对电子商务实行征税的可行性研究

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由商家来决定是否成立要约。假如商家接受客户的 请求 ， 那么交易成功 ； 假如商家不接受客户的请求 ， 那么就是交易失败 ， 如俏物俏语 ；２ Ｃ ｎ ｕ ｅ Ｃ Ｃ（ ｏ ｓｍ ｒ ｏ ｔ Ｃ ｎｕ ｒ， ｏ ｓｍｅ）也就 是 客 户 之 间 自己把 东 西 放 上 网 去
传递， 这种方式虽然便捷 ， 但极易被修改、 删除而不
留痕迹 ， 么税 务 机 构 获 取 证 明文 件 就 非 常 困难 。 那
以往作 为税 收征管 的两个关 键 因素— — 纳税人 住所 和 账册凭 证 都将受 到 电子 商务 的无 纸化操 作及 无 固
定 营业地 点 而被影 响 。一 间注 册某一 地 区 的网站公
ｏｎ ｅ－ ｃｏｍ ｍ ｅｒｃｅ．
Ｋｅｗｏｄ ：－ｏ ｙ ｒ ｓ ｅｃ ｍｍ ｅ ｃ ，ｔｘ ｃ ｌ ｃｉｎ，ｆａ ｉ ｉｔ ｒ ｅ ａ ｏｌ ｔｏ ｅ ｅ ｓｂｌ ｙ ｉ
电子商务是近些年发展起来的以因特网为载体 ， 有 别 于传 统商 务 模式 的一种 全 新 的商 务 活动 。其作
主要 具 有 开 放 性 、 拟 性 、 匿性 、 动性 等 特 点 。 虚 隐 流
目前 ， 互联 网用 户 已遍 及 全 球 上 百 个 国家 和地 区 。 电子商务可以跨越空 间和时间的限制 ， 它直接对传 为一种新 型 的商 业运 作 模式 ， 以其 独特 的交易 方式 ， 使 网上 购 物 、 给市场 主体及 其 交易 对 象提 供 了一 个 广阔 的 电子 虚 统 的商务模 式 发 起 了挑 战 ， 网上 广 告 、 网上银行 等 皆成 为现 实 。因此 ， 在其 促进 拟市场 ， 给交易市场带来 了无 限的繁荣商机， 但这也 虚拟 商场 、 也 同时给传统 的税 收体 制 及税 收 管理 模 式带 来 了 十分 全球 化 经 贸 发 展 的 同时 ， 就 产 生 了新 的 丰 富 的 税源 。 现 实的问题一 对 电子 商务 要 不 要征 税 ？解决 这 一 般来 看 ， 电子 商 务 分 为 Ｂ Ｂ、 ２ Ｃ Ｂ 以及 ２ Ｂ Ｃ、 ２ 问题 ， 是使国家与企业双赢的现实问题 ， 值得研究。 Ｃ Ｃ四种 模 式 。Ｂ Ｂ （ ｕｉｅｓｔ ｕ ｉｅｓ ２ ２ Ｂ ｓ ｓ ｏＢ ｓ ｓ）是 指 ｎ ｎ １ 对 电子 商 务 税 收 的现 状 分 析 商家与商家建 立 的商业关 系。如阿里 巴巴、 慧聪 ； Ｂ Ｃ （ ｕｉｅｓｔ ｏ ｓｍｅ）是 日常生 活 中应 用 最 ２ Ｂ ｓ ｓ ｏＣ ｎ ｕ ｒ ｎ １ １ 电子商 务 的界定 ．
ＣＵ ＩＢｉ ｎ
