三一重工审计案例
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2 造假手段
1.关联交易
2003年上市以来至2010年年末，“三一重工”共发生194笔关联交易， 涉及金额高达196亿元。在诸多关联交易中，存在以下问题：
问题一
低卖高买，损害公司利益而 满足大股东个人利益；
1
2 3 4
等等
问题二
关联交易混乱，相关事项未
问题三
控制利润，通过关联交易进 行避税，有害国家利益；
关联方交易舞弊
管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未 在报表及附注中按规定做充分披露，由此生成的信息将 会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。
2 造假手段
1.关联交易
2003年，三一重工低价出售挖掘机业务
￥1782.42万元 账面价值：1783.38万元 甩卖原因：“挖掘业务盈利能力低”
2 造假手段
1.关联交易
2006年10月，三一重工出售“三一重装”
”三一重装“75%股权 拟以￥8183.36万元
三一重工 拟以￥8183.36万元
理由一 是公司业务 整合需要； 理由二 是“三一重 装”煤机业务尚处 于亏损状态；
三一香港集团有 限公司
2 造假手段
1.关联交易
亏损
2005年实现销售收入1775.77万元，实现净利润-681.96万元
比例。 最重要的是，这部分通过裁员降低成本变相
增加的利润，不是通过公司的产品与服务创
造的。这部分利润不能客观反映公司盈利能 力，无疑会对广大投资者造成一定程度上的 误导
2 造假手段
2.内幕交易
”裁员门“
对于裁员事件，三一重工集团诸位高管坚
决辟谣称裁员30%绝对不存在。
广西大学法学院院长孟勤国表示，关于三 一优化30%员工的传闻一经证实，肯定属 于中国《证券法》规定的“对证券交易价 格有显著影响的其他重要信息”，也属于 上交所《上市规则》规定必须披露的重大 事项。
1 公司概况与环境分析
诡异的财务数据
2012年第四季度 2013年第一季度
-1.98
+16.8 -4.61 +8.27
2012年第四季度亏损1.98亿，在行业和竞争 对手没有好转的情况下，2013年第一季度突 然逆袭，净利润高达16.8亿。同期中联重科的 净利润是6.34亿，徐工机械是4.66亿，三一净 利润远超二者之和； 2013年前三季度营业利润达到32.08亿，而全 年营业利润只有27.47亿，即2013年第四季度 经营性亏损高达4.61亿，但仅仅过了90天， 2014年第一季度三一重工咸鱼翻身，反而盈 利高达8.27亿。
2 造假手段
内幕交易
2 造假手段
2.内幕交易
内幕交易
内幕交易是指证券交易内幕信息的知情人和非法获取内 幕信息的人利用内幕信息从事证券交易活动。
2 造假手段
2. 内幕交易
”裁员门“
从2012年7月7日中新网报道得
知，上半年三一重工还曾新招 聘员工3000多人，这意味着保 守估计，2012年三一重工累计 裁减员工达到了2万人的规模
1
公司概况与环境分析
-- 王梦
公司简介
三一重工
三一重工由三一集团投资创建于1994年，总部坐落于长 沙经济技术开发区。三一重工主要从事工程机械的研发、 制造、销售，是中国最大、全球第六的工程机械制造商。
其职能涉及产品的研制开发、加工组装以及国内国际市 场的销售。其产品涉及建筑类机械、路面机械、土石方 机械、港口机械、新能源机械等国计民生所急需的各个 方面。
Hunan University
湖南大学
财务造假案例分析
——以三一重工股份有限公司为例
财务管理1401班
第二小组
小组分工
姓名 王梦 张思宁 王碧璇 潘梦茹 李杜
学号 201417090105 201411020201 201412010120 201414020114 造假手段 造假手段 造假手段 造假手段
在报表附注中提及；
问题四
2 造假手段
Leabharlann Baidu
1.关联交易
