第十章个人所得税的税务筹划
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• 每月应纳个税=(20 000-3500)*25%-1 005=3 120元
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第十章个人所得税的税务筹划
• 宋某是一家公司的销售代表，每月工资 6200元。年初，按照公司的奖金制度，宋
某根据上年的销售业绩估算今年可能得到 20000元奖金。请问如果宋某全年能够获得 奖金20000元，其全年应纳的个人所得税是
• 1、居民纳税人，从中国境内和境 外取得的所得，依法缴纳个人所得 税
• 2、非居民纳税人，从中国境内取 得的所得，依法缴纳个人所得税。
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第十章个人所得税的税务筹划
• 纳税义务人： • 中国公民、个体工商户、个人
独资企业、合伙企业 • 外籍人员、华侨 • 香港、澳门、台湾同胞
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第十章个人所得税的税务筹划
第一节 所得税优惠政策的运用
1、工资、薪金所得
2、个体工商户的生产、 经营所得
3、对企事业单位的承包 、承租经营所得
4、劳务报酬所得
5、 稿酬所得
6、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所 得 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、其他所得
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第十章个人所得税的税务筹划
• 3、国债、国家发行的金融债券利息 • 4、按国家统一规定发的补贴、津贴，免征
个人所得税。
• 5、福利费、抚恤金、救济金 • 6、保险赔款 • 7、军人转业费、复员费 • 8、按统一规定发放的安家费、退职费、退
休工资、离休工资、离休生活补助费
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7
超过80,000元的部分
超过57505元的部分
45 13,505
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第十章个人所得税的税务筹划
均衡发放工薪、奖金
• p196
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第十章个人所得税的税务筹划
• 郭先生为某公司总经理，实行年薪制，全 年工资、薪金性质的应税收入为30万元。 原方案是每个月工资先发5 000元，年终一 次性发奖金24万元。郭先生应如何筹划纳 税？
多少？宋某该如何为自己的个人所得税进 行筹划？
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第十章个人所得税的税务筹划
如果公司在年终一次性发放这笔奖金，按 规定计算应缴的个人所得税如下：
工资部分应纳的个人所得税税额为： • (（6200－3500）×10%-105)×12＝3180 （元）
奖金部分应纳的个人所得税税额为： 20000×10%－105＝1895 (元)
• 1882.5+3120=5002.5 • 分两月各捐4000 • （20000-3500-4000） X25%-1005=2120 • 共捐 2120X2=4240 少交762.5
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第十章个人所得税的税务筹划
三、利用附加减除进行税务筹划
• 中国境内无住所而在我国 境内取 得工资、薪金所得
• 扣除捐赠限额=（20000-3500）X30%
•
=4950
• 一次捐赠
• 本月应纳个人所得税
• （20000-3500-4950） X25%-1005=1882.5
• 11550
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第十章个人所得税的税务筹划
• 次月应纳个人所得税 • （20000-3500） X25%-1005=3120 • 合计
第十章个人所得税的税务筹划
一、个人所得税的减免优惠
• 免交个人所得税： • 1、省级人民政府、国务院部委、中国人民
解放军军以上单位，外国组织、国际组织 颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、 体育、环境保护等奖金
• 2、乡、镇以上人民政府或经县以上人民政 府主管部门批准成立的有机构、有章程的 见义勇为基金 会或类似组织，奖励见义勇 为者的奖金或奖品
2、计算时以全年一次性奖金除以12个 月的商数来确定适用的税率和速算扣除 数
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第十章个人所得税的税务筹划
级 数
全月应纳税所得额（含税级距）
全月应纳税所得额（不含税级 距）
税 率 (%)
速算扣 除数
1
不超过1,500元
不超过1455元的
3
0
2 超过1,500元至4,500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10 105
扣，最长不超过5年
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第十章个人所得税的税务筹划
• 1、境外劳务所得 • 2、转让境外财产所得 • 3、出租境外财产所得 • 4、特许权境外使用费 • 5、从境外公司取得利息、股息 、
红利
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第十章个人所得税的税务筹划
• 王先生在法国取得工资收入120000，提供 专有技术使用权，取得50000，已交16300
显然，除一次性发放全年奖金外，同量的 奖金随着发放次数的增加，宋某应缴的个人 所得税会逐渐减少。
因此，宋某应要求公司在年终时一次性发 放其全年奖金，如果公司从其他方面考虑， 无法满足宋某的要求，则宋某应与公司商议， 尽量分月多次发放奖金
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第十章个人所得税的税务筹划
二、利用不同收入项目转移进行税务筹划
第十章个人所得税的税务筹划
• 9、各国驻华使馆、领事馆外交代表、领事 官员、其他人员所得
• 10、参加的国际公约、签订的协议中规定 的免税所得
