该资产的持续使用和使用寿命 结束时间的处置中形成的现金流量的现 值)较高者。
（五）资产减值的确认标准
• 目前主要有三种：即永久性标准、可能性标准和经济 性标准。不同国家对于确认标准的选择有所不同。美 国等一些国家使用可能性标准，其主要特点是，确认 和计量的基础不一致，确认时使用未来现金流量的未 贴现值，计量时使用公允价值，这样可能会导致资产 价值的高估；英国等一些国家采用永久性标准，它强 调只有在预计的未来期间内不可能恢复时，才对资产 减值损失进行确认；IAS 36等广泛采用经济性标准， 只要发生减值就予以确认，确认和计量采用相同的基 础。从我国《企业会计制度》规定来看，我国资产减 值的确认标准基本倾向于经济性标准。
• 希克斯在《价值与资本》认为：收益是“一个 人在某一时期可消费的数额，并且他在期末的 状况保持与期初一样好”。
2、会计学收益
• 会计学对收益也有不同的解释，但一般认为， 收益代表投入价值与产出价值之比，或是产出 大于投入的差额。根据传统的观点，会计学收 益又称为利润或盈利，通常指来自期间交易的 已实现收入和相应费用之间的差额，它具有以 下特征：
2、资产减值准备计提基础的比较
• 我国与国际会计准则（ISA36）在确认标 准上是一致的，但我国会计制度要求以 单项资产为基础进行比较，而要估计单 项资产的预计现金流量是十分困难的， 甚至是不可能的，因为在实际工作中， 除了少数企业的特殊资产外（如路桥公 司的道路桥梁、运输公司的运输装置）， 大部分企业的资产难以或不能独立创造 现金流量。新准则
东财ppt9-10高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT
9-4
价值链分析模型
• 1、识别价值链与价值链成本计算
9-5
价值链分析模型
• 2、价值链成本动因的分析
结构性成本动因：决定组织基础经济结构的成本 驱动因素，体现企业的长期决策、其在行业和市 场中的定位。 执行性成本动因：与企业执行作业程序相关的成 本驱动因素，体现企业在如何利用资源以实现其 目标方面的经营决策，由管理政策、风格和文化 所决定。
实施作业基础管理，其目的在于找出并消除所有不 增值的作业，同时提高增值作业的效率，从而削减 不增值的成本。
9-12
作业基础管理的应用
• 2、顾客盈利能力分析
高报价，低成本（1）
净 利
高报价，高成本 （2） 低报价，高成本 （4）
低报价，低成本 （3）
服务成本
9-13
学习目标3
了解寿命周期成本计算的几种主要 分析方法
10-2
学习目标1
了解业绩评价的含义、目的及业绩 评价系统的组成
10-3
业绩评价体系概述
• 1、业绩评价的含义、目的
业绩评价是对个人、组织是否达到它们既定目标 的评价。 业绩评价的目的在于：支持战略、支持战略、经 营监督、决策支持、决策评价、员工评价。
10-4
业绩评价体系概述
• 2、业绩评价系统的组成
价格驱动成本。 关注顾客。 关注设计。 跨部门组织。 全价值链的参与。 寿命周期导向。
9-18
改进成本计算法
标准成本概念 改进成本概念
成本削减系统概念，假设制造 成本控制系统的概念，假设当 阶段持续改进，实现削减成本 前生产条件满足成本业绩标准 目标 标准成本的方法 改进成本方法 • 标准按年或半年制订 • 按月制订成本削减目标 • 标准成本和实际成本（成本 • 实施持续改进，以实现目标 差异分析） 利润或减少目标利润和预计 利润的差异 • 未实现标准时展开调查并作 出反应 • 差异分析侧重于目标改进成 本和实际的成本削减额 • 当目标改进成本未实现时， 调查其原因 本期目标改进成本=上期产品的实际单位成本×本期产品实际产量×目标削减率
价值链分析模型
• 1、识别价值链与价值链成本计算
9-5
价值链分析模型
• 2、价值链成本动因的分析
结构性成本动因：决定组织基础经济结构的成本 驱动因素，体现企业的长期决策、其在行业和市 场中的定位。 执行性成本动因：与企业执行作业程序相关的成 本驱动因素，体现企业在如何利用资源以实现其 目标方面的经营决策，由管理政策、风格和文化 所决定。
实施作业基础管理，其目的在于找出并消除所有不 增值的作业，同时提高增值作业的效率，从而削减 不增值的成本。
9-12
作业基础管理的应用
• 2、顾客盈利能力分析
高报价，低成本（1）
净 利
高报价，高成本 （2） 低报价，高成本 （4）
低报价，低成本 （3）
服务成本
9-13
学习目标3
了解寿命周期成本计算的几种主要 分析方法
10-2
学习目标1
了解业绩评价的含义、目的及业绩 评价系统的组成
10-3
业绩评价体系概述