湖南证监局在2009年11月30日针对“三一重工” 下发了期限整改通知。在该通知中提到“部分关联 交易先实施后补程序，与关联方签订的协议未在年 初预计年度关联交易金额的区间，加工劳务、综合 服务没有签订关联协议”。 “三一重工”2010年的日常关联交易较2009年减 少了24.76亿元，骤减38.30%，这与三一重工在证 监会整改的风口浪尖有关。
=
公司于2004年原始投资7500万元 出售价格8183.36万元 盈利683.36万元
2 造假手段
1.关联交易
2008 年，“三一重工”已经成为中国采
煤掘进机最大制造商。2006年盈利995万元， 2007 年、 2008 年分别盈利高达 1.06 亿元、
盈利（万元）
2000 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400 200
疑点2
司？
2 造假手段
1.关联交易
销售量
原来这个“盈利能力低”的挖掘机业务 在出售给“三一重机”后，挖掘机的销量逐 年上涨， 2004 年至 2008 年分别卖出 200 、 500、1853及3217台，成为中国当时挖掘机 产业中的龙头企业。
3500 3000
2500
2000 1500 1000 500
• 二者规定无法衔接。
2 造假手段
2.独立董事变“签字机器”
• •
独立董事履职的缺位，可能是三一重工问题日益积累的原因之一。 2007年至今，公司共召开了25次董事会，其中20次以通讯表决方式召开，部分
独立董事没有现场出席会议。更重要的是，未出席会议董事在授权委托时为全权委 托，并没有明确表达对每项议案的授权意见。在那些以通讯方式召开的董事会中， 董事们也只是签字而已，并未对各项议案明确发表意见。
2 造假手段
2.内幕交易
自2012年12月21日三一临时股东大会结束至2013年2月4日春节前(累计28个交易 日)， 统计相关工程机械类上市公司以及上证指数和大智慧机械板块指数的涨幅情况，
数据表明，三一重工的股价涨幅明显高于上证指数和同行业机械板块指数的涨幅。
2 造假手段
2.内幕交易
三一重工临时股东大会召开后的股价涨幅为34%远远高于上证指数同期14%的涨幅
2012年末， 三一重工员工总人数从 上年末的51827人
锐减至34887人， 员工人数净减少16940人， 减少比例高达32.69%
2 造假手段
2.内幕交易
”裁员门“
按照向文波自己的“人均节省10万”的说法 ，2012年三一重工实际通过裁减员工实现了 节省成本17亿元，而2012年三一重工全
年净利润也仅56.86亿元，占到30%的
0
2004 2005 销售量 2006 2007
2 造假手段
1.关联交易
”三一重机“
2004年，经过一系列的股权变化，三一集团董事长梁稳健、总裁
向文波等10位大股东以持有100%“三一重机投资有限公司”的股权，
实际拥有“三一重机”。
1783.38万买入，19.8亿卖出，这一关联交易为公司高管
个人带来了巨大的收益
2013年第四季度 2014年第一季度
2013年第一季度，开始传出三一重工财务造假的消息。
1 公司概况与环境分析
宏观分析
美国、日本、欧盟、中国是国际工程机 械制造业的四大基地。我国工程机械行 业起步较晚，后续虽飞速发展，竞争实 力凸显，但局部关键技术仍受制于人。
2011年来（十二五），国家颁布的与工程
1.89 亿元。并于 2009 年 11 月 25 日在香港成
功上市，简称“三一国际”。此后，三一国 际再创辉煌，市值最高时，逼近 200 亿元港 元， 2015 年 5 月 27 日，市值依然高达 79.40 亿港元。
0
2006 2007 盈利（万元） 2008
“三一重工”仅仅赚683万元，回报率仅仅9.11%（盈利金额/投资金额），而关联方却赚上百亿 元。
1 公司概况与环境分析
2
造假手段
-- 张思宁 王碧璇 -- 潘梦如 李杜
内部控制问题
2 造假手段
1.存在越权行为
年份 2006-2008年 2007年
金额 2亿 1.22亿 1.12亿
行为 二级市场投资 竞拍了岳阳市4000万股权 工程投资
• 《董事会议事规则》：董事会有权审批金额达 到公司最近一期净资产10%以上、20%以下的事 项。也即是说，低于10%的事项，董事会可不审 批。 • 三一重工的《公司章程》明确写着：公司董事 会有权审批不超过公司最近一期经审计净资产 20%的对外投资、收购出售资产等事项。