• 11、按规定比例提取，并向指定金融机构 实际缴纳的住户公积金、基本医疗保险费、 失业保险费，不计入工资、薪金收入
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第十章个人所得税的税务筹划
取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：
[（6200＋20000/2－3500）×25%－ 1005]×2＝4340（元）
宋某全年应纳的个人所得税为：2650＋
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第十章个人所得税的税务筹划
如果公司分四个月四次发放这笔奖金（假
设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式 发放），按规定计算应缴的个人所得税如下：
• 在我国境内有住所，但在境内取得 工资、薪金，加计扣除1300
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第十章个人所得税的税务筹划
四、利用境外所得抵扣进行税务筹划
• 纳税人从境外取得所得，准予其在应纳税 额中扣除已在境外缴纳的个人所得税，但 扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本 法规定计算的应纳税额
• 不足，补缴 • 超出，可在以后纳税年度该国扣除额中补
• 按照我国税法： • 工资所得税 • （（120000/12-4800）X20%-555）X12 • =5820 • 使用权收入应纳个人所得税 • 50000X（1-20%）X20%=8000
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第十章个人所得税的税务筹划
• 共缴纳5820+8000=13820
• 因已交16300，不补，2480可从以 后，来自法国收入的个人所得税扣 除
=（每次收入额-800）×20%
（2）每次收入在4 000元以上的
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算 扣除数
=每次收入额×（1-20%）×适用 税率-速算扣除数
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第十章个人所得税的税务筹划
• 某专家取得劳务报酬30000元，通过社 会团体对外捐赠5000元
• 扣除限额=30000X(1—20%)X30%=7200 • 应纳所得税= • （30000X(1—20%)-5000）X20%=3800
宋某全年应纳的个人所得税为：3180＋ 1895=5075(元)
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第十章个人所得税的税务筹划
如果公司分两个月两次发放这笔奖金（假
设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式 发放），按规定计算应缴的个人所得税如下：
未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：
(（6200－3500）×10%-105)×（12-2） ＝2650（元）
• 6、年金基金投资运营收益分配计入个人账 户时，个人暂不缴纳个人所得税
• 7、个人达到国家规定退休年龄，领取的年 金，按照 工资、薪金所得，计征个人所得 税
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第十章个人所得税的税务筹划
第二节 不同收入形式的税务筹 划
• 我国个税实行分类计征 同样的收入额，类 别不同，税额不同
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第十章个人所得税的税 务筹划
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2020/11/28
第十章个人所得税的税务筹划
个人所得税
• 1.居民纳税人是指在中国境内有住 所，或者无住所而在中国境内居住 满1年的个人。
• 2.非居民纳税人是中国境内无住所 又不居住，或者无住所而在中国境 内居住不满一年的个人。
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第十章个人所来自百度文库税的税务筹划
• 工资薪金所得适用3%-45%的七级超额累进 税率
• 劳务报酬所得适用20%的比例税率，且对 一次收入畸高的，可以加成征收，实际上 适用20%、30%和40%的超额累进税率
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第十章个人所得税的税务筹划
10.1.4劳务报酬所得
4000元以下: 每次800元 4000元以上: 收入的20%
• 12、不属于工资、薪金性质的补贴、 津贴或不属于本人工资、薪金项目 的收入
• 13、2012年后地方政府债券利息收 入
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第十章个人所得税的税务筹划
减征个人所得税
• 1、残疾、孤老人员、烈属所得 • 2、因严重自然灾害造成重大损失
的 • 3、其他经国务院财政部门批准减
税的
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应纳税额=（每次收入额 - 必要费用） *税率-速算扣除数
• 2、个人按照政策缴付的年金个人部分，在 不超过缴费工资计税基数4%部份，暂从个 人当期的应纳税所得额中扣除
• 3、超过标准缴付的单位缴付和个人缴付部 分，并入工资、薪金，计征个人所得税
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第十章个人所得税的税务筹划
• 4、缴费工资计税基数 本人上一年度月平 均工资
• 5、月平均工资超当地上一年度平均工资 300%以上部分，不计入缴费基数
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第十章个人所得税的税务筹划
• 原方案，郭先生每月应纳个税=(5 000- 3 500)*3%=45元
• 年终奖金应纳个人所得税=240 000*25%-1 005 =58 995元
• 全年个人所得税总额=45*12+58 995=59 535 元
• 若郭先生年终奖金发60 000元，剩余240 000元分在12个月内发放，则
