第七章 审计方法和审计抽样
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2、选取特定项目 包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目； 被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项 目等。
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（四）抽样风险和非抽样风险
抽样风险是指CPA根据样本得出的结论，与对总体 全部项目实施同样审计得出的结论存在差异的可能性。
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素， 或因采用不恰当的审计程序或方法，而导致CPA得出错 误结论的可能性。
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2、可容忍误差。 是CPA认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接 受的审计对象总体的最大误差。在其他因素既定的条件 下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。
应当根据重要性原则合理确定可容忍误差。
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3、预计总体误差。 即CPA预期在审计过程中发现的误差。 CPA应根据前 期审计所发现的误差、被审计单位经济业务和经营环境 的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确 定审计对象总体的预期误差。 预计总体误差与样本规模成正比。
主要是对财务报表的重要比率或趋势进行分析，以揭示 异常和差异。
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分析程序将运用于整个审计过程中。方法有： 1、比较分析法； 2、比率分析法； 3、趋势分析法； 4、推算分析法； 5、调节分析法； 6、账龄分析法； 7、账户分析法。
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三、审计抽样
（一）审计抽样的意义 1、含义：审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，
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5、总体变异性和分层 总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目 之间的差异程度。在控制测试中， 注册会计师在确定样本 规模时一般不需考虑总体变异性。在细节测试中，注册会 计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。 分层是指将某一总体划分为具有相似特征（相对同质） 的若干层次的组。分层可以减少每一层次项目的变异性。
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总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。CPA 可以通过分层以 尽可能降低每一组中变异性的影响， 从而减小样本规模。
分层可使CPA能够根据重要性以及抽样项目的其他 特征来选取样本，重点审查可能会出现重大错误的项目， 从而提高审计效率和效果，减少审计成本。
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例如，对应收账款进行函证采取分层抽样：
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抽样风险的种类： 1、控制测试形成的： （1）信赖过度风险：指抽样结果使注册会计师对内 部控制的信赖超过了实际 上可予信赖的可能性。其影响审计工作的效果。 （2）信赖不足风险：指实际上应予 信赖，而抽样结 果使注册会计师没有充分信赖的可能性。其影响审计工 作的效率。
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2、细节测试形成的： （3）误受风险：指账户余额实际上存在重大错报，而 抽样结果没有发现的可能性。其影响审计工作的效果。 （4）误拒风险：指账户余额实际上不存在重大错报， 而抽样结果表明存在重大错报的可能性。其影响审计工作 的效率。
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四种风险对审计工作都会产生重大影响。 信赖过度风险和误受风险会导致审计人员形成错误 的审计结论，损害审计质量，影响审计工作效果。CPA 最应关注这两种风险。 信赖不足风险和误拒风险会导致审计人员执行多余 的审计程序，增大审计工作量，降低审计工作效率。
36
思考与练习
1、何为统计抽样和非统计抽样？二者有何区别？ 2、何为抽样风险和非抽样风险？二者有何区别？ 3、在属性抽样中，影响样本量的因素是什么？它们和 审计证据有什么关系？ 4、进行样本设计时应考虑哪些因素？举例说明样本设 计的分层方法。
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从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据 测试结果，推断总体特征的方法。
2、适用：适用于检查和函证，不适用于询问、观察和 分析性复核程序。
3、目的：确定审计重点，提高审计效率，降低审计成 本。
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（二）统计抽样和非统计抽样
按照抽样决策的依据不同，将审计抽样分为统计抽样 和非统计抽样。
统计抽样是以概率论和数理统计为基础的。 非统计抽样也称判断抽样，是CPA运用专业经验，判 断并选取 样本的方法。 二者关系：二者可以单独运用，也可结合使用；但不 论采用那种方法，都 要求CPA合理运用专业判断。
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（三）选取测试项目的适当方法 1、选取全部项目 存在下列情形之一时，应考虑选取全部项目进行测试：