• 1、业绩评价的含义、目的
业绩评价是对个人、组织是否达到它们既定目标 的评价。 业绩评价的目的在于：支持战略、支持战略、经 营监督、决策支持、决策评价、员工评价。
10-4
业绩评价体系概述
• 2、业绩评价系统的组成
价格驱动成本。 关注顾客。 关注设计。 跨部门组织。 全价值链的参与。 寿命周期导向。
9-18
改进成本计算法
标准成本概念 改进成本概念
成本削减系统概念，假设制造 成本控制系统的概念，假设当 阶段持续改进，实现削减成本 前生产条件满足成本业绩标准 目标 标准成本的方法 改进成本方法 • 标准按年或半年制订 • 按月制订成本削减目标 • 标准成本和实际成本（成本 • 实施持续改进，以实现目标 差异分析） 利润或减少目标利润和预计 利润的差异 • 未实现标准时展开调查并作 出反应 • 差异分析侧重于目标改进成 本和实际的成本削减额 • 当目标改进成本未实现时， 调查其原因 本期目标改进成本=上期产品的实际单位成本×本期产品实际产量×目标削减率
东财ppt5高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT
棉纱单位（元/件） 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用* 合计 单位售价 300 120 110 40 570 620 白布（元/100米） 51.3 8 4 5 68.3 75
*车间的固定性制造费用由棉纱和白布各分摊42%和58%，然后按照棉纱每月90
件来分配，白布按每月100000米分配。
30000元。所以，停产不但不能使企业利润增加，反倒减少
了贡献毛益，从而使利润减少。
5-18
一、停止生产线决策
解析：（2）假设停产C产品后，可将生产能力转移到A和B
产品的生产上去，使A产品的销量增加30%，B产品的销量
增加20%。 则停产C产品，贡献毛益将减少30000元。但： A产品的贡献毛益增加：200000×30%×30%=18000 B产品的贡献毛益增加：180000×20%×40%=14400 合计 32400 减：C产品的贡献毛益减少： 30000 贡献毛益增加 2400
5-10
（2）直接人工相关成本的确定
直接人工成本主要为工资，存在着不 同的支付方式：
计件工资制——工资的变化直接和产量的变动相联系
计时工资制——产量变化不一定引起工资的线性变化用成本的确定
通常将制造费用分解为变动性制造费用和固定性制造费用 两部分。 决策不影响到固定成本的变化，则固定性制造费用就可以 不加考虑，而只考虑变动性制造费用的部分。 在对特殊订单定价时，企业可以采用边际成本定价法。
第五章
短期经营决策分析
5-1
学习目标
1、了解短期决策的基本流程和定性分析在决 策分析中的作用； 2、掌握确定相关成本和收入的方法； 3、掌握不同类型的短期经营决策分析方法。
5-2
学习目标1
*车间的固定性制造费用由棉纱和白布各分摊42%和58%，然后按照棉纱每月90
件来分配，白布按每月100000米分配。
30000元。所以，停产不但不能使企业利润增加，反倒减少
了贡献毛益，从而使利润减少。
5-18
一、停止生产线决策
解析：（2）假设停产C产品后，可将生产能力转移到A和B
产品的生产上去，使A产品的销量增加30%，B产品的销量
增加20%。 则停产C产品，贡献毛益将减少30000元。但： A产品的贡献毛益增加：200000×30%×30%=18000 B产品的贡献毛益增加：180000×20%×40%=14400 合计 32400 减：C产品的贡献毛益减少： 30000 贡献毛益增加 2400
5-10
（2）直接人工相关成本的确定
直接人工成本主要为工资，存在着不 同的支付方式：
计件工资制——工资的变化直接和产量的变动相联系
计时工资制——产量变化不一定引起工资的线性变化用成本的确定
通常将制造费用分解为变动性制造费用和固定性制造费用 两部分。 决策不影响到固定成本的变化，则固定性制造费用就可以 不加考虑，而只考虑变动性制造费用的部分。 在对特殊订单定价时，企业可以采用边际成本定价法。
第五章
短期经营决策分析
5-1
学习目标
1、了解短期决策的基本流程和定性分析在决 策分析中的作用； 2、掌握确定相关成本和收入的方法； 3、掌握不同类型的短期经营决策分析方法。
5-2
学习目标1
高级财务会计理论与实务ch8
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高级财务会计理论与实务ch8
8.4 外币会计报表折算
