第三章流动资产
第三章 流动资产
备用金的核算
拨付定额备用金 贷：库存现金
借：备用金（其他应收款）
报销（补足定额） 贷：库存现金
借：管理费用
收回定额备用金 贷：备用金（其他应收款）
借：库存现金
3.2.2 银行存款的核算
银行存款账户
企业在银行开立的存款账户见下图所示
银行存款账户分类
基本存款账户 银 行 存 款 账 户 办理日常现金收付和转账结算，是主办账户
2.带息应收票据的核算 到期值=票面价值+票面利息
票面价值*利率*期限
我国的商业汇票一般是不带息票据，期限最长 6个月。 [例14] 吉澳公司2007年9月1日向丙企业销售 产品一批，价款为100,000元，适用增值税 率为17 %，收到丙企业寄来一份6个月的商 业承兑汇票，面值为117,000元，票面利率 为10%。
（3）2007年6月1日接到银行通知 银行从企业账户中扣走的金额：50，500+100=50，600（元） 借：应收账款 50，600 贷：银行存款 50,600
借：短期借款 50，000 贷：应收票据 50,000
3.4.2
应收账款
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供 劳务而形成的债权。 应收账款通常应按实际发生额计价入账，计 价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
——信用证保证金存款
——存出投资款
存出投资款核算实例
存 出 投 资 款
购买股票、 债券等时 应按实际划出 的金额
企业向证券公 司划出资金时
借：其他货币资金 －存出投资款 贷：银行存 款
按实际发生 的金额
借：交易性金融资产
贷：其他货币资金－ 存出投资款
第三章 流动资产
• 预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：
借：备用金——李庆 贷：库存现金 800 800
• 报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：
借：管理费用 贷：备用金——李庆 960 960
160 160
• 付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:
借：备用金——李庆 贷：库存现金
2.库存现金的核算
• 企业为核算库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存 现金”科目。 • 企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金” 进行核算。
备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星 开支，事后需要报销的款项。一般来说，备用金业务在企业日常的现金收 支业务中占很大的比重。 备用金的总分类核算 应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、 应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以将备用金业务从“其他应收 款”科目中划出，单独设置“备用金”科目进行核算。
企业与企业之间的经济往来除上述规定 外，应当通过开户银行进行转账结算。
（2）企业现金收入应于当日送存开户银行
• 企业的库存现金的最高限额
– 3天至5天的日常零星开支所需的现金。 – 边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于 5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。 – 每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行 – 如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提 出申请，由开户银行核定。
• 备用金制度：
– （1）预借备用金需填写“借款单”，说明用途和金额， 并由相关部门领导审批。 – （2）借用备用金应根据实际需要，数额较大的，应以电 汇方式解决，避免携带过多现金。 – （3）办事完毕后，要在规定期限内到财会部门报销，剩 余资金应及时归还。
第三章流动资产
撤销备用金
第三章 流动资产
备用金练习P100 备用金练习P100 1、借：其他应收款-备用金 3 000 贷：现金 3 000 2、借：其他应收款-备用金 10 000 贷：现金 10 000 3、借：管理费用 3 150 贷：其他应收款-备用金 3 000 现金 150 4、借：管理费用 8200 贷：其他应收款-备用金 8200 5 、借：管理费用 650 现金 1150 贷：其他应收款-备用金 1800
借：待处理财产损溢 贷：现金 2）查明原因时 其他应收款——出纳员 150 借：其他应收款 出纳员 管理费用 50 贷：待处理财产损溢 200 200
？
200
第三章 流动资产
现金的核算—备用尽业务核算
备用金交易 与事项 拨付备用金 报销备用金
账务处理方法 借：其他应收款---备用金 其他应收款 备用金 现金、 贷：现金、银行存款 借：管理费用等 现金、 贷：现金、银行存款 借：现金、银行存款 现金、 其他应收款---备用金 贷：其他应收款 备用金
第三章 流动资产
现金管理--现金管理---库存现金限额 ---库存现金限额
