会计理论之收益确认与计量理论(ppt 33页)

6.1 收益的概念
6.1.2 几个容易混淆的概念：盈利、净收益 、综合收益与利润
• 盈利与净收益的主要区别在于对“会计原则变动 对以前年度的累计影响”项目的处理不同。
• 净收益与综合收益的主要区别在于对“业主交往 以外的其他权益变动”项目的的处理不同。
• 我国企业会计准则的规定，利润是指企业在一定 会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净 额、直接计入当期利润的利得和损失等。
6.2 收益的确认与计量
6.2.2 收益的确认
在会计上，收益的确认不仅受不同的资本保全概 念影响，而且也受不同的收益观影响。
1）本期经营收益观 本期经营收益观主张企业的收益应只反映本期的 经营（活动的）收益，而非常项目的收益则不包 括在内。
6.2 收益的确认与计量
按本期经营收益观确认收益，主要涉及两个方面 的问题： （1）经营收益与非经营收益的区分。正确区分 经营收益与非经营收益，目的是使损益表中的收 益数额能恰当地计量企业业绩。 （2）本期与非本期收益的区分。列入经营收益 的收益应与本期业绩相联系，这样使不同会计期 间的收益可以更好的比较，以对不同时期的业绩 作出评价。
• 经济收益概念的主观性较强，不利于反映受托责 任的履行情况。
6.1 收益的概念
• 传统会计收益概念假定企业处于静态的外部经济 环境中，即假定没有物价变动、没有任何不确定 性、不存在交易之外的各种潜在风险与报酬。
• 在理论上，它以财务资本保全概念为依据，有以 下主要特征： （1）以会计分期、币值稳定和权责发生制为基 础，认为收益是企业在一定会计期间的经营成果 。 （2）强调收益必须与交易相联系。
6.1 收益的概念
（3）强调收入实现原则，认为收益必须是已实 现的。 （4）以历史成本为计量属性。 （5）强调费用配比原则。 （6）适当运用稳健原则。 • 因此，在传统会计收益概念下确定的收益额比较 客观、可核查，有利于反映企业受托责任的履行 情况。
6.1 收益的概念
• 20世纪50年代以后，西方国家的通货膨胀问题比 较严重，传统会计收益概念下的财务报表越来越 不能反映企业真实的财务状况和经营成果。 “ 扩展会计收益概念”被提了出来。
6.2 收益的确认与计量
2）全面收益观
全面收益观亦称总括收益观，主张企业的收益既 包括经营收益，也包括非经营收益。持这种收益 观计量收益的理由是： （1）经营收益与非经营收益的界限很难划分清 楚，而且也很难找出一个统一的标准。 （2）按全面收益观编制的利润表，由于较少掺 杂主管人员和会计人员的主观判断，因而使会计 报表更具客观性。
6.1 收益的概念
6.1.3 收益与资本的关系
• 资本和收益有着密切的关系。从经济理论上讲， 资本是某一特定时点存在的财富，收益是某一特 定期间内由财富产生的利益流动。
• 在资本和收益关系的许多方面，会计学和经济学 的观点是一致的。但是，会计理论与经济理论界 定资本和收益的原则、范围不同，所持的资本保 全概念也不同，因而对收益的确认与计量也会产 生不同的影响。
2）不变购买力资本保全 不变购买力资本保全亦称一般购买力资本保全， 主张在不改变会计计量标准但改变会计计量单位 的前提下来确定收益。
6.2 收益的确认与计量
3）实物资本保全 实物资本保全亦称在生产能力资本保全，主张企 业的生产经营活动必须保持原有的实物资产或原 有的生产经营能力。 • 根据不同的资本保全概念可以提出多种评价资产 和资本的方法，根据不同的评价方法又会得出许 多不同的收益计量模型。
6.2 收益的确认与计量
6.2.1 收益与资本保全
• 资本保全是指在资本得到保持或成本得以补偿之 后，多余的部分才可确认为收益。
• 资本保全是计量期间收益的重要争论点，不同的 资本保全概念，在确定收益时产生的结果是不一 样的。
6.2 收益的确认与计量
1）财务资本保全 财务资本保全亦称名义资本保全、货币资本保全 ，是传统会计所主张的观念，主张以名义货币表 示的资本的保全为基础来确定企业收益。
6.1 收益的概念
• 会计学中的资本，通常是指企业出资人投入企业 的那部分财产。其所有权归出资人所有，并以资 本账户的形式得以描述和量化。资本账户成为联 系企业与投资者的核心。
• 从经济学和会计学对资本概念的分歧可以看出： 会计学的资本概念，强调其法律意义反映的是产 权关系；而经济学中的资本指的是作为劳动条件 的资产，反映的是一种劳动关系。
第6章 收益确认与计量理论
☞目录
6.1 收益的概念 6.2 收益的确认与计量 6.3 收入与费用和利得与损失 6.4 收益与现金流量
6.1 收益的概念
6.1.1资本与收益
1）资本 • 经济学家所研究的资本，一方面因其所站的立场
不同，形成的资本定义也不同；另一方面，就资 本的本质来讲，既有其自然属性，又有其社会属 性。 • 资本的内涵包括了以劳动为中心的各种生产要素 ，反映的是一种劳动关系。
• 扩展会计收益概念仍以财务资本保全概念为依据 ，但允许有适当的灵活性，它既考虑了经济收益 概念所强调的“真实”收益，又注意到了收益项 目在计量方面的可操作性，因而容易被接受。
6.1 收益的概念
• 虽然会计收益概念和经济收益概念完全走向统一 是不太可能的，但是未来的会计收益概念将会进 一步适应动态经济环境的需求却是令人信服的， 这也是会计收益概念发展的大势所趋。
6.1 收益的概念
2பைடு நூலகம்收益
• 经济收益以实物资本保全概念为依据，强调收益 是企业所有财富的增加，是在实物资本得到保持 的前提下，企业本期可以消费的最大金额。 （1）以现行成本（实际生产能力）为计量属性。 （2）反对币值稳定的假设。 （3）既包括营业所得，也包括意外收获和其他活 动所得；既包括已实现收益，也包括未实现收益 。
第6章 收益确认与计量理论
☞学习目标
• 知识目标：了解各种收益概念，明确资本保持与 收益计量、收益与现金流量的关系，掌握收入与 费用、利得与损失的确认标准与计量。
• 技能目标：掌握我国的利润与国外盈利、综合收 益以及净收益在构成内容上的异同，并能准确计 算。
• 能力目标：正确理解和运用有关收益确认和计量 的会计准则，对收益确认与计量理论有更深入的 理解。