湖南三一新材料 （三一重机）
2 造假手段
1.关联交易
2009年，三一重工高价购回挖掘机业务
￥1782.42万元 ￥19.8亿元
湖南三一新材料 （三一重机）
2 造假手段
1.关联交易
为什么一项亏本甩卖的资产，在不到
疑点1
六年的时间，“三一重工”又以近 100倍的价格购回？
所谓“三一重机”是个什么性质的公
如果提前至2012年12月4日开始计算，则短时间内三一重工股价涨幅高达73%。令人费解的是，此次股价上涨 是发生在三一重工四季度亏损1.88亿的背景下。
远远高于大智慧机械板块同期11%的涨幅
2 造假手段
2.内幕交易
《证券市场内幕交易行为认定指引(试行)》第九条 “有关信息一旦公开，公司证券的交易价格在一段 时期内与市场指数或相关分类指数发生显著偏离”
分工 公司概况与环境分析
201417090120 201417090117 201417090121
201417090103 201417090119
漆紫嫣 刘倩
吴一凡 徐浩嘉
审计方法与程序 审计方法与程序
启示与意义 整理汇总、作业展示
目 录
1.公司概况与环境分析
2.造假手段
3.审计方法与程序
4.启示与意义
中国《证券法》第七十六条规定
“证券交易内幕信息的知情人和非法获取内幕信息 的人，在内幕信息公开前，不得买卖该公司的证 券，或者泄露该信息，或者建议他人买卖该证 券。”
2 造假手段
虚增销售业绩
2 造假手段
租赁场地存放销售设备
合同编号 BS2011-0012199 BS2011-0012198 合计 泵车 99台 99台 车载泵 14台 14台 搅拌车 69台 69台 金额合计 3.6045亿元 5456万元 4.15亿元
行业分析
行业整体零增长或负增长
据统计，2002—2011年期间， 行业整体呈现零增长甚至负增长。
1
输入您的文字 行业竞争加剧
在需求疲软而企业普遍追求市 场份额的背景下，行业恶性竞 争加剧，包括激进促销，过度 承诺回购等。这种非理性侵略 竞争将降低行业整体的利润空 间，增大财务风险。
2
3
出口形势严峻
2 造假手段
2.内幕交易
”裁员门“
通过所谓改制，从而使得销售体系在体外循 环，客观上把销售体系演变成了客户终端， 江苏三一工程设备有限公司董事长邓富义 北京三一工程机械有限公司董事长喻明忠 把原来必须由用户实际购买才能计入销售业 绩的，改变为自己控制下的销售公司“帮
忙”就可以完成销售业绩
同时担任了三一重工总裁助理
机械行业相关的政策中，主要就是为了加快 产业结构调整，加强技术创新，扩大工程机 械产品的需求，促进工程机械行业的发展。
从国际看，世界经济增长变缓，国际贸易增速回落，
国际金融市场剧烈动荡，欧债危机不断加剧，国际
市场经济低迷。从国内看，中国经济在持续回落中 逐步趋稳，但也存在很多隐忧和不确定性。
1 公司概况与环境分析
公司分析
1 主要产品竞争优势弱化
2 组织效力不高
3 成本费用控制不力 4 长期单一依赖国内市场
劣势
1 公司概况与环境分析
6.论文总结
综合宏观、行业、公司三个层面的分析可以得出：2012—2014年 期间，三一重工虽然有国家政策支持和深厚的自身积累，但国内外经 济形势严峻，工程机械制造行业低迷，企业的发展应呈现放缓趋势。
发达国家抢滩我国市场，国际 竞争日益严峻。美、日等传统 工程制造强国加强新技术新工 艺新产品的研发，其基础能力 和规模不容忽视，对我国机械 制造企业提出了挑战。
1 公司概况与环境分析
公司分析
创建了优秀的企业和产品
1
创造并积累了雄厚的物质基础
3
优势 2 做出了社会贡献并获得认可
1 公司概况与环境分析
2 造假手段
2
造假手段
-- 张思宁 王碧璇 -- 潘梦如 李杜
造假手段
1. 关联交易 2. 内幕交易 3. 虚增销售业绩 4 . 调整坏账计提比例
5. 披露货币资金信息不符
6 . 涉嫌海外避税 7. 涉嫌误导投资者
2 造假手段
关联交易
2 造假手段
1.关联交易
关联交易
《企业会计准则第36号——关联方披露》中展示，关联 方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为， 而不论是否收取价款。
1.关联交易