是指为了保证企业日常零星开支的需要, 是指为了保证企业日常零星开支的需要 , 允许企业留存现金的最 高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定， 高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照 单位3 日常零星开支的需要确定， 单位 3-5 天 日常零星开支的需要确定 ， 边远地区和交通不方便地区 开户单位的库存现金限额，可按多于 天但不超过15 多于5 15天 开户单位的库存现金限额 ， 可按 多于 5 天但不超过 15 天 日常零星开 支的需要确定。 支的需要确定。 企业应当加强库存现金库存限额的管理， 企业应当加强库存现金库存限额的管理 ， 在银行核定的库存限 额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额， 额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现 金应及时存入银行。 金应及时存入银行。
资产管理-第三章流动资产1 精品
企业资产持有目的和意图是企业资产确认和计量应 该考虑的重要因素。
3.2 货币资金的核算
3.2.1 库存现金的核算 3.2.2 银行存款的核算 3.2.3 其他货币资金的核算
3.2.1 库存现金的核算
库存现金的管理 库存现金的核算
库存现金的管理
库存现金的核算
借 库存现金 贷
企业库存现 企业库存现 金的增加 金的减少
企业实际持有 的库存现金
库存现金的核算
吉澳公司1月发生有关现金的收入业务： （1）1.1从开户银行提取现金10000元备用 （2） 1.2出售废料收入现金500元 （3） 1.8职工马林出差预借差旅费1000元 （4） 1.20职员马林出差回来报销差旅费900 元，原借款1000元，将剩余现金100元交回。 （5） 1.26销售产品价款300元，增值税51元， 共计收到351元 （6） 1.27以现金支付职工工资5000元 （7） 1.27用现金购买办公用品500元
专用存款账户
因特定用途需要开立的账户
银行存款的核算
银行存款的核算分为总分类核算与序时核算。 银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款” 账户进行的。
借 银行存款 贷 存款增加数 存款减少数
在银行或其他 金融机构 的存款
吉澳公司1月发生有关银行存款的相关业务： （1）1.1从开户银行提取现金10000元备用 （2） 1.2出售废料收入5000元,存入银行 （3） 1.8职工马林出差预借差旅费10000元， 以银行存款支付
企业现金收入应于当日送存开户银行 企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者 从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付 (即坐支) 企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财 会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付 现金 企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必 须使用 现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审 核后，予以支付金 不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条 顶库”； 不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其 他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金 以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金 库”等。 建立健全内部控制制度
第三章 流动资产
库存现⾦注意：商业汇票和⽀票不是其他货币资⾦包括：银⾏汇票、银⾏本票、信⽤卡存款、信⽤证保证⾦、外埠存款、存出投资款两银两信⼀埠⼀存以摊余成本计量的⾦融资产：应收账款、债权投资以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产：其他债权投资交易性⾦融资产应收及预付应收票据分类商业承兑汇票、银⾏承兑汇票期限付款期限最⻓不得超过6个⽉⻅分录三应收账款⼊帐价值=销售价款+销项税+代垫费⽤（包装费、运杂等）收收⼀家，余额在借为应收，在贷为预收⻅分录四（⼀）（⼆）预付账款预付款情况不多的企业，可以不设置，⽤“应付帐款”核算付付⼀家，余额在借⽅为预付，在贷为应付⻅分录四（五）应收股利主要⽤于交易性⾦融资产、⻓期股权投资应收利息主要⽤于交易性⾦融资产其他应收款应收款项减值直接转销法适⽤⼩企业，债务⼈消亡或逾期3年以上实际发⽣坏帐时，计⼊当期损益优点：帐务处理简单缺点1.不符合权责发⽣制2.导致资产和各期损益不实3.⾼估了期末应收款项备抵法适⽤企业会计准备，预计信⽤损失计⼊当期损益，做为坏帐准备优点：符合权责发⽣制和会计谨慎性原则缺点：不易做到准确，客观，带有主观性适⽤于所有应收+预付应收账款账⾯价值 = 应收账款账⾯余额 - 对应的坏账准备余额补充：第⼀种计提坏账准备和确认应收帐款预期信⽤减值损失是⼀个意思第⼆种冲减多计提的坏账准备和转回的坏帐准备是⼀个意思第三种实际发⽣坏帐准备和转销/核销⽆法收回的应收帐款是⼀个意思分录四（四）分录四（三）存货概述包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品及包装物、低值易耗品（周转材料）等易错：“在途物资”、“发出商品”、“委托加⼯物资”等属于企业的存货受托代销商品，⼯程物资，完成销售⼿续但购买⽅尚未提取的产品不属于存货初始计量采购成本加⼯成本其他成本价款+税（不可抵扣的增值税、关税、消费税、资源税等）+费（运输费、装卸费、保险费+采购过程中仓储费、运输中合理损耗、⼊库前整理费⽤）直接⼈⼯、制造费⽤正常设计费计⼊当期损益，特定客户设计费计⼊存货成本计价⽅法个别计价法先进先出法⽉末⼀次加权平均法移动加权平均法优点：实物流转与成本流转相⼀致，成本计算准确缺点：⼯作量⼤，成本⾼适⽤：不能替代使⽤的存货，如房产，船舶，⻜机，重型设备等优点：随时结转发出存货成本缺点：存货业务较多且单价不稳定时，⼯作量较⼤考点：该⽅法在物价上升时，会⾼估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业库存存货价值和当期利润。
