小企业会计准则(收入、费用、利润)
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借:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
贷:银行存款/应收账款
(4)销售退回
是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等 原因发生的退货。
小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售 退回(不论属于本年度还是属于以前年度),应当在 发生时冲减当期销售商品收入。
借:主营业务收入
二、销售商品收入
(一)销售商品收入的确认标准 基本原则: 在发出商品且收到货款或取得收款权利时,确认销售商品
收入。 具体标准 托收承付方式——办妥托收手续 预收款方式——发出商品 分期收款方式——合同约定的收款日期 需要安装和检验的——接受商品及安装和检验完毕时(安
第三节 利润及利润分配
一、利润形成的核算 (一)利润的构成 利润,是指小企业在一定会计期间的经营成果。 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加
注意:计算现金折扣时是否包含增值税
销售时,
借:应收账款/银行存款
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
实际收到款项时,若发生现金折扣
借:银行存款
财务费用 贷:ຫໍສະໝຸດ 收账款(2)商业折扣 是指小企业为促进商品销售而在商品标价 上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折 扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销 售商品收入金额。
根据生产特点和管理要求,小企业一般可以设立以下几个成本项目:
①直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于
产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产
品形成的辅助材料等。
②直接人工
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中,直接参加产品生
产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。
装程序比较简单的除外) 支付手续费方式委托代销——收到代销清单 以旧换新方式---销售的商品作商品销售处理,收回的商品
作为购进商品处理 采取产品分成方式取得收入---在分得产品之日按照产品的
市场价格或评估价值确定
(二)销售商品收入的计量
基本原则:
按照从购买方已收或应收的合同或协议价, 确定销售商品收入金额。
分配是通过“制造费用”科目进行的,核算中还应按不同的车间 设立明细账,并按成本的具体项目分设专栏。
借:制造费用
贷:原材料
应付职工薪酬
累计折旧
制造费用的分配方法通常有:生产工人工时比例法、生产工人工
资比例法、机器工时比例法、耗用原材料数量或成本比例法、直 接成本(原材料、工资薪酬等)比例法和产成品产量比例法等。企业 具体采用哪种分配方法,由企业自行决定。分配方法一经确定, 不得随意变更。
本月完工产品成本=月初在产品费用+本月发生 的生产费用-月末在产品成本
三、营业成本
(一)主营业务成本 结转已销商品成本时, 借:主营业务成本 贷:库存商品 (二)其他业务成本 结转已销材料成本时, 借:其他业务成本 贷:原材料 期末结转, 借:本年利润 贷:主营业务成本/其他业务成本
借:生产成本—××产品 (制造费用)
—××产品 (制造费用)
贷:制造费用
“制造费用”除季节性企业可能保留余额外,其他企业一律无 余额
小企业生产成本在完工产品与在产品之间 的分配方法
本月生产费用、本月完工产品费用和月初、月 末在产品成本之间的关系,用公式表明:
月初在产品费用+本月发生的生产费用=本月完 工产品成本+月末在产品成本
相关税费,
借:营业税金及附加
贷:应交税费
2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售
退回等
(1)现金折扣
指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的 债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折 扣前的金额确定销售商品收入金额(总价法)。现金折扣在实际 发生时计入财务费用。
(2)小企业以自产产品发给职工;
(3)小企业通过非货币性资产交换取得长期股权投资。
2.不具有销售性质,按《小企业会计准则》规定不确认收入,在增值 税和所得税方面都视同销售:
这种情况主要指小企业将自产、委托加工或者购买的货物无偿赠送给他人。
3.不具有销售性质,按《小企业会计准则》规定不确认收入,在增值 税做视同销售处理,企业所得税不做视同销售处理:
与《企业会计准则》不同,后者按“公允价值”
影响因素:
商业折扣:扣除后确认销售收入 现金折扣:实际发生时计入财务费用
(总价法)
(三)账务处理
1.通常情况下销售商品收入
借:应收账款/银行存款
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
平时或月末,
借:主营业务成本
贷:库存商品
贷:应付账款 ③借:受托代销商品款
贷:受托代销商品
①借:销售费用 贷:应收账款——受托方
②借:银行存款 贷:应收账款——受托方
借:应付账款 贷:银行存款
主营业务收入(或其他业 务收入)
三、提供劳务收入
(一)确认和计量
企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以 完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入 后的金额,确认当期提供劳务收入;同时,按照提供 劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计 已确认劳务成本后的金额,结转当期劳务成本。用公 式表示如下:
③制造费用
制造费用是指小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,
包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、
机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
2.生产成本核算的程序和主要费用归集
(1)材料费用的归集与分配
月末,根据领料部门和用途,按照受益对象编制“发 料凭证汇总表”,据以:
四、营业税金及附加
计算相关税费时, 借:营业税金及附加 贷:应交税费 缴纳时, 借:应交税费 贷:银行存款 期末结转, 借:本年利润 贷:营业税金及附加
五、期间费用
发生时, 借:销售费用/管理费用/财务费用 贷:银行存款等 期末结转, 借:本年利润 贷:销售费用/管理费用/财务费用