2003年上市以来至2010年年末，“三一重工”共发生194笔关联交易， 涉及金额高达196亿元。在诸多关联交易中，存在以下问题：
问题一
低卖高买，损害公司利益而 满足大股东个人利益；
1
2 3 4
等等
问题二
关联交易混乱，相关事项未
问题三
控制利润，通过关联交易进 行避税，有害国家利益；
关联方交易舞弊
管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未 在报表及附注中按规定做充分披露，由此生成的信息将 会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。
2 造假手段
1.关联交易
2003年，三一重工低价出售挖掘机业务
￥1782.42万元 账面价值：1783.38万元 甩卖原因：“挖掘业务盈利能力低”
2 造假手段
1.关联交易
2006年10月，三一重工出售“三一重装”
”三一重装“75%股权 拟以￥8183.36万元
三一重工 拟以￥8183.36万元
理由一 是公司业务 整合需要； 理由二 是“三一重 装”煤机业务尚处 于亏损状态；
三一香港集团有 限公司
2 造假手段
1.关联交易
亏损
2005年实现销售收入1775.77万元，实现净利润-681.96万元
比例。 最重要的是，这部分通过裁员降低成本变相
增加的利润，不是通过公司的产品与服务创
造的。这部分利润不能客观反映公司盈利能 力，无疑会对广大投资者造成一定程度上的 误导
2 造假手段
2.内幕交易
”裁员门“
对于裁员事件，三一重工集团诸位高管坚
决辟谣称裁员30%绝对不存在。
广西大学法学院院长孟勤国表示，关于三 一优化30%员工的传闻一经证实，肯定属 于中国《证券法》规定的“对证券交易价 格有显著影响的其他重要信息”，也属于 上交所《上市规则》规定必须披露的重大 事项。
1 公司概况与环境分析
诡异的财务数据
2012年第四季度 2013年第一季度
-1.98
+16.8 -4.61 +8.27
2012年第四季度亏损1.98亿，在行业和竞争 对手没有好转的情况下，2013年第一季度突 然逆袭，净利润高达16.8亿。同期中联重科的 净利润是6.34亿，徐工机械是4.66亿，三一净 利润远超二者之和； 2013年前三季度营业利润达到32.08亿，而全 年营业利润只有27.47亿，即2013年第四季度 经营性亏损高达4.61亿，但仅仅过了90天， 2014年第一季度三一重工咸鱼翻身，反而盈 利高达8.27亿。
2 造假手段
内幕交易
2 造假手段
2.内幕交易
内幕交易
内幕交易是指证券交易内幕信息的知情人和非法获取内 幕信息的人利用内幕信息从事证券交易活动。
2 造假手段
2. 内幕交易
”裁员门“
从2012年7月7日中新网报道得
知，上半年三一重工还曾新招 聘员工3000多人，这意味着保 守估计，2012年三一重工累计 裁减员工达到了2万人的规模
1
公司概况与环境分析
-- 王梦
公司简介
三一重工
三一重工由三一集团投资创建于1994年，总部坐落于长 沙经济技术开发区。三一重工主要从事工程机械的研发、 制造、销售，是中国最大、全球第六的工程机械制造商。
其职能涉及产品的研制开发、加工组装以及国内国际市 场的销售。其产品涉及建筑类机械、路面机械、土石方 机械、港口机械、新能源机械等国计民生所急需的各个 方面。
Hunan University
湖南大学
财务造假案例分析
——以三一重工股份有限公司为例
财务管理1401班
第二小组
小组分工
姓名 王梦 张思宁 王碧璇 潘梦茹 李杜
学号 201417090105 201411020201 201412010120 201414020114 造假手段 造假手段 造假手段 造假手段
在报表附注中提及；
问题四
2 造假手段
Leabharlann Baidu
1.关联交易
湖南证监局在2009年11月30日针对“三一重工” 下发了期限整改通知。在该通知中提到“部分关联 交易先实施后补程序，与关联方签订的协议未在年 初预计年度关联交易金额的区间，加工劳务、综合 服务没有签订关联协议”。 “三一重工”2010年的日常关联交易较2009年减 少了24.76亿元，骤减38.30%，这与三一重工在证 监会整改的风口浪尖有关。