2024年初级会计职称考试《初级会计实务》考点精讲-第三章-流动资产
2024年初级会计职称考试《初级会计实务》考点精讲第三章 流动资产第一节 货币资金一、库存现金(★)（一）现金管理制度需要说明的是，企业不得“坐支”现金，即取得现金需要存入银行，使用现金时再从银行提取。
因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。
库存现金限额开户银行应当根据单位的实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额。
边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。
规定收支收到：开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。
当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；支付：开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。
账簿企业应当分别设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。
现金日记账：逐日逐笔，每日终了账实核对，每月终了日记账与总账核对。
【单选题】下列各项中，企业不能使用现金进行结算的是（）。
A. 向科技人员颁发现金限额以内的奖金B. 向外单位支付设备款C. 向职工发放现金限额以内的福利D. 向个人支付收购农产品价款【解析】本题主要考查的是现金的使用范围，本题为否定式提问。
企业可用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；（选项A 不选）（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（选项C不选）（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（选项D 不选）（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1 000 元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
向外单位支付设备款应通过转账方式，选项B 应选。
【单选题】根据《现金管理暂行条例》规定，企业不可以用现金支付的业务是（）。
第三章流动资产
银
基本存款账户：可取现
行
存 一般存款账户：不可取现
款
账 临时存款账户：设立临时机构，
户 异地临时经营活动，注册验资，
种 验资完成前只进不出
类
专用存款账户：不涉及货款
•
一个企业只能选择一家银行的一个营
业机构开立一个基本户，不得在多家银行
机构开立基本户;企事业单位开立基本户实
行开户许可证制度。 伴你左右
保险公司，城市信用 合作社，证券公司，
财务公司
境内开办的中外合资金融机构
7家:厦门国际银行、上海巴黎国际银行、福建亚 洲银行、浙江商业银行（不是浙商银行）、华商 银行、青岛国际银行、华一银行
中国工商银行
国有独资商业 中国农业银行
性银行
中国银行
中国建设银行
商业性银行
股份制商 业银行
交通银行 深发行 中信实业银行 光大银行 上海浦东发展银行
（五）银行存款的清查 1．清查目的
账账相符
2．方法
账目核对法
3．步骤
（1）检查日记账的正确性及完整性
（2）对账 日记账 逐笔核对
对账单
不符
未达账项
银行与企业一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的款项 企业已收入账，银行未收入账；企业已付入账，银行未付入账；
银行已收入账，企业未收入账；银行已付入账，企业未付入账。
第三章 流动资产
资产
静态资金运动 负债
反映企业的财务状况
所有者权益
资产
会计要素
财务状况要素 负债
财
所有者权益 务
Accounting elements
收入
经营成果要素 费用
报 表
一、财务状况要素
3 流动资产
而向债务人提供的债务折扣。 付款条件：一般用 2/10、 1/20、n/30 表示。
第二节 应收及预付款项
（二）应收账款的账务处理
1.无商业折扣/有商业折扣（分录相同，金额不同）
借：应收账款
贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税
例7：甲企业销售一批商品给乙企业，售价800 000元，增值 税税率为17%，买方认为购货金额较大要求在价格上给予 5%的折扣。销售实现时，相关会计分录如下：
第一节 货币资金
（二）库存现金的数额控制
一般情况 3-5天零星开支
库存 现金 数额
特殊情况
<15天零星开支
超出限额
存入银行 补足限额
不足限额
第一节 货币资金
（三）库存现金的核算
1、库存现金的总分类核算 ① 设置“库存现金”总分类账户 ② 库存现金增加的核算 借：库存现金 贷：银行存款 ③ 库存现金减少的核算 借：管理费用等 贷：库存现金