（ ｏ ｉｃ ｌｔ ｅ ｒ ｄ ｃ ｔ ｎＯｆｉｅ Ｐ ｌ ｉａ ｈ ｏ ｙ Ｅ ｕ ａｉ ｆ ，Ｘｉａ ｏｍｍ ｕ ｉａｉｎ Ｉ ｓｉ ｔ ，Ｘｉａ １ ０ ｔ ｏ ｃ ’ｎ Ｃ ｎｃ ｔｏ ｎ ｔｔ ｅ ｕ ｎ ７ ０１ ６，Ｃｈｎ ） ｉａ
Ａｂ ｔａ ｔ ＿ｏ ｓｒ ｃ ：Ｅ ｃ ｍｍ ｅ ｃ Ｓａ ｎ ｗ ｕ ｉ ｅ ｓｍｏ ｅ ｔ ｉｔｎ ｔ ｆａｕ ｅ ｆｏ ｅ ａ ｉｎ ． Ｗ ｈ ｔ ｅ ｏ ｒ ｅｉ ｅ ｂ ｓｎ ｓ ｄ ｌｗｉｈ ｄ ｓｉｃ ｅ ｔ ｒ ｓｏ ｐ ｒ ｔ ｓ ｏ ｅｈ ｒｔ ｌｖ ａ ｎ ｅｃ ｍｍ ｅ ｃ ｎ ｌ ｅ ｃ ｓｎ ｔｏ ｌ ｈ ｃ ｎ ｍ ｉ ｉｔ ｒ ｓ ｆｔ ｅｇ ｖ ｒ ｍ ｅ ｔａ ｄ ｐ ｒｉｓ ｅ ｙ ｔ ｘｏ －ｏ ｒｅ ｉ ｆ ｎ ｅ ｏ ｎ ｙ ｔ ｅ ｅ ｏ ｏ ｃ ｎ ｅ ｅ ｔｏ ｈ ｏ ｅ ｎ ｎ ｎ ａ ｔｅ ｕ ｉｖ ｌｅ ｎ ｔ ｅｔａ ｓ ｃｉ ｎｂ ｔａｓ ｈ ｉｔｉ ｕ ｉｎ ｏ ａ ｅ ｅ ｉ ｅｗｅ ｎ ｃ ｕ ｔｉｓ ｎ ｏｖ ｄ ｉ ｈ ｒ ｎ ａ ｔ ｕ ｌｏ ｔ ｅｄ ｓｒｂ ｔ ｆｔ ｘｂ ｎ ｆ ｓｂ ｔ ｅ ｏ ｎ ｒｅ ．Ｔｈ ｓｅ ｓ ｙ ｏ ｏ ｔ ｉ ｓ ａ ｓｕ ｉｓｔ ｅ ｃ ｒｅ ｔ ｔｔ ｓｏ －ｏ ｔ ｄｅ ｈ ｕ ｒ ｎ ａｕ ｆ ｃ ｍｍ ｅ ｃ ａ ｏ ｌｃｉｎ ｏ ｕ ｏ ｎ ｒ ，ａ ａｙ ｅ ｈ ａ ｒｅ ｓｔ ｈ ｓ ｅ ｒｅｔｘ ｃ ｌ ｔ ｆｏ ｒｃ ｕ ｔｙ ｎ ｌｚ ｓｔ ｅｂ ｒｉｒ ｏｔ ｅ ｅ ｏ
商 务运作 模 式 的不 成 熟性 ， 得 对 电子 商 务施 行 征 使 税 还面 临诸 多 问题 ， 体体 现如 下 。 具
２ １ 征 收对 象确 认 难 ．
在 交 易 的过 程 中， 电子商 务 的交 易对 象 均被 转
化为“ 数字化信息” 网络上传送， 在 传统商务模式下
的有 形商 品 、 劳务 、 许 权 等 概 念 变得 模 糊 ， 务 机 特 税 关很 难掌 握其 交易 的 主体 、 场所 、 性质 、 数量 等 ， 么 那 就很 难确 定 税 收所 适 用 的税 率 、 种 和征 税 对 象 。 税 比如说 作 为 Ｃ Ｃ模 式 卖 家 ， ２ 由于 经 营 内 容 、 营 对 经 象不 同 ， 易 收入 差 别 很 大 。有 的 卖 家也 许 就 是 网 交
２１ ０ ２年 １月 第 １卷 第 １ ７ 期
西 安 邮 电 学 院 学 报 Ｊ ＵＲ Ｏ ＮＡＬＯＦＸＩＡＮ ＶＥ ＳＴＹ Ｏ ＯＳ ＳＡ ’ ＵＮＩ Ｒ Ｉ Ｆ Ｐ Ｔ ＮＤ Ｌ Ｃ ＴＥ Ｅ ＯＭＭＵ Ｃ ＴＩ ＮＳ ＮＩ Ａ Ｏ
Ｊｎ ０２ ａ ．２ １ Ｖｏ． ７ １１ 。Ｎｏ １ ．
一
２ 对 电子 商 务征 税 的 问题 分 析
由于实 务界 对 电子商 务认 识还不 准 确 以及 电子
