第九章 税式支出 财政学(第二版)课件

2020/11/11
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（三）非制度化的临时监督与控制模式
经济合作与发展组织的部分国家以及
一些发展中国家多采用这种方法。这种模 式的特点是:第一，属临时专项分析，无固 定的统计方法和评估方法，政府的管理和 控制较弱。第二，它只是政府内部进行的 分析评估，没有严格的法律程序，不需要 向议会提供或经过议会审批。可以这样认 为：它是政府根据实际需要，对某些专项 税式支出安排进行的统计和评估，这些国 家一般没有统一、定期和系统的制度，在 严格意义上，并不能算作一种管理模式。
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* 准预算管理模式
意大利、葡萄牙、德国、荷兰等欧洲国 家采用这种方法。这种模式的特点是:第一， 实行这种管理模式的国家税式支出发展的历 史比较短。第二，政府重视程度不像第一种 模式那样高。第三，对税式支出的统计方法、 分析方法和评估处于不断完善过程之中，没 有成型的模式。第四，这些国家对税式支出 是否作为预算的组成部分有不同看法，尚未 统一。第五，税式支出报告只是解释说明性 资料，目的是为了解政府的活动情况，不需 要议会审议批准。
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• 可以从宏观上引导社会资源流向国家鼓励 的产业和地区，实现产业结构调整和地区 经济协调发展的战略。
• 有利于增加低收入者的收入，提高社会的 福利水平。
• 有利于扩大吸引外资，引进先进技术，增 加就业机会 。
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（二）税式支出的负效应
• 不利于纳税人之间的平等竞争，导致税法 复杂化，增加了征管难度 。容易造成经济 的扭曲，从而影响资源的有效配置。
• 背离了市场经济所要求的税收公平原则 。 • 税式支出的累加激励效果和对非纳税人的
排除增加了新的分配不公。 • 减少了国家财政收入，造成税收收入的流
失 • 淡化了税收权威，加剧了分配领域的混乱
局面
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（三）税式支来自百度文库对市场机制的影响
• 税式支出是通过给予特定的纳税人或经济 活动以一定的优惠待遇而对整个经济结构 产生一定影响的，其作用机制是通过影响 社会的总供给和总需求，从而影响市场机 制。
（四）税式支出对资本和产业结构的影响
在整个国民经济中，对一定产业实施 税式支出，会随着征税产业的税负再分配， 引起资本向免税产业流动，直至达到新的 均衡，从而实现资源的再配置，落实了产 业政策。如果这种产业政策符合市场需求， 那么，该资本流动将具效率；否则，就为 不效率。至于免税所引起的资本流动并降 低了资本收益率这一现象，这并不能说明 是税式支出的结果。从全社会看，税收也 是一种收益，只不过是通过政府课税，将 企业部门的收益转移到了政府部门，社会 总资本的收益率不会因为课税而发生变化。
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（一）国外税式支出管理模式的类型
——全面的预算管理模式 ——非制度化的临时监督与控制模式 ——准预算管理模式
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（二）全面的预算管理模式
美国、加拿大等国采用这种方法。这 种税式支出管理模式的特点是:第一，采用 这种模式的国家税式支出实践历史比较长， 有比较成熟的经验。第二，预算报告中的 税式支出数据比较详尽、规范。第三，关 于对税式支出的界定、统计方法比较完善、 成熟。第四，政府对这一问题高度重视， 进行了比较深入的研究。第五，议会对税 式支出进行严格审议，并经过法律程序才 能生效，是预算报告的重要组成部分。
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（四）我国税式支出的效益评价
• 净效益现值评估方式
• 效益成本比评估方式
• 内部收益率评估方式
在我国现阶段情况下，应倾向于采用 较简便的方法。即在税式支出总量固定的 情况下，要在各方案之间进行最佳分配， 宜采用效益成本比法来进行评估。而当税 式支出方案是一个整体，与其他方案没有 关联时，则宜采取净效益现值法来进行评 估。
第九章 税式支出
第一节 第二节 第三节
税式支出的基本内容 税式支出的效应及影响 税式支出的管理
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第一节 税式支出的基本内容
（一）税式支出的由来和内涵 税式支出（Tax Expenditure)是政府
为实行对某种行为给予鼓励或照顾的政策 目标，以主动放弃部分税收收入的形式向 特定纳税人提供的财政援助。
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第二节 税式支出的效应及影响
（一）税式支出的正效应 （二）税式支出的负效应 （三）税式支出对市场机制的影响 （四）税式支出对资本和产业结构的影响
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（一）税式支出的正效应
• 有利于鼓励有益产品和具有外部正效应产 品的生产 。
• 有利于鼓励高新技术产业的发展和风险项 目的投资，增加科技投入，推动科技进步 。
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* 净效益现值评估方式
它是将激励投资的各种税式支出的成 本与效益数量化后，选择适当的社会贴现 率，将成本和效益折算为现值，并将效益 现值减去成本现值而求得“净效益”，并 按净效益的大小来排列计划方案的顺序， 以此选出最佳方案。其公式为：
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（四）税式支出与财政直接支出的区别
• 两者对国民经济调节的重点及力度不同 • 两者在法律规定上不同 • 两者执行的主体及客体不同 • 两者的地位及作用不同 • 两者的时效性不同
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（五）税式支出的主要特点
• 税式支出时效性强。 • 税式支出更具隐蔽性。 • 税式支出具有累加激励效果。 • 税式支出具有诱导性。 • 税式支出具有广泛性。 • 税式支出具有灵活性 。
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* 税式支出对资本和产业结构的影响
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第三节 税式支出的管理
（一）国外税式支出管理模式的类型 （二）我国税式支出管理模式的选择 （三）我国税式支出管理范围的确定 （四）我国税式支出统计方法的选择 （五）我国税式支出的效益评价
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• 从商品课税来看，税式支出的直接作用主 要是降低产品成本。如图9-2所示：
• 从所得税方面来看，税式支出的作用主要 表现在增加利润。如图9-4所示：
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* 税式支出在商品税中的作用
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* 税式支出在所得税中的作用
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