借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢 贷：库存现金 查明原因，经核实批准后 借：其他应收款---出纳员 管理费用 出纳员责任 其他原因 30 40 70 70 70
贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢
第一节 货币资金
银行 支付 结算 方式
1.支 票：同城结算，分为现金支票、转账支票、普 通支票，提示付款期限10天。 2.银行本票：同城结算，分为定额和不定额本票，提 示付款期限不超过2个月。 3.银行汇票：异地结算，银行签发，提示付款期限1个月 4.商业汇票：同城、异地均可，出票人签发，分为商 业承兑汇票和银行承兑汇票。 5.委托收款：同城、异地均可，收款人委托银行向付 款人收款。 6.信 用 证：主要用于国际结算
范围：①销售活动引起的②流动资产性质的债权③企业应 收客户的款项
第三章 流动资产
第三章流动资产考点一：库存现金库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产。
【提示】货币资金属于企业的一种金融资产。
1.现金管理制度（一）现金的使用范围①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
（二）现金的限额一般：３－５天日常零星开支；边远和交通不便地区：5－15天日常零星开支。
（三）现金的收支规定①送存：当日送存开户银行，确有困难的，由开户银行确定送存时间。
②坐支：不得坐支现金，即不得从本单位的现金收入中直接支付。
③提取：提取现金时，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审查批准，予以支付。
④特情：因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以支付。
2.库存现金的账务处理企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。
3.库存现金的清查清查结果现金溢余（实存＞账存）现金短缺（实存＜账存）批准前借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢考点二：银行存款1.银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和序时、明细分类核算。
①企业将款项存入银行和其他金融机构时：借：银行存款贷：库存现金②提取或支付已存入银行和其他金融机构存款时：借：库存现金贷：银行存款2.银行存款的核对核对时间：至少每月一次。
第三章 流动资产
1、永续盘存制(账面盘存制)
1）概念 永续盘存制：又称账面盘存制，是对各项存货设置明细账，根据凭证逐 日逐笔登记收入、发出数量，随时结出账面结存数量的一种方法。 目的：用账管物。 2）计算公式 期末账面结存数量＝期初账面结存数量＋本期增加数量－本期减少数量 发出存货价值＝发出存货数量×存货单价
例题
银行存款
投资收益
第四节 应收及预付款项
一、应收账款的核算
（一）应收账款的核算 应收账款是指企业因销售产品、商品或材料、提 供劳务或服务，以及办理工程结算等业务。
例3-11：
主营业务收入 应收账款
应交税费
例3-12：
应收账款 银行存款
（二）坏账损失的核算
坏账损失是指企业应收账款中最终未能收回部分 而形成的损失。 坏账损失形成的原因主要有：债务单位撤销；债 务人死亡；债务人逾期未履行偿债义务超过3年不 能收回的应收账款。 对坏账损失的核算方法： 1、直接转销法 发生坏账损失时，将其损失直接计入管理费用， 并转销应收账款的方法。
第三章 流动资产
第一节 概述
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企 业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益 的资源。 资产分类：资产按形态分类，可以分为有形资产 和无形资产；按来源分类，可以分为自有资产和 租入资产；按流动性分类，可以分为流动资产、 长期资产、固定资产、无形资产和其他资产。 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营 业周期内变现、出售或者耗用的资产。它包括货 币资金（现金及各种存款）、短期投资、应收及 预付款项和存货等。
某企业甲材料的期初结存及购进和发出的资料如下： 6月1日，结存200件，单价100元，金额20 000元。 6月5日，发出100件。
第三章流动资产
(1)以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产; (2)持有至到期投资; (3)贷款和应收款项; (4)可供出售的金融资产
1,设置的账户 (1)"交易性金融资产"账 户 (2)"公允价值变动损益" 账 (3)"投资收益"账户
二,交易性 金融资产的 核算
2,交易性金融资产的会计处理: (1)取得的会计处理 (2)现金股利和利息的会计处理 (3)期末计量 (4)交易性金融资产的处置
1,设置账户:"应收票据"账户 2,不带息票据的会计处理 3,带息票据的会计处理 4,背书转让的会计处理 5,贴现的会计处理
应收账款
入账的时间:应于销售实现 时确认 入账金额:按实际发生额入账. 入账金额:
应收账款 概述
会计核算中,还要考虑销售折扣. 1,商业折扣:企业根据市场供需情况,或针对 不同的顾客,在商品标价上给予的扣除.是企业 常用的促销,竞争手段. 2,现金折扣:债权人为鼓励债务人在规定的期 限内付款,而向债务人提供的债务扣除.