• 8.4.1 外币会计报表折算方法 • 根据外币会计报表折算目的的不同，
其折算方法也各不相同。从目前世界各国 外币会计报表折算的情况来看，所采用的 外币会计报表折算方法基本上可以划分为 单一汇率法和多种汇率法两大类。单一汇 率法主要是现行汇率法；多种汇率法主要 包括流动与非流动法、货币与非货币法， 以及时态法等三种折算方法。
现行汇率和历史汇率实际上是指同一汇率。
所以，现行汇率与历史汇率一般是相对于资
产负债表编制日而言的。
•
平均汇率（average rate）则是会计上
为了处理的简便，而将现行汇率与历史汇率
进行简单的加权平均后的汇率。
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高级财务会计理论与实务ch8
•
⑷ 即期汇率和远期汇率
•
即期汇率（spot rate）也称现汇汇率，指现汇
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高级财务会计理论与实务ch8
四种外币会计报表折算方法比较表
报表项目
现金 应收账款 存货： 以成本计价时 以市价计价时 投资： 以成本计价时 以市价计价时 固定资产 无形资产 应付账款 长期负债 实收资本 留存收益
现行汇率法 现行汇率 现行汇率
现行汇率 现行汇率
现行汇率 现行汇率 现行汇率 现行汇率 现行汇率 现行汇率 现行汇率
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高级财务会计理论与实务ch8
•
⑶现行汇率、历史汇率和平均汇率
•
现行汇率（current rate）是指资产负
债表编制日一单位本国货币兑换成外币金额
的比率。
•
历史汇率（historical rate）和现行汇
高级财务会计理论与实务之企业合并会计PPT(52张)
企业资源的联合，必然要求所有参与合并企业的帐面利润 的直接相加。
15
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
权益集合法的会计处理要点
①合并的实质是参与合并各企业资产、负债的联合而不是购 买交易。
②被并企业的资产和负债按照原帐面价记录，不确认商誉。 ③合并方合并时的费用均计入当期费用
16
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
采用权益集合法进行企业合并的会计处理，参与合并方 的利润直接相加成为合并后主体的利润，合并当期报告 的利润通常比购买法报告的利润多。
采用权益集合法合并中不确认被并资产的升值，所以合 并后需要负担的费用较低，合并后的若干会计期间报告 利润也比购买法报告的利润多。
（例1-5，11页）
22
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
2
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
要点： （1）参与的“单独的企业”既是独立的法人主体，也是
独立的报告主体； （2）“合并形成一个报告主体”是指多个主体合并后应
该形成经济意义上的整体，而从法律意义上看，可能是 一个法人主体，也可能是多个法人主体。 （3）企业合并的性质是“交易或事项”， – 合并交易，采用公允价值计量合并业务 – 合并事项，采用账面价值计量合并业务
18
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
购买法的会计处理要点
①购买方的认定，这是应用购买法的必要条件。 ②合并的实质是一个企业取得另外一个企业净资产和经营
控制权的市场交易行为，因此，被购买企业的资产和 负债应该按照公允价值重新记录。 ③合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性 证券的公允价值（扣除为进行企业合并发行权益性证 券的发行、登记等费用）。合并方合并时的费用均计 入当期费用。
15
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
权益集合法的会计处理要点
①合并的实质是参与合并各企业资产、负债的联合而不是购 买交易。
②被并企业的资产和负债按照原帐面价记录，不确认商誉。 ③合并方合并时的费用均计入当期费用
16
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