3 超过4,500元至9,000元的部分 超过4155元至7755元的部分 20 555
4 超过9,000元至35,000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25 1,005
5 超过35,000元至55,000元的部分 超过27255元至41255元的部分 30 2,755
6 超过55,000元至80,000元的部分 超过41255元至57505元的部分 35 5,505
第十章个人所得税的税务筹划
（一）工资、薪金所得的筹划
工资、薪金所得的筹划主要采取以下措施：
均衡发放工 薪、奖金
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测算全年一次 性奖金发放 临界点
工薪所得与劳 务报酬所得的
性质转换
第十章个人所得税的税务筹划
均衡发放工薪、奖金
• （一）政策依据与
1筹、划一思次路性取得的全年奖金、绩效工资 和年薪，单独作为一个月的工资、薪金 所得计算纳税，
未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：
(（6200－3500）×10%-105)×（12-4） ＝1320（元）
取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：
[（6200＋20000/4－3500）×20%－ 555]×4＝3940（元）
宋某全年应纳的个人所得税为：1320＋
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第十章个人所得税的税务筹划
第十章个人所得税的税务筹划
二、利用合理捐赠进行税务筹划
• 个人通过社会团体、国家机关向教 育等公益事业、严重自然灾害地区、 贫困地区捐赠，未超过应纳税所得 额30%部分，可从应纳税所得额中 扣除
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第十章个人所得税的税务筹划
1）每次收入不足4 000元的，减除费用800元
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
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第十章个人所得税的税务筹划
五、利用年金递延纳税筹划
• 企业年金 企业及其员工在依法 参加基本养老保险的基础上， 自愿建立的补充养老保险制度
• 职业年金，事业单位及其员工
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第十章个人所得税的税务筹划
五、利用年金递延纳税筹划
• 1、企事业单位按照政策，为单位职工缴付 的年金，在计入个人账户时，个人暂不 缴 纳个人所得税
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第十章个人所得税的税务筹划
• 直接捐赠： • 应纳税所得额= 30000X(1—
20%)=24000 • 应纳所得税=
• 30000X(1—20%)X30%-2000=5200
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第十章个人所得税的税务筹划
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第十章个人所得税的税务筹划
• 月工资20000，准备捐赠8000
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第十章个人所得税的税务筹划
• 宋某是一家公司的销售代表，每月工资 6200元。年初，按照公司的奖金制度，宋
某根据上年的销售业绩估算今年可能得到 20000元奖金。请问如果宋某全年能够获得 奖金20000元，其全年应纳的个人所得税是
• 1、居民纳税人，从中国境内和境 外取得的所得，依法缴纳个人所得 税
• 2、非居民纳税人，从中国境内取 得的所得，依法缴纳个人所得税。
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第十章个人所得税的税务筹划
• 纳税义务人： • 中国公民、个体工商户、个人
独资企业、合伙企业 • 外籍人员、华侨 • 香港、澳门、台湾同胞
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第十章个人所得税的税务筹划
第一节 所得税优惠政策的运用
1、工资、薪金所得
2、个体工商户的生产、 经营所得
3、对企事业单位的承包 、承租经营所得
4、劳务报酬所得
5、 稿酬所得
6、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所 得 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、其他所得
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第十章个人所得税的税务筹划
• 3、国债、国家发行的金融债券利息 • 4、按国家统一规定发的补贴、津贴，免征
个人所得税。
• 5、福利费、抚恤金、救济金 • 6、保险赔款 • 7、军人转业费、复员费 • 8、按统一规定发放的安家费、退职费、退
休工资、离休工资、离休生活补助费
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7
超过80,000元的部分
超过57505元的部分
45 13,505
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第十章个人所得税的税务筹划
均衡发放工薪、奖金
• p196
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第十章个人所得税的税务筹划
• 郭先生为某公司总经理，实行年薪制，全 年工资、薪金性质的应税收入为30万元。 原方案是每个月工资先发5 000元，年终一 次性发奖金24万元。郭先生应如何筹划纳 税？
多少？宋某该如何为自己的个人所得税进 行筹划？
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第十章个人所得税的税务筹划
如果公司在年终一次性发放这笔奖金，按 规定计算应缴的个人所得税如下：
工资部分应纳的个人所得税税额为： • (（6200－3500）×10%-105)×12＝3180 （元）
奖金部分应纳的个人所得税税额为： 20000×10%－105＝1895 (元)