分为基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户和专用存款账户. 分为基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户和专用存款账户.
(二)银行存款的管理 (三)银行结算方式
银行结算即转账结算,银行是结算的中介机构, 银行结算即转账结算,银行是结算的中介机构,单位和个人是结算的 付款当事人,票据和结算凭证是结算工具,包括以下几种: 收,付款当事人,票据和结算凭证是结算工具,包括以下几种: 银行汇票,银行本票,商业汇票,支票,信用卡,汇兑,委托收款, 银行汇票,银行本票,商业汇票,支票,信用卡,汇兑,委托收款, 托收承付等. 托收承付等.
(二)存货的分类
P133
二,存货取得成本的确定
初级会计实务第三章知识点总结大全
初级会计实务第三章知识点总结大全一、流动资产概述。
1. 定义与特征。
- 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
- 特征包括周转速度快、变现能力强、持有目的是为了交易或短期经营等。
2. 内容。
- 货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、存货等。
二、货币资金。
1. 库存现金。
- 清查。
- 实地盘点法进行清查。
- 如果账实不符，通过“待处理财产损溢”科目核算。
现金短缺时，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。
现金溢余时，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
2. 银行存款。
- 银行存款日记账与对账单核对。
- 两者不一致的原因可能是存在未达账项（企业已收银行未收、企业已付银行未付、银行已收企业未收、银行已付企业未付）。
- 通过编制银行存款余额调节表来核对，银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面记录的记账依据。
3. 其他货币资金。
- 包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
- 核算时通过“其他货币资金”科目，按种类设置明细科目。
例如，企业办理银行汇票时，借记“其他货币资金 - 银行汇票”，贷记“银行存款”；使用银行汇票购买材料等时，借记“原材料”等，贷记“其他货币资金 - 银行汇票”。
三、交易性金融资产。
1. 定义与特征。
- 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2. 取得时的核算。
- 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
第三章 流动资产
银行本票存款
银行汇票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 在途资金
存出投资款
货币资金是企业资金周转过程
中以货币形式表现的那一部分 流动资产，包括库存现金、银 行存款和其他货币资金。
第一节 货币资金
货币资金内部控制的基本原则
–岗位分工及授权批准 –现金和银行存款 –票据及印章的管理 –监督和检查
第二节 应收款项
– 现金折扣 又称为销货折扣，是指企业为了鼓励客户在 一定期间内及早偿付货款而从发票价格中给 予客户的优惠。 通用的表示方法是“3/10，2/20， n/30” 销售时： 计量方法：总价法、净价法
发生现金折扣并收回资金 借：应收账款——购买方 借：银行存款 （实际收到资金） 贷：主营业务收入——销售产品号 财务费用 （实际给予的现金折扣金额） 应交税费——应交增值税(销项税额) 贷：应收账款——购买方
第二节 应收款项
主营业务收入 现销 赊销 期初余额 款项收回 赊销 银行存款
应收账款 现金折扣支出
销售退回和折让 坏账注销
期末余额
销售退回和折让
坏账准备 资产减值损失
坏账注销
二、银行存款
银行存款是指企业存入银 行或其他金融机构的货币资金。
1、银行存款账户的开设
账户类型 基本存款账户 作用 企业办理日常转账结算和现金收付； 企业的工资、奖金等现金的支取； 一般存款账户 企业可通过本账户办理转账结算 和现金缴存； 但不能办理现金支取； 临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账 户；可办理转账结算和办理现金收付； 专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。
（1）银行存款收入的核算。
企业收入银行存款时，根据银行 存款收款凭证及有关单据，借记“银 行存款”科目，贷记有关科目。 （2）银行存款支出的核算。 企业支出银行存款时，根据银行 存款付款凭证及有关单据，借记有关 科目，贷记“银行存款”科目。