=
公司于2004年原始投资7500万元 出售价格8183.36万元 盈利683.36万元
2 造假手段
1.关联交易
2008 年，“三一重工”已经成为中国采
煤掘进机最大制造商。2006年盈利995万元， 2007 年、 2008 年分别盈利高达 1.06 亿元、
盈利（万元）
2000 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400 200
疑点2
司？
2 造假手段
1.关联交易
销售量
原来这个“盈利能力低”的挖掘机业务 在出售给“三一重机”后，挖掘机的销量逐 年上涨， 2004 年至 2008 年分别卖出 200 、 500、1853及3217台，成为中国当时挖掘机 产业中的龙头企业。
3500 3000
2500
2000 1500 1000 500
• 二者规定无法衔接。
2 造假手段
2.独立董事变“签字机器”
• •
独立董事履职的缺位，可能是三一重工问题日益积累的原因之一。 2007年至今，公司共召开了25次董事会，其中20次以通讯表决方式召开，部分
独立董事没有现场出席会议。更重要的是，未出席会议董事在授权委托时为全权委 托，并没有明确表达对每项议案的授权意见。在那些以通讯方式召开的董事会中， 董事们也只是签字而已，并未对各项议案明确发表意见。
2 造假手段
2.内幕交易
自2012年12月21日三一临时股东大会结束至2013年2月4日春节前(累计28个交易 日)， 统计相关工程机械类上市公司以及上证指数和大智慧机械板块指数的涨幅情况，
数据表明，三一重工的股价涨幅明显高于上证指数和同行业机械板块指数的涨幅。
2 造假手段
2.内幕交易
三一重工临时股东大会召开后的股价涨幅为34%远远高于上证指数同期14%的涨幅
2012年末， 三一重工员工总人数从 上年末的51827人
锐减至34887人， 员工人数净减少16940人， 减少比例高达32.69%
2 造假手段
2.内幕交易
”裁员门“
按照向文波自己的“人均节省10万”的说法 ，2012年三一重工实际通过裁减员工实现了 节省成本17亿元，而2012年三一重工全
年净利润也仅56.86亿元，占到30%的
0
2004 2005 销售量 2006 2007
2 造假手段
1.关联交易
”三一重机“
2004年，经过一系列的股权变化，三一集团董事长梁稳健、总裁
向文波等10位大股东以持有100%“三一重机投资有限公司”的股权，
实际拥有“三一重机”。
1783.38万买入，19.8亿卖出，这一关联交易为公司高管
个人带来了巨大的收益
2013年第四季度 2014年第一季度
2013年第一季度，开始传出三一重工财务造假的消息。
1 公司概况与环境分析
宏观分析
美国、日本、欧盟、中国是国际工程机 械制造业的四大基地。我国工程机械行 业起步较晚，后续虽飞速发展，竞争实 力凸显，但局部关键技术仍受制于人。
2011年来（十二五），国家颁布的与工程
1.89 亿元。并于 2009 年 11 月 25 日在香港成
功上市，简称“三一国际”。此后，三一国 际再创辉煌，市值最高时，逼近 200 亿元港 元， 2015 年 5 月 27 日，市值依然高达 79.40 亿港元。
0
2006 2007 盈利（万元） 2008
“三一重工”仅仅赚683万元，回报率仅仅9.11%（盈利金额/投资金额），而关联方却赚上百亿 元。
1 公司概况与环境分析
2
造假手段
-- 张思宁 王碧璇 -- 潘梦如 李杜
内部控制问题
2 造假手段
1.存在越权行为
年份 2006-2008年 2007年
金额 2亿 1.22亿 1.12亿
行为 二级市场投资 竞拍了岳阳市4000万股权 工程投资
• 《董事会议事规则》：董事会有权审批金额达 到公司最近一期净资产10%以上、20%以下的事 项。也即是说，低于10%的事项，董事会可不审 批。 • 三一重工的《公司章程》明确写着：公司董事 会有权审批不超过公司最近一期经审计净资产 20%的对外投资、收购出售资产等事项。
湖南三一新材料 （三一重机）
2 造假手段
1.关联交易
2009年，三一重工高价购回挖掘机业务
￥1782.42万元 ￥19.8亿元
湖南三一新材料 （三一重机）