• 1882.5+3120=5002.5 • 分两月各捐4000 • （20000-3500-4000） X25%-1005=2120 • 共捐 2120X2=4240 少交762.5
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第十章个人所得税的税务筹划
三、利用附加减除进行税务筹划
• 中国境内无住所而在我国 境内取 得工资、薪金所得
• 扣除捐赠限额=（20000-3500）X30%
•
=4950
• 一次捐赠
• 本月应纳个人所得税
• （20000-3500-4950） X25%-1005=1882.5
• 11550
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第十章个人所得税的税务筹划
• 次月应纳个人所得税 • （20000-3500） X25%-1005=3120 • 合计
第十章个人所得税的税务筹划
一、个人所得税的减免优惠
• 免交个人所得税： • 1、省级人民政府、国务院部委、中国人民
解放军军以上单位，外国组织、国际组织 颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、 体育、环境保护等奖金
• 2、乡、镇以上人民政府或经县以上人民政 府主管部门批准成立的有机构、有章程的 见义勇为基金 会或类似组织，奖励见义勇 为者的奖金或奖品
2、计算时以全年一次性奖金除以12个 月的商数来确定适用的税率和速算扣除 数
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第十章个人所得税的税务筹划
级 数
全月应纳税所得额（含税级距）
全月应纳税所得额（不含税级 距）
税 率 (%)
速算扣 除数
1
不超过1,500元
不超过1455元的
3
0
2 超过1,500元至4,500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10 105
扣，最长不超过5年
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第十章个人所得税的税务筹划
• 1、境外劳务所得 • 2、转让境外财产所得 • 3、出租境外财产所得 • 4、特许权境外使用费 • 5、从境外公司取得利息、股息 、
红利
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第十章个人所得税的税务筹划
• 王先生在法国取得工资收入120000，提供 专有技术使用权，取得50000，已交16300
显然，除一次性发放全年奖金外，同量的 奖金随着发放次数的增加，宋某应缴的个人 所得税会逐渐减少。
因此，宋某应要求公司在年终时一次性发 放其全年奖金，如果公司从其他方面考虑， 无法满足宋某的要求，则宋某应与公司商议， 尽量分月多次发放奖金
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第十章个人所得税的税务筹划
二、利用不同收入项目转移进行税务筹划
第十章个人所得税的税务筹划
• 9、各国驻华使馆、领事馆外交代表、领事 官员、其他人员所得
• 10、参加的国际公约、签订的协议中规定 的免税所得
• 11、按规定比例提取，并向指定金融机构 实际缴纳的住户公积金、基本医疗保险费、 失业保险费，不计入工资、薪金收入
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第十章个人所得税的税务筹划
取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：
[（6200＋20000/2－3500）×25%－ 1005]×2＝4340（元）
宋某全年应纳的个人所得税为：2650＋
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第十章个人所得税的税务筹划
如果公司分四个月四次发放这笔奖金（假
设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式 发放），按规定计算应缴的个人所得税如下：
• 在我国境内有住所，但在境内取得 工资、薪金，加计扣除1300
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第十章个人所得税的税务筹划
四、利用境外所得抵扣进行税务筹划
• 纳税人从境外取得所得，准予其在应纳税 额中扣除已在境外缴纳的个人所得税，但 扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本 法规定计算的应纳税额
• 不足，补缴 • 超出，可在以后纳税年度该国扣除额中补
• 按照我国税法： • 工资所得税 • （（120000/12-4800）X20%-555）X12 • =5820 • 使用权收入应纳个人所得税 • 50000X（1-20%）X20%=8000
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第十章个人所得税的税务筹划
• 共缴纳5820+8000=13820
• 因已交16300，不补，2480可从以 后，来自法国收入的个人所得税扣 除
=（每次收入额-800）×20%
（2）每次收入在4 000元以上的
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算 扣除数
=每次收入额×（1-20%）×适用 税率-速算扣除数
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第十章个人所得税的税务筹划
• 某专家取得劳务报酬30000元，通过社 会团体对外捐赠5000元
• 扣除限额=30000X(1—20%)X30%=7200 • 应纳所得税= • （30000X(1—20%)-5000）X20%=3800
宋某全年应纳的个人所得税为：3180＋ 1895=5075(元)
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第十章个人所得税的税务筹划
如果公司分两个月两次发放这笔奖金（假
设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式 发放），按规定计算应缴的个人所得税如下：
未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：
(（6200－3500）×10%-105)×（12-2） ＝2650（元）