第三章 流动资产的管理
第三节 应收账款的管理
三、应收账款的日常管理 （二）对客户的信用进行评估 采用信用评分法进行评估 1. 对一系列反映企业信用状况的财务比率和信用 情况进行评价，确定得分 2. 进行加权平均，求得客户的信用评分 举例说明：P115
第三节 应收账款的管理
三、应收账款的日常管理 （三）应收账款的日常管理 包括应收账款帐龄分析、确定收帐程序和收帐方法 1. 应收账款帐龄分析 应收账款帐龄结构分析 分析帐龄：在信用期内，超过信用期1个月、6个月、1 年、2年、3年等。 2. 分析拖欠原因 工程项目竣工前拖欠：是否为投资缺口 工程项目竣工后拖欠：是否为故意拖欠 2. 坏账准备 根据有关规定和实际情况，提取坏账准备，并对发生的 坏账损失，冲销提取的坏账准备。
第二节 现金的管理
二、最佳现金持有量的确定 最佳现金持有量，可采用存货经济批量的模式确定。 在预算期现金需要总量既定的条件下，影响最佳现金持 有量的因素是现金的机会成本和有价证券与现金之间的转换 成本。 1、机会成本 因持有一定数量现金而丧失的再投资收益。 持有现金的机会成本＝持有现金而丧失证券投资收益— 银行活期存款利息 持有现金除了要付出机会成本外，还会发生管理费用。
第四节 材料的管理
三、掌握材料库存动态，防止发生超储积压 2. 储备计算 （1）定量采购点 库存数量固定，订货时间不固定，当库存量下降 到采购点时，发出订货单，而库存量必须选择最经 济合理的批量。 （2）定期采购点 订货时间固定，库存数量不固定，按规定订货时 间发出订货。
第四节 材料的管理
四、确定“经济批量”，使材料储备保持合理水平 经济批量：既能减少占用资金和保管费用，又 能节约采购费用 （一）采购费用 主要包括： 1. 订货费 2. 运杂费
第二节 现金的管理
第三章 流动资产
第三章流动资产教学目的及要求：通过本章的学习，明确流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货等，掌握流动资产的概念、特点、计量和核算方法。
本章重点：货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货的核算方法；各种流动资产的期末计价和信息的披露。
本章难点：交易性金融资产的核算方法；应收账款坏账准备的计提；应收票据的贴现。
本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则1号——存货》《企业会计准则——应用指南》（中国财政部2006年10月30日）《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》国际会计准则《IAS2——存货》国际会计准则《IAS39——金融工具：确认与计量》国际会计准则：《IAS19——雇员福利》《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材每年最新版《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材每年最新版《会计》财政部指定CPA考试教材每年最新版第一节货币资金一、货币资金概述货币资金：是企业中处于货币形态的资产。
货币资金按其存放地点和用途的不同分为现金、银行存款和其他货币资金。
（一）库存现金库存现金指存放于企业财务会计部门并由出纳保管，在日常经营活动中作为零星支付手段的货币资金。
银行存款：企业存放在本地的银行或其他金融机构存款账户上的货币资金。
其他货币资金：包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种状态的货币资金。
在所有的资金类别中，货币资金具有最高的流动性。
企业必须保留一定规模的货币资金，因为现金是经营活动的血液，它所日常的支付交易得以正常进行，更为重要的是，现金储备使企业具备了财务的灵活性，可以满足预防性和投机性的需要，在遇到未预期的投资机会时有能力去把握，也能从容应对意外事件的发生。
同时，货币资金的收益也是最低的，通常情况下只能获得银行存款的利息收益。
1.现金的概念狭义的现金：指企业的库存现金。
现金广义的现金：指库存现金、银行存款和其他 符合现金定义的票证。
第三章流动资产
第三节 货币性资产、应收账项及其他 流动资产的评估
一、货币性资产的评估 1.现金和各项银行存款的评估 2.短期投资的评估 1）公开上市交易有价证券的评估 按评估基准日收盘价格计算评估值 2）不公开上市交易有价证券的评估 按成本加利息进行评估，也可采用收益法 或其他适当的方法进行评估。
第二节
实物类流动资产的评估
单位：元
计量 实有 单位 数量 现行单 按市价计算 位市价 的资产价值 1600 18 12
车间已领用尚未加工的原材料
材料名称 编号
150 黑色金属 A001 吨 有色金属 A002 公斤 3000 有色金属 A003 公斤 7000 合 计
第二节
实物类流动资产的评估
