税收筹划重点整理

第一章税务会计与税收筹划基础

一、税务会计的基本前提

1、纳税主体。就是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

2、持续经营。前提是意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。

3、货币时间价值。货币在其运行过程中具有增值能力。

4、纳税年度。是指纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。

二、税务会计的原则

1、权责发生制与收付实现制结合的原则。

2、配比原则。（收入与成本、费用、损失的配比）

3、划分营业收益和资本收益的原则。

4、税款支付能力原则。

三、我国现行的税种

1、流转税。包括增值税、消费税、营业税，在生产、流通或者服务行业中发挥调节作用。

2、流转环节小税种。包括城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税。

3、所得税。包括企业所得税、个人所得税。

4、财产和行为税。包括房产税、车船税、土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。

四、税收筹划的基本目标：减轻税收负担，争取税后利润最大化。

五、税负转嫁：是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税。税负转嫁能否如愿，关键看其价格订得是否适当。

税负转嫁分为：税负前转、税负后转、税负消转和税收资本化。其中最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式是税负前转。

六、恰当选择税收筹划的切入点

1、选择税收筹划空间大的税种为切入点。

2、以税收优惠政策为切入点。

3、以纳税人构成为切入点。

4、以影响应纳税额的基本因素为切入点。

5、以不同的财务管理过程为切入点。

七、税收递延：就税收递延来说，税收筹划的目标是在不违反税法的前提下，尽量地延缓缴税时间，这等于得到一笔“无息贷款”，并随之得到很多额外的税收好处。

第二章增值税的会计核算与税收筹划

一、增值税的类型

1、消费型增值税。（现在类型）

2、收入型增值税。

3、生产型增值税。

2009年以前我国实行的是生产型增值税。2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革内容：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收税率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到7%。

二、增值税的免税规定

免税项目有：

1、农业生产者销售的自产农产品。

2、避孕药品和用具。

3、古旧图书。

4、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。

5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。

6、销售自己使用过的物品。指个人使用过的物品。

三、增值税的纳税人

1、小规模纳税人。认定标准：从事货物生产或提供增值税劳务的工业企业，年应税销售额在50万以下；除上述以外的纳税人，年应税销售额在80万以下；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

2、一般纳税人。指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，即规模大、会计核算较为健全，能够提供完整的核算资料的纳税人。

四、增值税的税率

1、分为三档：基本税率17%，低税率13%，零税率。

2、增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围除外，一律为17%。

3、低税率13%：粮食、食用植物油、鲜奶。暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民煤炭制品、自来水。图书、报纸、杂志。饲料、化肥、农药、农膜、农机。音像制品和电子出版物。农业产品（种植业、养殖业等）。盐。等。

五、增值税发票

1、专用发票是指增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。

2、增值税一般纳税人购货时，取得专用发票后，凭票抵扣税款；取得普通发票后，除特殊情况外，不得抵扣进项税额。

3、凡已开具发票未入账的，按偷税论处。

六、小规模纳税人增值税的核算

小规模纳税人只能开具普通发票，而普通发票上面的金额是含税价，必须除以（1+3%），换成不含税价后，才能作为计税基础。

应交增值税=销售额*征收率

第三章消费税的会计核算与税收筹划

一、消费税的含义

消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。

我国消费税的征税环节是生产销售环节、委托加工环节和进口环节，但金银首饰应缴纳的消费税在零售环节征收。

二、消费税税目

14个：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮船、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油等。

三、计税形式：比例计税、定额计税、复合计税

第四章营业税的会计核算与税收筹划

一、营业税的概述

1、营业税概念：在我国，除商品流通企业外的第三产业都是营业税的纳税人。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。

2、营业税特点：一般以营业额全额为计税依据。按行业设计税目税率。计算简便，便于征管。

3、营业税的征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。

转让企业产权的行为，不属于营业税的征税范围。

二、营业税税率

3%税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业。

5%税率：金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产。

5% ~20%税率：娱乐业。其中台球、保龄球的营业税税率为5%。夜总会、歌厅、舞厅、高尔夫、游戏厅