制造费用—车间
管理费用
销售费用
在建工程
研发支出
贷:应付职工薪酬
(3)辅助生产成本的归集和分配
辅助生产过程中成本的归集和分配,通过“生 产成本—辅助生产成本”科目进行。
借:生产成本—辅助生产成本
贷 :原材料
应付职工薪酬
(4)制造费用的归集和分配
小企业的制造费用应计入产品或劳务的成本。制造费用的归集和
四、视同销售业务
视同销售,是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算,而在税法上要求作
为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。
(一)企业所得税视同销售行为
(二)增值税视同销售货物行为
1.具有销售性质,按《小企业会计准则》规定以确认收入,在增值税 和企业所得税方面同时同销售的行为:
(1)小企业以自产产品用于利润分配;
应交税费—应交增值税(销项税额)
贷:银行存款/应收账款
财务费用
借:库存商品
贷:主营业务成本
3.具体销售方式的会计处理
(1)预收账款 预收款项时, 借:银行存款
贷:预收账款 销售收入实现时, 借:预收账款
银行存款 贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
(2)分期收款销售
在合同约定的收款日,
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:库存商品
(3)需要安装和检验的商品销售
(4)代销
委托代销业务是指委托方按代销合同要求 将商品交付给受托方,委托受托方对外销售的 一种经济行为。
两种方式:视同买断方式和支付手续费方式。
注意:纳税人采取折扣方式销售货物,如果销 售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可 按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额 另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得 从销售额中减除折扣额。
(3)销售折让
是指小企业因售出商品的质量不合格等原 因而在售价上给予的减让。
小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生 的销售折让,应当在发生时冲减当期销售商品 收入,
第四章收入、费用和利润
第一节 收入
一、概述
是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致 所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。(特征、分类见课本)
注意:出租包装物的租金、出售固定资产取得的净 收益不属于《小企业会计准则》所规范的收入,发 生时计入“营业外收入”;出租固定资产取得的租 金、出售包装物取得的收入属于《小企业会计准则》 所规范的收入,发生时计入“其他业务收入”。
委托方
受托方
借:委托代销商品 贷:库存商品
借:受托代销商品 贷:受托代销商品款
①借:应收账款——受托方 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税
(销项税额) ②借:主营业务成本
贷:委托代销商品
①借:银行存款 贷:应付账款——委托方 应交税费——应交增值
税(销项税额) ②借:应交税费——应交增值税 (进项税额)
(1)小企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目;
(2)小企业将自产或委托加工的货物用于企业集体福利部门使用。
(三)营业税视同应税项目
无偿赠与不动产和土地使用权以及自建建筑物销售
第二节 费用
一、概述 (一)概念 费用,是指小企业企业在日常活动中发生的会导致所
有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利 益的总流出。 (二)分类 《小企业会计准则》按照费用的功能将小企业的费用 分为营业成本、营业税金及附加和期间费用。 期间费 用包括销售费用、管理费用和财务费用。
1、非包销的视同买断的账务处理
业务 交付商品
受托方实际 销售商品, 委托方收到 代销清单
结算货款
会计处理
委托方
受托方
借:委托代销商品 贷:库存商品
借:受托代销商品 贷:受托代销商品款
①借:应收账款—受托方 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税
(销项税额) ②借:主营业务成本
贷:委托代销商品
①借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税
(三)费用的确认
通常,小企业的费用应当在发生时按照其 发生额计入当期损益。
小企业销售商品和提供劳务收入已与确认 的,应当将已销商品和已提供劳务的成本作为 营业成本结转至当期损益。
二、产品成本的核算
1.产品成本项目
产品成本是指产品制造成本,是产品从投产到完工,在车间范围内,为 生产和制造产品所发生的生产费用。
(三)同时销售商品和提供劳务
企业与其他企业签订的合同或协议包括销 售商品和提供劳务时,销售商品部分和提供劳 务部分能够区分且能够单独计量的,企业应当 分别核算销售商品部分和提供劳务部分,将销 售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务 的部分作为提供劳务处理;如果销售商品部分 和提供劳务部分不能够区分,或虽能区分但不 能够单独计量的,企业应当将销售商品部分和 提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计 处理。
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工 进度-以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工 进度-以前期间已确认的费用
(二)提供劳务收入的核算
实际发生劳务成本时, 借:劳务成本 贷:应付职工薪酬 企业采用完工百分比法确认提供劳务收入时,应按计
算确定的提供劳务收入金额, 借:应收账款/银行存款 贷:主营业务收入 结转提供劳务成本时, 借:主营业务成本 贷:劳务成本
借:生产成本—××产品(直接材料)
制造费用—车间
管理费用
销售费用
在建工程
应付职工薪酬
研发支出
贷:原材料
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
(2)应付职工薪酬的归集与分配
月末,根据职工所在的岗位,编制“应付职工 薪酬费用分配表”,据以:
借:生产成本—××产品(直接人工)
(销项税额) ②借:主营业务成本
贷:受托代销商品 ③借:受托代销商品款
应交税费——应交增值税(进 项税额)
贷:应付账款——委托方
借:银行存款 贷:应收账款—受托方
借:应付账款——委托方 贷:银行存款
2、支付手续费方式
业务 交付商品
受托方实 际销售商 品,委托 方收到代 销清单
结算货款 和手续费
会计处理