采用权益集合法进行企业合并的会计处理，参与合并方 的利润直接相加成为合并后主体的利润，合并当期报告 的利润通常比购买法报告的利润多。
采用权益集合法合并中不确认被并资产的升值，所以合 并后需要负担的费用较低，合并后的若干会计期间报告 利润也比购买法报告的利润多。
（例1-5，11页）
22
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
2
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
要点： （1）参与的“单独的企业”既是独立的法人主体，也是
独立的报告主体； （2）“合并形成一个报告主体”是指多个主体合并后应
该形成经济意义上的整体，而从法律意义上看，可能是 一个法人主体，也可能是多个法人主体。 （3）企业合并的性质是“交易或事项”， – 合并交易，采用公允价值计量合并业务 – 合并事项，采用账面价值计量合并业务
18
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
购买法的会计处理要点
①购买方的认定，这是应用购买法的必要条件。 ②合并的实质是一个企业取得另外一个企业净资产和经营
控制权的市场交易行为，因此，被购买企业的资产和 负债应该按照公允价值重新记录。 ③合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性 证券的公允价值（扣除为进行企业合并发行权益性证 券的发行、登记等费用）。合并方合并时的费用均计 入当期费用。
东财ppt6高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT课件PPT
【例3】沿用例1的资料，则项目各年的平均投资额计算见下
表：
年投资收回
投资余额
0
170 000
1
34000
136 000
2
34000
102 000
3
34000
68 000
4
34000
34 000
5
34000
0
年平均投资额=
年平均利润率=15600/85000=18.35%
6-17
一、静态指标
3、静态投资回收期
（F/P，ERR，5）=356808/200000=1.78404
查复利终值系数表，可得
（F/P，12%，5）=1.762
（F/P，13%，5）=1.842
ERR=12%+(13%－12%)×（1.78404－1.762）/（1.842－1.762）
=12.28%
6-26
学习目标3
了解长期投资方案的几种主要类型及 其评价方法
采用直线法计提折旧，不留残值。试确定各年的现金流量。
6-10
二、现金流量的分析
解析： 初始现金流量=生产线成本160000+运输费10000+营
运资本30000=200000
期间现金流量=（现金收入－现金成本）×（1－40%） +
年折旧费×所得税率=（150 000－90 000）（1－40%） +（170000/5）×40%=36 000+34 000×0.4=49 600
第六章
长期投资决策分析
6-1
学习目标
1、了解长期投资决策的模型并掌握现金流 量分析的方法； 2、掌握长期投资经济评价的主要指标，并 了解其优缺点和适用条件； 3、了解长期投资方案的几种主要类型及其 评价方法； 4、了解长期投资方案的风险分析方法。
东财ppt1-3高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT
管理会计与财务会计的联系
• 首先，它们共同为管理者履行资源的托管 责任服务 • 其二，财务会计和管理会计同属于企业会 计系统的两个子系统，都必须为使用者提 供决策所需的信息。 • 其三，二者的结合点落在成本会计上。
学习目标3
了解经营环境变革与管理会计作用 的扩展
企业经营环境的变化与管理的新主题
8-15
管理会计的形成与发展
重点
确定与控 制成本
管理计划 与控制
有效利用资源 与创造价值
标准成本会计
（1950）
决策性管理会计 （1980）
战略管理会计
流程分析等作业基
主要 技术 手段
标准 成本与 预算控制
决 策分析 与 责任会计
础方法 寿命周期方法 综合业绩评价方法
权变理论
• 不存在适应于一切环境一切组织的会计系 统。 • 主要权变因素有: • 环境因素、组织结构、技术、企业战略、 信息技术变革等。
直接人工差异的计算与分析
• （1）直接人工效率差异 • 直接人工效率差异，是指因生产单位产品实 际耗用的直接人工工时偏离其预定的标准工 时所形成的直接人工成本差异。 • 直接人工效率差异＝(SP×AQ) - (SP×SQ) • ＝(AQ - SQ) ×SP • （2）直接人工的工资率差异 • 直接人工工资率差异，是指因直接人工实际 工资率偏离其预定的标准工资率而形成的直 接人工成本差异。其计算公式如下：