计量 实有数 现行单 单位 量 位市价 1800 54 件 600 100 件 100 250 台 台 130 165 按市价计算的资 产价值
车间已加工成部件并可直接销售的在产品 单位：元
编号
部件 名称 A B C D 合计
B001 B002 B003 B004
第二节
实物类流动资产的评估
报废在产品 单位：元
坏账比例
第三节 货币性资产、应收账项及其他 流动资产的评估
2. 账龄分析法 帐龄越长，坏帐率越高 坏账损失计算分析表 单位：元
账龄
应收金额 预计坏账损失率 坏账金额
未到期 已过期：半年 1 年 2年 3 年以上 合计
304000 143000 202400 107000 101600 858000
第一节
流动资产的特点与评估程序
二、流动资产评估的程序 1.确定评估对象和评估范围 2.对具有实物形态的流动资产进行质量和技 术状况调查 3.对企业的债权情况进行分析 4.合理选择评估方法 5.评定估算流动资产，出具评估结论
第三章 流动资产管理
? 按流动资产的盈利能 力不同，可分为收益 性流动资产和非收益 性流动资产。
第二节 现金的管理
? 一、现金管理的目的和有关规定 ? 现金是指企业的货币资产，它有广义和狭
义之分。 ? 广义的现金是指企业在生产经营过程中以
货币形式存在的资金，包括库存现金、银 行存款和其他货币资金。狭义的现金仅指 库存现金。（注：这里所讲的现金指广义 现金）。
? 2.存货模式
? 运用存货模式确定最佳现金持有量时，也 是以一定的假设条件为前提的，如企业所 需现金必须通过证券变现取得，计划期的 现金需要量能够加以预测，以及现金支出 均衡、稳定等。
? 三、现金收支的日常管理
? 为了最大限度地提高现金使用效率，必须 做好以下几个方面的工作：
第三节 应收账款管理
? （一）现金成本
? 现金成本（也称相关总成本）是指企业持 有现金的成本，主要包括持有成本、转换 成本和短缺成本。
? （二）最佳现金持有量的确定
? 现金余额的控制就是要确定最佳现金余额， 即确定最佳现金持有量，它是指现金成本 最低时的现金余额。
? 1．现金周转模式
? 现金周转模式是从现金周转的角度出发， 根据现金的周转速度来确定最佳现金持有 量的方法。现金周转速度取决于现金周转 期。
? 2、建立健全现金账目，做到逐笔序时登记，保证 日清月结，账款相符，以确保钱款安全
? 3、认真执行现金使用的有关规定，严禁“白条” 抵充库存现金
? 4、根据业务需要正确核定库存限额。
? 5、除规定可用现金支付的项目外，一切付款均应 通过银行转账结算
? 6、企业不得“坐支”现金，即不得以本单位的现 金收入直接用于现金支出
? （一）应收账款的概念 ? 应收账款是企业因对外销售产品、材料及
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金 – 应由个人负责赔偿
短 – 应由保险公司赔偿
– 无法查明原因，经批准列支费用
借：其他应收款——个人或单位 管理费用——现金短缺 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
第三章流动资产
第一节 货币资金
银行存款余额调节表 需要调节的原因
– 企业或银行记账错误 – 未达账项
企业已收，银行未收 企业已付，银行未付 银行已收，企业未收 银行已付，企业未付
盈
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
盘 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
亏
贷：现金
第三章流动资产
现金溢余处理
现 金
– 应归个人或单位
溢 – 无法查明原因的溢余
余
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：其他应付款——个人或单位 营业外收入——现金溢余
第三章流动资产
现金短缺
缺现
– 发现现金溢缺
应收账款余额百分比法
– 期末坏账准备的余额根据期末应收账款的余额
账龄分析法：
– 通过编制账龄分析表，结合运用前两种方法
第三章流动资产
第二节 应收款项
– 期末坏账准备余额＝
期末应收账款余额×估计比率（百分比法） 期末各层次账龄应收账款余额×估计比率（账龄法）
– 本期应提取的坏账准备=
期末坏账准备余额-期初坏账准备余额+本期借方发生额 -本期除提取坏账准备外的其他贷方发生额
第二节 应收款项
应收账款的概念
– 指企业因销售商品或提供劳务而形成的有望在 一年以内或一个营业周期以内收回的债权。
应收账款的计量
应收账款
– 商业折扣
出于促销等目的而给 予买方的售价上的优惠
期初余额
现金收入
赊销
销售退回和折让
坏账注销
期末余额
第三章流动资产
第二节 应收款项
– 现金折扣
又称为销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定期 间内及早偿付货款而从发票价格中给予客户的优惠。
