管理会计-全面预算

＋500 －200 －500 －200
• 从表6.2中可以看出，实际成本与未按产量调整的预算成本相比，超 支较多；实际成本与按产量调整后的预算成本相比，又节约不少。
• 在产量从1 000件增加到1 400件的情况下，如果不按变动后的产量对 预算成本进行调整，就会因业务量不一致而导致所计算的差异缺乏可 比性；但是如果所有的成本项目都按实际产量进行调整，也不够科学。 因为制造费用中包括一部分固定制造费用，它们是不随产量变动的， 即使按产量调整了固定预算，也不能准确说明企业预算的执行情况。
• 通常情况下，全面预算包括特种决策预算、日常业务预算 和财务预算三大类内容。
– 特种决策预算又叫专门决策预算，是指企业不经常发生的、需要 根据特定决策临时编制的一次性预算。特种决策预算包括资本性 支出预算和投资决策预算两种类型。
– 日常业务预算也叫经营预算，是指以企业计划期间日常经营活动 直接相关的经营业务为对象而编制的预算。主要包括：销售预算、 生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品 成本预算、销售费用预算和管理费用预算等内容。
合计
总成本 5 000 1 000 2 000 8 000
单位成本 5 1 2 8
该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其 中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2 300元，单位成本 为7.86元。
• 该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的
成本业绩报告如表6.2所示。
• 固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只 根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来 编制预算的一种方法。
– 优点是：计划期内所涉及的各项预算指标都是固定数据，具有相对固定 性，在计划期内一般不予修改或更正。
– 有缺点：
• (1) 过于机械呆板。在此方法下，不论预算期内实际业务量水平是否发生变动， 都只按事先预计的某一个确定的业务量水平作为编制预算的基础。
• 【例6-1】：固定预算方法局限性的讨论
– 苏城南岗有限公司采用完全成本法，其预算期生产的某 种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该 产品成本表6预.1 算南岗如公表司6产.品1所成本示预：算。表(按固定预算方法编制)
预计产量：1 000件 单位：元
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用
管理会计 -全 面 预 算
第6章 全 面 预 算
本章学习目标
• 了解编制全面预算的意义和作用 • 熟悉全面预算的基本体系和方法 • 掌握全面预算的具体编制
本章学习内容
• 6.1 全面预算概述 • 6.2 全面预算的编制方法 • 6.3 全面预算的编制
6.1.1 全面预算的意义和作用
• 全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年 度收支总体计划，主要包括销售预算、生产预算、成本预 算和现金收支预算等各个方面，形成一个完整的体系。它 以预算和决策为基础，使各个职能部门的管理人员知道在 计划期间应该做什么，做多少，从而确保整个企业计划期 间的工作顺利进行。同时，全面预算也是企业实施预算控 制的基础。
– 财务预算是全面预算体系中的最后环节，是以企业计划期间的现 金收支、经营成果和财务状况为对象而编制的预算，主要包括现 金收支预算、预计利润表和预计资产负债表等。
• 全面预算是在预测和决策的基础上，以销售预算为起点， 根据企业的未来总体规划编制的。在三类预算中，日常业 务预算是全面预算的基础，财务预算的综合性最强，日常 业务预算和特种决策预算最终都可以折合成金额反映在财 务预算内，所以人们有时称财务预算为总预算，称日常业 务预算和特种决策预算为分预算，它们共同构成一个完整 的、以销售预算为起点、以日常业务预算和特种决策预算 为主体、以财务预算为最终的有机结合的全面预算体系， 其相互关系如图6.1所示。
2. 弹性预算
• 弹性预算方法简称弹性预算，又称变动预算或滑动预算， 是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成 本和利润之间依存关系为依据，以预算期可预见的各种业 务量为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。
• 与固定预算相比，弹性预算的主要优点是：
– (1) 预算范围宽。弹性预算方法能够反映预算期内与一定相关范围 内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，从而扩大了 预算的适用范围，便于预算指标的调整。因为弹性预算不再是只 适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动 作机动调整的一组预算。
表6.2 南岗公司成本业绩报告表
元
成本项目 实际成本
预算成本
差异
未按产量调整
按产量调整
未按产量调整
按产量调整
直接材料
7 500
直接人工
1 200
制造费用
2 300
合计
11 000
5 000 1 000 2 000 8 000
7 000 1 400 2 800 11 200
＋2 500 ＋200 ＋300 ＋3 000
• (2) 缺乏可比性。当计划期实际发生的业务量与编制预算所依据的预计业务量 存在差异时，各项指标的实际数与预算数就失去了可比性。因此，按照固定 预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。
• 对于那些未来业务量不稳定，其水平经常发生波动的企业 来说，如果采用固定预算方法，就可能会对企业预算的业 绩考核和评价产生扭曲甚至误导作用。这种现象在采用完 全成本法的企业中表现得尤其突出。因此，固定预算只适 用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时 采用。
6.2 全面预算的编制方法
• 全面预算的编制方法，包括固定预算、弹性预算、增量预 算、零基预算、定期预算、滚动预算和概率预算等。
6.2.1 固定预算方法与弹性预算方法
• 按编制预算时的基础是某一个固定业务量还是一系列可预 见的业务量，预算编制方法可分为固定预算方法和弹性预 算方法。
1. 固定预算方法
1. 明确计划期的工作目标和任务
• 全面预算是各级部门工作的奋斗目标、协来自百度文库工具、控制标 准的依据，在经营管理中发挥重大作用，主要表现在以下 几个方面：
– 1. 明确计划期的工作目标和任务 – 2. 沟通和协调各个职能部门的工作 – 3. 控制企业日常营运活动 – 4. 考核、评估实际工作绩效
6.1.2 全面预算体系的构成内容