• 成本计算系统
学习目标
• • • • 1、了解成本归集和分配的基本概念； 2、理解成本计算系统对企业管理的作用； 3、理解和掌握标准成本系统控制成本的方法 4、理解和掌握变动成本计算法及其对企业的作 用 • 5、理解和掌握作业成本计算法的原理和应用 • 6、了解不同成本计算系统的对比和融合。
东财ppt7高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT
40800 10200 51000
1400
仓储费用
10000
0
定货费用
28800
1
小计
总计
10000 30000 40000 380000
10000 30200 40200 437500
7-33
五、超越预算
1、传统预算存在的问题
预算紧控制 预算系统本身的目标失调 组织内部责任单位的职能失调
7-34
成本项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 销售和管理费用
单位变动成本 13 6 4 1
7-21
一、固定预算与弹性预算
则利达公司的弹性预算表为：
7-22
一、固定预算与弹性预算
当实际销量为10000时，可以编制弹性业绩报告如下：
7-23
二、增量预算与零基预算
1、增量预算
1）含义：增量预算的编制，是以基期的执行情况为基 础，结合预算期可能发生的各种变化，加以适当调整而形成 来一年的预算。
7-13
一、预算的组织管理
2、预算的编制程序
1）和预算编制人员沟通预算政策和编制预算的指南 2）确定制约产出量的因素 3）编制销售预算 4）初步编制各种预算 5）与上级就预算进行协商 6）协调和审核预算 7）最终接受预算 8）预算的持续复核
7-14
二、预算的编制期
编制全面预算的期间通常是一年或一个营业周 期。为了便于将预算和执行结果进行对比、分析和 考核，预算年度应与会计年度相一致。
2、零基预算
优点：
1）根据需求或效益来分配资源，更有效的分配资源； 2）引导找出低效或过时的经营方式； 3）为管理者之间的协调行动及对企业经营活动的深层 次评估创造了条件。
缺点：
高级财务会计理论与实务ch431页PPT.pptx
要的。顺销固定资产时，未实现利润全部归母公司。
4.3.4 固定资产的逆销
•
当子公司向母公司出售固定资产时，只要母公司
未向外界转售，在销售当年的子公司账上就存在着未实
现利润。这一未实现利润由多数股权和少数股权共同承
担，母公司应按其所持的子公司股份的比例来调整其在
子公司净利润中的份额，即按母公司所分享的企业集团
的净利润应根据子公司已实现净利润计算。子公司的
已实现净利润即为子公司个别利润表上的净利润减去
内部交易所产生的期末存货中的未实现利润。
•
财政部《合并企业企业报表暂行规定》和《企业会计准则—
—合并会计报表》（征求意见稿）均没有提到内部交易的存货逆销
对计算少数股东利润的影响。换言之，逆销时内部交易利润的抵消
Hale Waihona Puke 4) 内部交易固定资产在使用年限届满之前出售
购自集团内部的固定资产在其使用中就被出售给 了集团之外的其他企业。当发生这种情况时，任何未 实现的公司间的处理固定资产损益都自然而然地实现 了。
4.3.3 固定资产顺销业务
•
与集团内部存货交易必须弄清谁进行销售一样，
确定固定资产的销售究竟是顺销还是逆销是相当重
同样，不确认已实现的损益，同样会歪曲整个企业集团的利润，也会使合并会计报
表失去其应有的作用。为了防止企业集团利用频繁的内部交易虚计其利润，为使合
并会计报表具有其应有的决策价值，会计人员在编制合并会计报表时，必须正确地
处理企业集团间的交易损益。
4.1.2 集团内部交易损益处理方法： 复杂权益法和简单权益法
不论是顺销还是逆销，在合并会计报表中，总是要抵消内部交 易的全部主营业务收入和主营业务成本。
高级会计课件
05
高级会计展望
国际会计准则与国内准则的比较
01 02
会计准则国际化
随着全球经济一体化程度的加深，国际会计准则日益受到关注和应用。 比较国际会计准则和国内准则之间的差异，有助于会计人员更好地理解 和应用相关规定，提高会计信息质量和可比性。
准则差异分析
在比较国际会计准则和国内准则时，需要深入分析两者之间的具体差异 ，包括会计处理方法、会计政策选择、信息披露要求等方面的差异。
企业合并的方式
企业合并的方式包括同一控制下的企业合并和非同一控制 下的企业合并。