2 造假手段
1.关联交易
为什么一项亏本甩卖的资产，在不到
疑点1
六年的时间，“三一重工”又以近 100倍的价格购回？
所谓“三一重机”是个什么性质的公
如果提前至2012年12月4日开始计算，则短时间内三一重工股价涨幅高达73%。令人费解的是，此次股价上涨 是发生在三一重工四季度亏损1.88亿的背景下。
远远高于大智慧机械板块同期11%的涨幅
2 造假手段
2.内幕交易
《证券市场内幕交易行为认定指引(试行)》第九条 “有关信息一旦公开，公司证券的交易价格在一段 时期内与市场指数或相关分类指数发生显著偏离”
分工 公司概况与环境分析
201417090120 201417090117 201417090121
201417090103 201417090119
漆紫嫣 刘倩
吴一凡 徐浩嘉
审计方法与程序 审计方法与程序
启示与意义 整理汇总、作业展示
目 录
1.公司概况与环境分析
2.造假手段
3.审计方法与程序
4.启示与意义
中国《证券法》第七十六条规定
“证券交易内幕信息的知情人和非法获取内幕信息 的人，在内幕信息公开前，不得买卖该公司的证 券，或者泄露该信息，或者建议他人买卖该证 券。”
2 造假手段
虚增销售业绩
2 造假手段
租赁场地存放销售设备
合同编号 BS2011-0012199 BS2011-0012198 合计 泵车 99台 99台 车载泵 14台 14台 搅拌车 69台 69台 金额合计 3.6045亿元 5456万元 4.15亿元
行业分析
行业整体零增长或负增长
据统计，2002—2011年期间， 行业整体呈现零增长甚至负增长。
1
输入您的文字 行业竞争加剧
在需求疲软而企业普遍追求市 场份额的背景下，行业恶性竞 争加剧，包括激进促销，过度 承诺回购等。这种非理性侵略 竞争将降低行业整体的利润空 间，增大财务风险。
2
3
出口形势严峻
2 造假手段
2.内幕交易
”裁员门“
通过所谓改制，从而使得销售体系在体外循 环，客观上把销售体系演变成了客户终端， 江苏三一工程设备有限公司董事长邓富义 北京三一工程机械有限公司董事长喻明忠 把原来必须由用户实际购买才能计入销售业 绩的，改变为自己控制下的销售公司“帮
忙”就可以完成销售业绩
同时担任了三一重工总裁助理
机械行业相关的政策中，主要就是为了加快 产业结构调整，加强技术创新，扩大工程机 械产品的需求，促进工程机械行业的发展。
从国际看，世界经济增长变缓，国际贸易增速回落，
国际金融市场剧烈动荡，欧债危机不断加剧，国际
市场经济低迷。从国内看，中国经济在持续回落中 逐步趋稳，但也存在很多隐忧和不确定性。
1 公司概况与环境分析
公司分析
1 主要产品竞争优势弱化
2 组织效力不高
3 成本费用控制不力 4 长期单一依赖国内市场
劣势
1 公司概况与环境分析
6.论文总结
综合宏观、行业、公司三个层面的分析可以得出：2012—2014年 期间，三一重工虽然有国家政策支持和深厚的自身积累，但国内外经 济形势严峻，工程机械制造行业低迷，企业的发展应呈现放缓趋势。
发达国家抢滩我国市场，国际 竞争日益严峻。美、日等传统 工程制造强国加强新技术新工 艺新产品的研发，其基础能力 和规模不容忽视，对我国机械 制造企业提出了挑战。
1 公司概况与环境分析
公司分析
创建了优秀的企业和产品
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创造并积累了雄厚的物质基础
3
优势 2 做出了社会贡献并获得认可
1 公司概况与环境分析
2 造假手段
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造假手段
-- 张思宁 王碧璇 -- 潘梦如 李杜
造假手段
1. 关联交易 2. 内幕交易 3. 虚增销售业绩 4 . 调整坏账计提比例
5. 披露货币资金信息不符
6 . 涉嫌海外避税 7. 涉嫌误导投资者
2 造假手段
关联交易
2 造假手段
1.关联交易
关联交易
《企业会计准则第36号——关联方披露》中展示，关联 方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为， 而不论是否收取价款。