函证的证明力最强。 （2）函证的对象：银行存款和银行借款（包括零余额 账户和在本期内注销的账户）、往来账款、应收应付票据、 委托贷款、投资、应付债券、委托代管代销、担保抵押、 或有事项、重大异常交易等。
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（3）函证的控制措施： 1）询证函应由被审计单位盖章； 2）应由CPA直接发出，回函要求寄到事务所； 3）将发函、收函情况记录于工作底稿； 4）对未能收回的函证，应再函证或采取替代程序。 注意： 1）函证过程不能由客户控制； 2）函证样本量不能过少。
（1）总体由少量的大额项目构成。 （2）存在特别风险且其他方法未能提供充分、适当的审 计证据。
如：管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项 或账户余额；非常规的、关联方的交易或余额；长期不变的 账户余额；期末人为调整的项目；以前发生过错误的 项目；
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（3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有 重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。
第七章 审计方法和审计抽样
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1
学习目的
掌握审计取证的基本方法（程序） 掌握审计抽样的基本方法 理解统计抽样与专业判断的关系 本章计划3学时。
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课程内容
审计方法的含义 审计方法的分类 审计查实取证方法 审计分析取证方法 审计抽样、抽样风险和非抽样风险、影响样本 规模的因素
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3
一、审计方法的含义
1、广义：是指为了实现审计目标，完成审计任务， 从承接业务开始，到实施审计程序，最终出具审计报告所 采用的一系列程序和方法的统称。
包括：签订业务约定书、制定审计计划、了解客户情 况、确定审计重要性水平、测试内部控制、评估审计风险、 审计取证、编制审计工作底稿、调整账项、拟写审计报告 等。
分层界限 10 000元以上 5 000—10 000元 5 000元以下
合计
账户数 40 60 100 200
抽样数 40 30 30 100
抽样比率 100% 50% 30% 50%
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本章重点、难点
审计抽样的概念 设计样本时应考虑的因素 抽样风险 查实取证方法 分析取证方法
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记录和文件。
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2、监盘：（即检查有形资产） 是指对资产实物，如现金、存货、有价证券 应收票据、 固定资产等进行审查。 目的：是为其存在性提供可靠的审计证据。可以确定其是 否真实存在，并且与账面数量相符。 监盘方法不一定能够为权利和义务或计价的认定提供可 靠的审计证据。
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（二）审计基础方法（四种方式）
1、顺查法与逆查法 （1）顺查法：即按照记账程序而查。 特点：细致、准确、容易掌握；
效率低、费时费力 （2）逆查法：即从报表查到账簿、凭证。 特点：运用报表分析，选择重点；效率高，针对性强，
省时省力；不全面，可能有错漏。
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2、详查法与抽查法 （1）详查法：常常与顺查法结合运用 （2）抽查法：常常与逆查法结合运用
的过程。
询问的答复可能提供信息或佐证，也可能提供重大
差异的信息，CPA应当根据询问结果，考虑修改或追加
审计程序。
询问本身不足以发现认定层次的重大错报，也不足
以测试内部控制运行的有效性，CPA还应当实施其他审
计程序以获取充分、适当的证据。
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5、函证： （1）含义和性质：是指CPA为了获取证实财务报表或 相关披露认定的信息，通过直接取自第三方的对有关信息 的声明，获取和评价审计证据的过程。
四种方式可穿插、结合运用。
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（三）审计查实取证方法 1、审阅检查：（即检查记录和文件） 是指对被审计单位内部和外部生成的，以纸质、电子
或其他形式存在的记录或文件进行审查。 目的：是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证，
查明其是否真实、合法。 包括审阅和复核：原始凭证、会计账簿、财务报表等
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7、重新执行： 是指CPA以人工方式或计算机技术，对被审计单位 内部控制的程序 或业务流程进行重新操作。 如重新编制科目汇总表、银行存款余额调节表等， 并与被审计单位编制的进行比较。
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（四）审计分析取证方法（即分析程序）
分析程序是指CPA通过研究不同财务数据之间以及 财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出 评价。
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一般情况下，抽样单位的数量与抽样总体成正比。 统计抽样中称超过5 000个样本量的总体为无穷大总体， 审计称为大规模总体。
对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几 乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比选择其他 测试项目方法的效率低。
