长期负债及借款费

• 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债 成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行 分摊。
可转换债券计算注意事项
• 可转换公司债券负债成份公允价值=债券期满应 付本息的现值 不直接反映，与面值之差计入利 息调整
• 可转换公司债券权益成份公允价值=发行价-可转 换公司债券负债成份公允价值 计入资本公积 （其他资本公积）
•
A．发行价格大于面值
•
B．发行价格小于面值
•
C．各期摊余成本由大到小
•
D．各期摊销的利息调整额由小到大
• 【答案】ACD
案例
• 企业采用实际利率法对应付债券溢折价进 行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或 增加，应负担的利息费用也随之逐期减少 或增加。（ ）
3、债券到期偿还 借：银行存款
贷：应付债券——债券面值 ——应计利息
第一节 长期负债
• 一、长期借款 • 利息费用=长期借款摊余成本＊实际利率 • 分期付息： • 计入应付利息 • 期满一次换本付息： • 计入长期借款——应计利息
• 二、Βιβλιοθήκη Baidu付债券
• （一）科目设置
• 1、“应付债券”——债券面值
•
——利息调整
• 息）
——应计利息（期满一次付
• 2、应付利息：已到付息期但尚未支付的利 息，一般是指分期付息
• 其中：
• 最低付款额=每期租金之和+名义买价（或 者担保余值）
• 最低付款额现值：将最低付款额折合为现在的价值。
• 2005年1月1日，融资租入一设备，当天公允价值280万 元，租期3年，在每年末支付100万元，3年期满后，支 付1万元购买该设备。设备交付使用。年利率10%
• 最低付款额=100×3+1=301
• 交易费按负债成份公允价值和权益成份公允价值 的比例分配（前者分配的计入财务费用或者在建 工程，后者冲减资本公积—其他资本公积）
案例
• （判断题）企业发行可转换公司债券，应 当在初始确认时将其包含的负债成份和权 益成份进行分拆，将负债成份确认为应付 债券，将权益成份确认为股本。（ ）
• 【答案】×
长期应付款
• 最低付款额现值=100÷（1+10%）+100 ÷（1+10%） ÷（1+10%）+（100+1） ÷（1+10%） ÷（1+10%）
÷（1+10%）=249.44﹤公允价值280
• 固定资产入账价值=249.44
固定资产
• 借：固定资产249.44
购买本金
•
未确认融资费用51.56
3年利息
• （二）会计处理
• 1、发行债券时：
• 所发生的辅助费用需要计入借款的初始 确认金额，即抵减相关借款的初始金额， 从而影响以后各期实际利息的计算。换 句话说，由于辅助费用的发生将导致相 关借款实际利率的上升，从而需要对各 期利息费用作相应调整，在确定借款辅 助费用资本化金额时可以结合借款利息 资本化金额一起计算。
• 贷：长期应付款 301
• 企业发行债券时，如果发行费用小于发 行期间冻结资金所产生的利息收入，其 差额的会计处理是（ ）。
A、计入溢价收入 B、计入投资收益 C、计入营业外收入 D、冲减财务费用
• 2、债券发行后至债券到期之间 • 原则：采用实际利率法摊销利息调整。 • 应付（计）利息=面值×票面利率 • 各期的利息费用=期初应付债券的帐面价值×
分期付息的，冲减“应付利息”。
• 二、可转换公司债券
• （一）发行时：
• 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份 进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成 份确认为资本公积——其他资本公积。
• 在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量 进行折现，确定负债成份的初始确认金额，再按发 行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确 定权益成份的初始确认金额。
• B．在折价发行的情况下，应付债券摊余成 本逐期增加，实际利息费用也随之逐期增 加，但各期摊销的利息调整额由大到小。
案例（多项选择题）
• 某公司于2007年1月1日溢价发行4年期、按年付
息到期一次还本的公司债券，债券面值1000万元
，票面利率6%，实际利率为3%。下列各种关于
该债券发行的说法中，正确的说法为（ ）。
案例
• （判断题）发行可转换公司债券发生的交 易费用，应当在初始确认时按借款费用资 本化的有关规定进行处理。（ ）
• 【答案】×
• 借：银行存款
• 贷：应付债券—可转换公司债券（面值）
•
资本公积—其他资本公积
• 借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）
• 其中，借方“利息调整”和贷方“资本公积” 的金额为债券的发行价格与公允价值之间的 差额。
• （二）转换日：按应付债券的账面价值（包含
未支付的利息）结转，不确认损益。
• 借：应付债券—可转换公司债券（债券面值）
•
（应计利息）
• 借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）
• 贷：股本 （转换的股票面值）
•
资本公积—其他资本公积
• 借：资本公积—其他资本公积
• 贷：资本公积—股本溢价
• 注：附有赎回选择权的可转换公司债券，利息补 偿金视为债券利息，于计提利息时同时计提。
实际利率 • 利息调整摊销额=上述两项之差（大-小） • 注： • 溢价： • 利息费用=应付（计）利息-利息调整摊销额 • 折价： • 利息费用=应付（计）利息+利息调整摊销额
• 结论：
• A．在溢价发行的情况下，应付债券摊余成 本逐期减少，实际利息费用也随之逐期减 少，但各期摊销的利息调整额由小到大。
长期负债及借款费用
本章重点
• （一）掌握长期借款、应付债券和长期应 付款的会计处理
• （二）掌握承租人对融资租赁的会计处理 • （三）掌握借款费用的范围和确认原则 • （四）掌握借款费用资本化期间的确定 • （五）掌握借款费用资本化金额的确定
本章难点
• 1、可转化债券的核算 • 2、融资租入固定资产核算 • 3、借款费用资本化计算
• 三、长期应付款 • 1、融资租入 • （1）租赁分类 • （2）融资租赁的条件（客观题） • （3）会计处理
• 第一、取得入账价值确定
• 在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁 开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款 额现值两者中较低者为基础确定租入资产 的入账价值，将最低租赁付款额作为长期 应付款的入账价值，其差额作为未确认融 资费用。