企业合并的会计处理
企业合并的会计处理需要遵循《企业会计准则第20号——企业合 并》的规定，对于参与合并的企业各方均需进行相应的会计处理
。
外币业务
外币业务定义
外币业务是指涉及外币计价或结算的交易。
外币业务的会计处理
外币业务的会计处理需要遵循《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，对于涉 及外币业务的各方均需进行相应的会计处理。
会计要素与报表
会计要素
会计要素是会计核算对象的基本分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这些要素 构成了财务报表的基本框架，为会计确认、计量和报告提供了基础。
财务报表
财务报表是反映企业财务状况和经营成果的主要工具，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。这 些报表提供了关于企业财务状况、经营业绩和现金流量的详细信息，有助于决策者进行经济决策和风 险管理。
B公司租赁合同案例
总结词
B公司租赁合同案例是一个关于租赁业务会计处理的案例。
详细描述
B公司与某飞机租赁公司签订了一份租赁合同，涉及飞机的租赁和购买选择权等问题。 该案例分析了B公司如何根据租赁合同进行会计处理，以及相关的财务影响。
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• 会计基本（基础）理论：是一套以会计目标为 中心的、相互关联、协调一致的概念体系。如： 会计假设、会计要素、会计基础、会计信息质 量要求、会计环境、会计规则等等。
• 会计应用理论：这是一套在会计基本理论指 导下用以规范会计实务的方法和程序等等。用 以保证会计工作公允、真实可靠，如记帐原理、 记帐原则、记帐方法、程序等等。
---财务会计理论核心内容？
二、财务会计理论--财务会计概念框架
• 财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并 为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体 系，它可用来评估现有的会计准则、指导并发 展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾 涉及到的新会计问题。
• 财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting，简称CF）一词，最 早出现于美国（1976年）。
(2)按照会计理论涉及的学科分类：
• 财务会计理论：它是财务会计（Financial Accounting）学科领域的会计理论。迄今位 置，大多数会计文献和会计理论研究都是有 关财务会计的。
• 管理会计理论
尽管人们都认为管理会计是从财务会计中 分离出来的，但会计发展史表明，它是为适 应管理，特别是计划和控制的需要而发展起 来的。
一、会计理论分类--目前比较常见的（内容）
(1)按照会计理论的作用分类： –结构性会计理论：该理论主要说明数据应如
何加工整理以及最后如何提供财务报表的方 法和程序。 –解释性会计理论：借助于经济学概念来解释 会计实务 –行为会计理论：基于会计行为的理论分析 【包括会计行为产生的原因、产生的结果、 产生的主体分析 】
(4)按照会计理论研究方法分类
– 描述性会计理论（归纳法） –规范会计理论（演绎法 ） – 实证会计理论（实证法）
• 会计学界对会计理论的探讨由来已久， 但至今关于会计理论基本结构的认识尚 未一直一致。从总体研究状况上呈两种 口径：
• （1）宽口径的会计理论结构；
• （2）窄口径的会计理论结构，主要是财 务会计理论结构。
高级财务会计理论与实务
案例要求：
• 做成PPT课件；
• 每4人一组，集思广益，团队精神；
• 下次课末时，老师抽调其中一人代表其 所在小组发言讲解，用时15分钟左右；
• 根据案例讲解情况评定成绩（平时）。
• 第一个讲解者（1）先将案例内容加以简 单概括说明，（2）开始讲解案例，第二 个讲解者直接进入（2）即可
讲解目录
• 会计理论及其研究方法 • 会计前沿问题 （1）综合收益 （2）会计计量 （3）新企业会计准则体系对金融稳定的影响 • 高级会计专题 （1）养老金会计 （2）衍生金融工具会计
第一章：会计理论及其研究方法
• 会计理论目录 （1）会计理论分类（内容） （2）财务会计理论 （3）最基本的会计理论