在确定样本总体时，应保证其相关性和完整性。
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2、狭义：仅指审计取证方法， 包括：检查（记录和文件）、监盘（检查有形资产）、 观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序、审 计抽样等。
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二、审计方法的分类
（一）审计技术模式方法（见第一章） 1、账项基础审计 2、制度（系统）基础审计 3、风险基础（导向）审计
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4、审计对象总体（总体规模）和抽样单位。 审计对象总体是CPA为形成审计结论，拟采用抽样 方法审计的经济业务及有关会计资料或其他资料的全部 项目。抽样单位是构成审计对象总体的个别项目。如审 计目标是应收账款余额是否正确，审计对象总体即为应 收账款明细账，其中每一个户头即是抽样单位。
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ห้องสมุดไป่ตู้
3、观察： 是指CPA察看经营环境、生产场所；业务程序的执行。 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，其可 能与日常的做法不同，从而会影响对真实情况的了解。 因此，CPA有必要获取其他类型的佐证证据。
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4、询问：
是指CPA以书面或口头方式，向被审计单位内外的
知情人员获取财务信息或其他信息，并对答复进行评价
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（五）样本规模设计应考虑的因素 样本规模是指从总体中选取样本的数量。在确定样
本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可 接受的低水平。影响样本规模的因素包括：
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1、可接受的抽样风险。 可接受的抽样风险与样本规模成反比。CPA愿意接受 的抽样风险越高，样本规模就越小；能以接受的抽样风险 越低，样本规模就越大。 CPA在设计抽样样本时，应当保持应有的职业谨慎， 着重考虑因审计抽样的不确定性所引起的抽样风险以及由 其他因素引起的非抽样风险。
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6、重新计算：（即计算复核） 是指CPA对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 计算复核不仅包括对凭证、帐簿和报表中有关数字的 验算，而且还包括对会计资料中有关项目的加总或其他运 算。财务报表审计中，往往需要运用大量的加总方法来获 取审计证据。 重新计算并不一定按照被审计单位原先的技术形式或 顺序进行。计算过程中不仅要注意计算结果是否正确，而 且还要关注其他可能的差错（如过账、转账有误等）。
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（四）抽样风险和非抽样风险
抽样风险是指CPA根据样本得出的结论，与对总体 全部项目实施同样审计得出的结论存在差异的可能性。
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素， 或因采用不恰当的审计程序或方法，而导致CPA得出错 误结论的可能性。
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2、可容忍误差。 是CPA认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接 受的审计对象总体的最大误差。在其他因素既定的条件 下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。
应当根据重要性原则合理确定可容忍误差。
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3、预计总体误差。 即CPA预期在审计过程中发现的误差。 CPA应根据前 期审计所发现的误差、被审计单位经济业务和经营环境 的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确 定审计对象总体的预期误差。 预计总体误差与样本规模成正比。
主要是对财务报表的重要比率或趋势进行分析，以揭示 异常和差异。
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分析程序将运用于整个审计过程中。方法有： 1、比较分析法； 2、比率分析法； 3、趋势分析法； 4、推算分析法； 5、调节分析法； 6、账龄分析法； 7、账户分析法。
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三、审计抽样
（一）审计抽样的意义 1、含义：审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，
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5、总体变异性和分层 总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目 之间的差异程度。在控制测试中， 注册会计师在确定样本 规模时一般不需考虑总体变异性。在细节测试中，注册会 计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。 分层是指将某一总体划分为具有相似特征（相对同质） 的若干层次的组。分层可以减少每一层次项目的变异性。
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总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。CPA 可以通过分层以 尽可能降低每一组中变异性的影响， 从而减小样本规模。