• 6、年金基金投资运营收益分配计入个人账 户时，个人暂不缴纳个人所得税
• 7、个人达到国家规定退休年龄，领取的年 金，按照 工资、薪金所得，计征个人所得 税
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第十章个人所得税的税务筹划
第二节 不同收入形式的税务筹 划
• 我国个税实行分类计征 同样的收入额，类 别不同，税额不同
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2020/11/28
第十章个人所得税的税务筹划
个人所得税
• 1.居民纳税人是指在中国境内有住 所，或者无住所而在中国境内居住 满1年的个人。
• 2.非居民纳税人是中国境内无住所 又不居住，或者无住所而在中国境 内居住不满一年的个人。
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第十章个人所来自百度文库税的税务筹划
• 工资薪金所得适用3%-45%的七级超额累进 税率
• 劳务报酬所得适用20%的比例税率，且对 一次收入畸高的，可以加成征收，实际上 适用20%、30%和40%的超额累进税率
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第十章个人所得税的税务筹划
10.1.4劳务报酬所得
4000元以下: 每次800元 4000元以上: 收入的20%
• 12、不属于工资、薪金性质的补贴、 津贴或不属于本人工资、薪金项目 的收入
• 13、2012年后地方政府债券利息收 入
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第十章个人所得税的税务筹划
减征个人所得税
• 1、残疾、孤老人员、烈属所得 • 2、因严重自然灾害造成重大损失
的 • 3、其他经国务院财政部门批准减
税的
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应纳税额=（每次收入额 - 必要费用） *税率-速算扣除数
• 2、个人按照政策缴付的年金个人部分，在 不超过缴费工资计税基数4%部份，暂从个 人当期的应纳税所得额中扣除
• 3、超过标准缴付的单位缴付和个人缴付部 分，并入工资、薪金，计征个人所得税
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第十章个人所得税的税务筹划
• 4、缴费工资计税基数 本人上一年度月平 均工资
• 5、月平均工资超当地上一年度平均工资 300%以上部分，不计入缴费基数
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第十章个人所得税的税务筹划
• 原方案，郭先生每月应纳个税=(5 000- 3 500)*3%=45元
• 年终奖金应纳个人所得税=240 000*25%-1 005 =58 995元
• 全年个人所得税总额=45*12+58 995=59 535 元
• 若郭先生年终奖金发60 000元，剩余240 000元分在12个月内发放，则
3 超过4,500元至9,000元的部分 超过4155元至7755元的部分 20 555
4 超过9,000元至35,000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25 1,005
5 超过35,000元至55,000元的部分 超过27255元至41255元的部分 30 2,755
6 超过55,000元至80,000元的部分 超过41255元至57505元的部分 35 5,505
第十章个人所得税的税务筹划
（一）工资、薪金所得的筹划
工资、薪金所得的筹划主要采取以下措施：
均衡发放工 薪、奖金
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测算全年一次 性奖金发放 临界点
工薪所得与劳 务报酬所得的
性质转换
第十章个人所得税的税务筹划
均衡发放工薪、奖金
• （一）政策依据与
1筹、划一思次路性取得的全年奖金、绩效工资 和年薪，单独作为一个月的工资、薪金 所得计算纳税，
未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：
(（6200－3500）×10%-105)×（12-4） ＝1320（元）
取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：
[（6200＋20000/4－3500）×20%－ 555]×4＝3940（元）
宋某全年应纳的个人所得税为：1320＋
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第十章个人所得税的税务筹划
第十章个人所得税的税务筹划
二、利用合理捐赠进行税务筹划
• 个人通过社会团体、国家机关向教 育等公益事业、严重自然灾害地区、 贫困地区捐赠，未超过应纳税所得 额30%部分，可从应纳税所得额中 扣除
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第十章个人所得税的税务筹划
1）每次收入不足4 000元的，减除费用800元
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
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第十章个人所得税的税务筹划
五、利用年金递延纳税筹划
• 企业年金 企业及其员工在依法 参加基本养老保险的基础上， 自愿建立的补充养老保险制度
• 职业年金，事业单位及其员工
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第十章个人所得税的税务筹划
五、利用年金递延纳税筹划
• 1、企事业单位按照政策，为单位职工缴付 的年金，在计入个人账户时，个人暂不 缴 纳个人所得税
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第十章个人所得税的税务筹划
• 直接捐赠： • 应纳税所得额= 30000X(1—
20%)=24000 • 应纳所得税=
• 30000X(1—20%)X30%-2000=5200
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第十章个人所得税的税务筹划
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第十章个人所得税的税务筹划
• 月工资20000，准备捐赠8000