电子 商务 的发展 促进 了跨 国企业 集 团 内部 功 能 体 化 ， 些企 业通过 互联 网就 可 以将 产 品 的研 究 、 这
设计 、 生产 、 销售 合 理 有效 地 分 布 于世 界 各 地 ， 也 这 同 时为跨 国纳税 人利 用合理 理 由跨越 税境 ， 通过 人 、 资金 、 品 的国际流 动 ， 商 减少 甚 至免 除其对 政府 的纳 税义 务提 供 了有 利 条件 ， 得 国与 国之 间税 收管 辖 使 权 的潜 在 冲 突进 一 步加 剧 ［ 。而且 ， ４ ］ 由于 电子 商 务
卖 。如淘宝 、 拍 、 拍 易趣 。
１ ２ 对 电子 商务征 税 的现状 分析 ．
易 的产 品直 接在 网上传输 ， 若征税 ， 用 哪个 国家 如 使
的税率 ， 对谁征税 ， 谁来征税等都成问题 ； 其次， 电子 商务交易地点难以确定 ； 再次 ， 电子商务税收违规行 为 处罚难 。电子商 务 的无 纸化 交 易 形 式 ， 易 结果 交
３ 对 电子 商务 征 税 的 可行 性 分 析
目前 ， 随着互 联 网在 全球 的全 面推广 ， 电子 商务 得 到 了蓬勃 的发 展 。面对 每年 以 ｌ Ｏ多倍 速 度 递 增 的大额 收入 ， 笔者 认 为 ， 政府 对 电子 商务 征 税 ， 既符
民 出售 自己 的闲 置 物 ， 没 有一 定 的经 营 规模 。还 并
信息加密技术、 电子支付方式的非实名制、 无纸化操 作 及 高流 动性等 特点 ， 交易 主 体 可 以匿名 或 隐藏住 所、 创设虚假站点 、 频繁更换站点、 在第三 国服务器 上交 易等 手段 ， 重 就 轻 ， 避 各 国 的税 务 管辖 ， 避 逃 以 便 达 到偷税 逃税 的 目的 。
关键 词 ： 电子 商务 ； 税 ； 行 性 征 可 中 图分 类 号 ： ７ ３ ３ Ｆ １． ６ 文 献标 识码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０ ７— ２ ４２ １ ） １ ０ ０ — ３ １ ０ ３ ６ （０ ２ ０ — １ ６ ０
Ｒｅ ｅ ｒ ｈ ｏ ｈｅ ｆ ａ ｉ ｌｔ ｆｔ ｘ ｔｏ ｎ － ｏ ｓ ａ ｃ ｎ ｔ ｅ ｓｂｉｉｙ ｏ ａ ａ ｉ ｎ ｏ ｅ ｃ ｍｍ ｅ ｃ ｒｅ
ｔ ｘ ｃ ｌ ｃ ｉ ｎ ｏ －ｏ ａ ｏ ｌ ｔｏ ｎ ｅ ｃ ｍｍ ｅ ｃ ｒ ｎ ａ ｔｏ ｔ ｐ ｅ ｅ ｔａ ｄ ｄ ｓ ｕ ｓ ｓ ｔ ｅ ｆａ ｉ ｉ ｔ ｆ ｔ ｘ ｃ ｌ ｃ ｉ ｎ ｅ ｒ ｅ ｔ ａ ｓ ｃ ｉ ｎ ａ ｒ ｓ ｎ ｎ ｉｃ ｓ ｅ ｈ ｅ ｓ ｂ ｌ ｙ ｏ ａ ｏ ｌ ｔ ｉ ｅ ｏ
本身就隐蔽 ， 再加上软件加密等技术 的发展应用使
得确定交易细节极为困难 ； 最后 ， 电子商务税收监管 部门全面准确地获得交易信息 、 证明文件难 ［ 。电 ３ ］ 子商务的各种报表和凭证 以电子凭证的形式出现和