• 会计确认理论 • 会计计量理论 • 财务报告理论第一源自：会计理论及其研究方法会计理论
• 什么叫会计理论？ 会计理论由“会计”和“理论”两个完整
意义的词汇复合而成，会计理论是一种具有专 属研究对象的具体专门理论。
• 会计理论的定义很多,例如美国教材中定义:会计 准则所赖以制定的基本规则、定义、原则和概 念，以及这些基本规则、定义、原则和概念的 由来。相应的假设和理论也包括在内。
• 对此说法，你认同吗？如何评价（理 解）？
2012年07月20日 07:12 (星期五)来自瑞士的一封 邮件
• 阿姨您好：
•
刚回瑞士没两天，这两天又带朋友出去玩了，明天
一早还得去苏黎世迎接新的一波。。很抱歉没有及时回 复邮件。
•
至于您之前问的问题，我其实还是挺有感触的。其
实国内外研究生教育最大的差距简而言之就是两个字
美国财务会计概念框架主要内容
（1）确认财务会计和财务报告的目标； （2）对财务报表要素给出定义； （3）评估财务会计和会计信息的质量特征； （4）解决如何对财务报表要素进行确认、计
案例一
• 目前，会计专业被公认为是高校中的热门专业。 为什么？原因很多，除了一般常人认为的就业 优势之外，“圈内人”认为市场经济条件下具 备会计知识是相当重要的。这就涉及到会计的 作用问题。
• 如果是你，你对市场经济条件下会计的 作用是如何客观认识的？用实例或数据 说明。
案例二
• 曾见过这样的说法：“尽管会计学并不是一门 沉闷的学科，但人们常常认为，会计学是一门 枯燥、冷漠、需要很高的分析能力的学科，而 且答案非常精确，要么对要么错”。
• 再加上中国学生太多，老师学生配备不平衡， 老师也都没心思太苛刻，于是乎糊弄糊弄也 就过去了。其实，很多学术成绩，论文质量 都有待商榷。我们学校教授数量比博士多， 博士比硕士和本科生加起来数量都多，国内 恰好相反，都疯狂扩招收本科生赚钱去了。
• 最后，附上几张前几天去德国南部游玩 的照片，愿给您带来好心情！
• 审计理论
从大的范围来讲，会计理论也应包括审 计（Auditing）理论。审计包括外部审计和 内部审计两方面内容，但通常都是讲外部审 计，特别是注册会计师审计。
在审计理论开拓方面，主要研究成果有 审计假设、审计风险、审计证据和审计职业 道德等。
(3)按照会计理论自身的内容分类：包括会计 基础理论，会计应用理论。
“态度”。上大学时候，总抱着侥幸心理，觉得考试东
西挺简单，平时比较懒散，考前突击下也能考个体面的
分数。所以平时也没太多热情学习。。但是出来之后明
显感觉不一样了，这边从教授到学生，都特别认真，对 就是对，错就是错，没有错多少之分。
• 例如一道证明题，如果条件错了，证明过程即 便没错，也一分都得不到。必须把知识全部弄 明白了，每一个细节都把握的特别精准才可能 学得好。这方面国内教育环境普遍有待改进。 我也和美国的英国的同学交流过，普遍压力都 挺大的，课业确实都很繁重，作业什么特别多， 这点我也是深有感触，经常写一个代码，搞一 个定价模型弄到半夜一两点。其实吧，国内外 这种差距我觉得深层次的和文化背景也有关系， 中国人比较在乎面子，所以得过且过以及睁只 眼闭只眼的情况较为多见，悲剧的是这一点被 推广到了学习方面=。=
• 会计应用理论：这是一套在会计基本理论指 导下用以规范会计实务的方法和程序等等。用 以保证会计工作公允、真实可靠，如记帐原理、 记帐原则、记帐方法、程序等等。
---财务会计理论核心内容？
二、财务会计理论--财务会计概念框架
• 财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并 为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体 系，它可用来评估现有的会计准则、指导并发 展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾 涉及到的新会计问题。
• 财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting，简称CF）一词，最 早出现于美国（1976年）。
(2)按照会计理论涉及的学科分类：
• 财务会计理论：它是财务会计（Financial Accounting）学科领域的会计理论。迄今位 置，大多数会计文献和会计理论研究都是有 关财务会计的。
• 管理会计理论
尽管人们都认为管理会计是从财务会计中 分离出来的，但会计发展史表明，它是为适 应管理，特别是计划和控制的需要而发展起 来的。
一、会计理论分类--目前比较常见的（内容）
(1)按照会计理论的作用分类： –结构性会计理论：该理论主要说明数据应如