分层可使CPA能够根据重要性以及抽样项目的其他 特征来选取样本，重点审查可能会出现重大错误的项目， 从而提高审计效率和效果，减少审计成本。
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例如，对应收账款进行函证采取分层抽样：
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抽样风险的种类： 1、控制测试形成的： （1）信赖过度风险：指抽样结果使注册会计师对内 部控制的信赖超过了实际 上可予信赖的可能性。其影响审计工作的效果。 （2）信赖不足风险：指实际上应予 信赖，而抽样结 果使注册会计师没有充分信赖的可能性。其影响审计工 作的效率。
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2、细节测试形成的： （3）误受风险：指账户余额实际上存在重大错报，而 抽样结果没有发现的可能性。其影响审计工作的效果。 （4）误拒风险：指账户余额实际上不存在重大错报， 而抽样结果表明存在重大错报的可能性。其影响审计工作 的效率。
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四种风险对审计工作都会产生重大影响。 信赖过度风险和误受风险会导致审计人员形成错误 的审计结论，损害审计质量，影响审计工作效果。CPA 最应关注这两种风险。 信赖不足风险和误拒风险会导致审计人员执行多余 的审计程序，增大审计工作量，降低审计工作效率。
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思考与练习
1、何为统计抽样和非统计抽样？二者有何区别？ 2、何为抽样风险和非抽样风险？二者有何区别？ 3、在属性抽样中，影响样本量的因素是什么？它们和 审计证据有什么关系？ 4、进行样本设计时应考虑哪些因素？举例说明样本设 计的分层方法。
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从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据 测试结果，推断总体特征的方法。
2、适用：适用于检查和函证，不适用于询问、观察和 分析性复核程序。
3、目的：确定审计重点，提高审计效率，降低审计成 本。
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（二）统计抽样和非统计抽样
按照抽样决策的依据不同，将审计抽样分为统计抽样 和非统计抽样。
统计抽样是以概率论和数理统计为基础的。 非统计抽样也称判断抽样，是CPA运用专业经验，判 断并选取 样本的方法。 二者关系：二者可以单独运用，也可结合使用；但不 论采用那种方法，都 要求CPA合理运用专业判断。
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（三）选取测试项目的适当方法 1、选取全部项目 存在下列情形之一时，应考虑选取全部项目进行测试：
函证的证明力最强。 （2）函证的对象：银行存款和银行借款（包括零余额 账户和在本期内注销的账户）、往来账款、应收应付票据、 委托贷款、投资、应付债券、委托代管代销、担保抵押、 或有事项、重大异常交易等。
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（3）函证的控制措施： 1）询证函应由被审计单位盖章； 2）应由CPA直接发出，回函要求寄到事务所； 3）将发函、收函情况记录于工作底稿； 4）对未能收回的函证，应再函证或采取替代程序。 注意： 1）函证过程不能由客户控制； 2）函证样本量不能过少。
（1）总体由少量的大额项目构成。 （2）存在特别风险且其他方法未能提供充分、适当的审 计证据。
如：管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项 或账户余额；非常规的、关联方的交易或余额；长期不变的 账户余额；期末人为调整的项目；以前发生过错误的 项目；
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（3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有 重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。
第七章 审计方法和审计抽样
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学习目的
掌握审计取证的基本方法（程序） 掌握审计抽样的基本方法 理解统计抽样与专业判断的关系 本章计划3学时。
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课程内容
审计方法的含义 审计方法的分类 审计查实取证方法 审计分析取证方法 审计抽样、抽样风险和非抽样风险、影响样本 规模的因素
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一、审计方法的含义
1、广义：是指为了实现审计目标，完成审计任务， 从承接业务开始，到实施审计程序，最终出具审计报告所 采用的一系列程序和方法的统称。
包括：签订业务约定书、制定审计计划、了解客户情 况、确定审计重要性水平、测试内部控制、评估审计风险、 审计取证、编制审计工作底稿、调整账项、拟写审计报告 等。
分层界限 10 000元以上 5 000—10 000元 5 000元以下
合计
账户数 40 60 100 200
抽样数 40 30 30 100
抽样比率 100% 50% 30% 50%
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本章重点、难点
审计抽样的概念 设计样本时应考虑的因素 抽样风险 查实取证方法 分析取证方法
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记录和文件。
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2、监盘：（即检查有形资产） 是指对资产实物，如现金、存货、有价证券 应收票据、 固定资产等进行审查。 目的：是为其存在性提供可靠的审计证据。可以确定其是 否真实存在，并且与账面数量相符。 监盘方法不一定能够为权利和义务或计价的认定提供可 靠的审计证据。