第三章流动资产
第二节 应收款项
贴现时 借：银行存款 （实得额） 财务费用 贷：应收票据——购买方 （账面额）
有追索权票据到期，付款人无力支付 借：应收账款——购买方
贷：银行存款 （贴现企业退回贴现票据款） 短期借款 （贴现企业也无力偿付时）
第三章流动资产
第二节 应收款项
预付账款
收款人
收妥入账通 知收款人
出票人 开户行
银行间清算
收款人 开户行
第三章流动资产
第一节 货币资金
其他货币资金的核算
外埠存款 银行本票存款
设立： 借：其他货币资金——
贷：银行存款
银行汇票存款 信用证保证金存款 信用卡存款
归还： 借：银行存款
贷：其他货币资金——
在途资金
存出投资款
第三章流动资产
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第三章 流动资产
流动 资产
现金
银行 存款
短期 投资
指可以在1年或者超过 1年的一个营业周期内
变现或耗用的资产
存货
付款项
第三章流动资产
第三章 流动资产
第一节 货币资金 第二节 应收账款 第三节 存货
第三章流动资产
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第一节 货币资金
现金
狭义=库存现金 广义=货币资金
货
币
资
银行存款
金
外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款
商业汇票
商业承兑汇票 银行承兑汇票
不带息商业汇票 带息商业汇票
第三章流动资产
第二节 应收款项
应收票据的计量
收到票据 借：应收票据——购买方 贷：主营业务收收到入款项：
应交税金借—：—银应行交存增款值税(销项税额) 贷：应收票据——购买方
票据到期未收回，转为应收款 借：应收账款——购买方
贷：应收票据带—息—票购据买计方息： 借：应收票据——购买方 贷：财务费用
其他货币资金
信用证保证金存款 信用卡存款
在途资金
存出投资款
第三章流动资产
第一节 货币资金
货币资金内部控制的基本原则
– 岗位分工及授权批准 – 现金和银行存款 – 票据及印章的管理 – 监督和检查
现金收支 控制程序
第三章流动资产
第一节 货币资金
第三章流动资产
第一节 货币资金
第三章流动资产
第一节 货币资金
方法：以正确余额 为准，把银行 对账单余额与 企业银行存款 账面余额均调 整到正确余额。
为什么出现未达账项？
第三章流动资产
第一节 货币资金
借记支票流转程序
出票人
出票
收款人
足额 存款
出票人开户 行
送 交 支 票
收款人开户行
收妥 抵用
银行间清算
第三章流动资产
第一节 货币资金
贷记支票流转程序
出票人
提示支票支 付款项
第三章流动资产
第二节 应收款项
销售收入
现销 赊销
应收账款 期初余额
款项收回 赊销
销售退回和折让 坏账注销
期末余额
银行存款 现金销 期初余额 坏账损失 期末余额
第三章流动资产
坏账损失
第二节 应收款项
应收票据
– 指在赊销过程中由出票人签发的，规定债务人 在未来约定时间内偿还约定金额的书面证据。
备用金核算
– 什么是备用金
– 设立备用金
借：其他应收款-备用金 贷：银行存款
借：管理费用—差旅费
– 补足备用金并报销相关费用
贷：银行存款
– 调低备用金限额 借：银行存款
贷：其他应收款-备用金
第三章流动资产
第一节 货币资金
现金溢缺的处理
– 核算科目：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
盘
借：现金
通用的表示方法是“3/10，2/20，n/30”
计量方法：总价法、净价法
销售时：发生现金折扣并收回资金 借：应收借账：款银—行—存购款买方 （实际收到资金）
贷：主营财业务务费收用入——销（售实产际品给号予的现金折扣金额） 应交贷税：金应—收—账应款交—增—值购税买(销方项税额)
第三章流动资产
第二节 应收款项
坏账是指企业无法收回或收回可能性极小 的应收账款 。
坏账确认的条件
坏账损失处理方法
– 直接转销法
坏账准备
–备抵法
期初余额
销货百分比法 应收账款余额百分比法 账龄分析法
坏账注销 坏账损失 期末余额
第三章流动资产
第二节 应收款项
销货百分比法
– 坏账准备是通过一定期间内赊销净额的百分比
– 坏账准备=［全年(或一个营业周期内)赊销总额 -销售退回与折让金额］×估计比率
第三章流动资产
第二节 应收款项
应收票据贴现
– 追索权的应收票据贴现 – 无追索权的应收票据贴现
贴现所得金额=票据到期价值-贴现息
– 不带息应收票据，票据到期价值=票据面值 – 带息应收票据，票据到期价值=票据面值+票据面
值×年利率×票据到期天数/360 – 贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360 – 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1