何加工整理以及最后如何提供财务报表的方 法和程序。 –解释性会计理论：借助于经济学概念来解释 会计实务 –行为会计理论：基于会计行为的理论分析 【包括会计行为产生的原因、产生的结果、 产生的主体分析 】
(4)按照会计理论研究方法分类
– 描述性会计理论（归纳法） –规范会计理论（演绎法 ） – 实证会计理论（实证法）
• 会计学界对会计理论的探讨由来已久， 但至今关于会计理论基本结构的认识尚 未一直一致。从总体研究状况上呈两种 口径：
• （1）宽口径的会计理论结构；
• （2）窄口径的会计理论结构，主要是财 务会计理论结构。
高级财务会计理论与实务
案例要求：
• 做成PPT课件；
• 每4人一组，集思广益，团队精神；
• 下次课末时，老师抽调其中一人代表其 所在小组发言讲解，用时15分钟左右；
• 根据案例讲解情况评定成绩（平时）。
• 第一个讲解者（1）先将案例内容加以简 单概括说明，（2）开始讲解案例，第二 个讲解者直接进入（2）即可
讲解目录
• 会计理论及其研究方法 • 会计前沿问题 （1）综合收益 （2）会计计量 （3）新企业会计准则体系对金融稳定的影响 • 高级会计专题 （1）养老金会计 （2）衍生金融工具会计
第一章：会计理论及其研究方法
• 会计理论目录 （1）会计理论分类（内容） （2）财务会计理论 （3）最基本的会计理论
• 会计确认理论 • 会计计量理论 • 财务报告理论第一源自：会计理论及其研究方法会计理论
• 什么叫会计理论？ 会计理论由“会计”和“理论”两个完整
意义的词汇复合而成，会计理论是一种具有专 属研究对象的具体专门理论。
• 会计理论的定义很多,例如美国教材中定义:会计 准则所赖以制定的基本规则、定义、原则和概 念，以及这些基本规则、定义、原则和概念的 由来。相应的假设和理论也包括在内。
• 对此说法，你认同吗？如何评价（理 解）？
2012年07月20日 07:12 (星期五)来自瑞士的一封 邮件
• 阿姨您好：
•
刚回瑞士没两天，这两天又带朋友出去玩了，明天
一早还得去苏黎世迎接新的一波。。很抱歉没有及时回 复邮件。
•
至于您之前问的问题，我其实还是挺有感触的。其
实国内外研究生教育最大的差距简而言之就是两个字
美国财务会计概念框架主要内容
（1）确认财务会计和财务报告的目标； （2）对财务报表要素给出定义； （3）评估财务会计和会计信息的质量特征； （4）解决如何对财务报表要素进行确认、计
案例一
• 目前，会计专业被公认为是高校中的热门专业。 为什么？原因很多，除了一般常人认为的就业 优势之外，“圈内人”认为市场经济条件下具 备会计知识是相当重要的。这就涉及到会计的 作用问题。
• 如果是你，你对市场经济条件下会计的 作用是如何客观认识的？用实例或数据 说明。
案例二
• 曾见过这样的说法：“尽管会计学并不是一门 沉闷的学科，但人们常常认为，会计学是一门 枯燥、冷漠、需要很高的分析能力的学科，而 且答案非常精确，要么对要么错”。
• 再加上中国学生太多，老师学生配备不平衡， 老师也都没心思太苛刻，于是乎糊弄糊弄也 就过去了。其实，很多学术成绩，论文质量 都有待商榷。我们学校教授数量比博士多， 博士比硕士和本科生加起来数量都多，国内 恰好相反，都疯狂扩招收本科生赚钱去了。
• 最后，附上几张前几天去德国南部游玩 的照片，愿给您带来好心情！
• 审计理论
从大的范围来讲，会计理论也应包括审 计（Auditing）理论。审计包括外部审计和 内部审计两方面内容，但通常都是讲外部审 计，特别是注册会计师审计。
在审计理论开拓方面，主要研究成果有 审计假设、审计风险、审计证据和审计职业 道德等。
(3)按照会计理论自身的内容分类：包括会计 基础理论，会计应用理论。
“态度”。上大学时候，总抱着侥幸心理，觉得考试东
西挺简单，平时比较懒散，考前突击下也能考个体面的
分数。所以平时也没太多热情学习。。但是出来之后明
显感觉不一样了，这边从教授到学生，都特别认真，对 就是对，错就是错，没有错多少之分。
• 例如一道证明题，如果条件错了，证明过程即 便没错，也一分都得不到。必须把知识全部弄 明白了，每一个细节都把握的特别精准才可能 学得好。这方面国内教育环境普遍有待改进。 我也和美国的英国的同学交流过，普遍压力都 挺大的，课业确实都很繁重，作业什么特别多， 这点我也是深有感触，经常写一个代码，搞一 个定价模型弄到半夜一两点。其实吧，国内外 这种差距我觉得深层次的和文化背景也有关系， 中国人比较在乎面子，所以得过且过以及睁只 眼闭只眼的情况较为多见，悲剧的是这一点被 推广到了学习方面=。=