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（二）审计基础方法（四种方式）
1、顺查法与逆查法 （1）顺查法：即按照记账程序而查。 特点：细致、准确、容易掌握；
效率低、费时费力 （2）逆查法：即从报表查到账簿、凭证。 特点：运用报表分析，选择重点；效率高，针对性强，
省时省力；不全面，可能有错漏。
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2、详查法与抽查法 （1）详查法：常常与顺查法结合运用 （2）抽查法：常常与逆查法结合运用
的过程。
询问的答复可能提供信息或佐证，也可能提供重大
差异的信息，CPA应当根据询问结果，考虑修改或追加
审计程序。
询问本身不足以发现认定层次的重大错报，也不足
以测试内部控制运行的有效性，CPA还应当实施其他审
计程序以获取充分、适当的证据。
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5、函证： （1）含义和性质：是指CPA为了获取证实财务报表或 相关披露认定的信息，通过直接取自第三方的对有关信息 的声明，获取和评价审计证据的过程。
四种方式可穿插、结合运用。
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（三）审计查实取证方法 1、审阅检查：（即检查记录和文件） 是指对被审计单位内部和外部生成的，以纸质、电子
或其他形式存在的记录或文件进行审查。 目的：是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证，
查明其是否真实、合法。 包括审阅和复核：原始凭证、会计账簿、财务报表等
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7、重新执行： 是指CPA以人工方式或计算机技术，对被审计单位 内部控制的程序 或业务流程进行重新操作。 如重新编制科目汇总表、银行存款余额调节表等， 并与被审计单位编制的进行比较。
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（四）审计分析取证方法（即分析程序）
分析程序是指CPA通过研究不同财务数据之间以及 财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出 评价。
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一般情况下，抽样单位的数量与抽样总体成正比。 统计抽样中称超过5 000个样本量的总体为无穷大总体， 审计称为大规模总体。
对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几 乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比选择其他 测试项目方法的效率低。
在确定样本总体时，应保证其相关性和完整性。
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2、狭义：仅指审计取证方法， 包括：检查（记录和文件）、监盘（检查有形资产）、 观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序、审 计抽样等。
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二、审计方法的分类
（一）审计技术模式方法（见第一章） 1、账项基础审计 2、制度（系统）基础审计 3、风险基础（导向）审计
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4、审计对象总体（总体规模）和抽样单位。 审计对象总体是CPA为形成审计结论，拟采用抽样 方法审计的经济业务及有关会计资料或其他资料的全部 项目。抽样单位是构成审计对象总体的个别项目。如审 计目标是应收账款余额是否正确，审计对象总体即为应 收账款明细账，其中每一个户头即是抽样单位。
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3、观察： 是指CPA察看经营环境、生产场所；业务程序的执行。 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，其可 能与日常的做法不同，从而会影响对真实情况的了解。 因此，CPA有必要获取其他类型的佐证证据。
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4、询问：
是指CPA以书面或口头方式，向被审计单位内外的
知情人员获取财务信息或其他信息，并对答复进行评价
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（五）样本规模设计应考虑的因素 样本规模是指从总体中选取样本的数量。在确定样
本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可 接受的低水平。影响样本规模的因素包括：
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1、可接受的抽样风险。 可接受的抽样风险与样本规模成反比。CPA愿意接受 的抽样风险越高，样本规模就越小；能以接受的抽样风险 越低，样本规模就越大。 CPA在设计抽样样本时，应当保持应有的职业谨慎， 着重考虑因审计抽样的不确定性所引起的抽样风险以及由 其他因素引起的非抽样风险。
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6、重新计算：（即计算复核） 是指CPA对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 计算复核不仅包括对凭证、帐簿和报表中有关数字的 验算，而且还包括对会计资料中有关项目的加总或其他运 算。财务报表审计中，往往需要运用大量的加总方法来获 取审计证据。 重新计算并不一定按照被审计单位原先的技术形式或 顺序进行。计算过程中不仅要注意计算结果是否正确，而 且还要关注其他可能的差错（如过账、转账有误等）。