目前 ， 国际上对于电子商务大都实行免税制度 ，
在 我 国 同样 也还 没 有 纳 入 征税 行 列 ， 是 有 现 实 因 这
制 度跟 进 ， 快更 新 与完 善 ， 外还需 要 加快发 展 电 尽 另 子 发票 、 电子税 单 、 电子 签 名 等 多种 认 证 方式 等 等 。 这 是一 个 要 动 员 工商 、 讯 、 通 电子 、 务 、 税 银行 、 审计 等 各个部 门协 同作 战的复 杂工 程［ 。真正 意义 上 的 ２ ］ 电子化税 收征管 制度 和监 管服 务体 系建 立之后 对 电
素 的。因为 电子商务是正处 于萌芽状态 的新生 事
物， 政府 理 当积极 扶 持其 发展 ， 征税 这一 领域确 实要 整 体考 虑 ， 但是 ， 于这 种新 的交 易方式 究竟要 不 要 对
征税 ， 笔者认 为 ， 要 征 税 时机 ， 须要 征税 。征税 可行 ， 必 同时需要 税 收
子 商务 实施 征税 才具 有实 际可 行性 。
司 可 以通 过变换 站 点 ， 择在 低 税 率 或 者 免 税 国家 选 建 立站点 来逃 避纳税 ， 对征 税工 作带 来 困难 ， 而且 电
子商务的高流动性和隐匿性等特点使得征税凭据难
以确 认 。
２ ３ 税 收管 辖权划 分不 清 ．
一
电子商务（ － ｍｍｅ ｅ是将业务数据数字化 ， Ｅｃ ｏ ｒ） ｃ 并将数字信息 的使用和电脑化的业务处理与因特 网 集成一种全新 的业务操作模式 ［ 。即网络交易 ， １ ］ 其
收 稿 日期 ：０ １０—０ ２ １－４２
多的形式 ， 即供应商直接把商品卖给用户。如当当、
凡 客 ； ２ Ｃ ｎ ｕ ｒｔ ｕ ｉｅｓ ， Ｃ Ｂ（ ｏ ｓ ｍｅ ｏＢ ｓ ｓ ） 即是 由客 户 先 ｎ
对 电 子 商 务 实 行 征 税 的 可 行 性 研 究
崔 宾
（ 西安 通信 学 院 政治理论教研 室，陕西 西安 ７０ ０ ） １ １ ６
摘要 ： 电子商务是一种全新的商务运作模式， 其运作方式特 点突出。针对该商务 运作模式下的电子商务是否征税 ， 系 关 到政府与交易者的经济利益， 也关 系到 国与 国之 间关于税收利益 的分配。从我 国电子商务征税 的现状分析入手 ， 分析我 国电子商务征 竭 到的困难， 究分析我国对电子商务征税的可行性 ， 为在我 国， 研 认 对电子商务征税是可行的。
发 出要约邀请 ， 自己选择买什么 ， 如 价格如何 ， 然后
作 者简介 ： 宾（ ９ ６ ， ， 崔 １ ７ 一）女 讲师 ， 硕士 ， 从事诉讼 法学研究 。Ｅ ｍａ ： ｕａ ９２ １８ ６． ｏ － ｉ ｈ ｔｏ ６ ６ ６ ＠１ ３ ｃｒ ｌ ｎ
第１ ７卷 第 １ 期
崔宾 ： 电子商务 实行征税 的可行性研 究 对