方案-关于会计信息的内部监督

关于会计信息的内部监督

'从国际惯例来看，

信息的监督系统应由三部分构成，即内部监督、

监督和国家监督。本文只述会计信息的内部监督。

从近几年会计

的实际来看，会计秩序混乱除了有关

人员故意违法违纪外，企业内部管理的失控也是重要原因之一。解决这些问题当然需要采取综合治理的措施，但从会计角度来看，加强内部监督和内部控制不失为一项有效的措施。从国际惯例来看，许多国家的相关法律也对企业内部监督和内部控制有明确的规定。例如美国的《反贪污受贿法》就规定，“公众公司要建立健全内部的控制制度，管理层对内部控制负有

特殊的责任”。我国台湾地区的有关法规也规定，股份有限公司要定期发布《内部控制声明书》，声明本公司对内部控制制度的重视程度和制度建设的情况，该声明书必须由公司代表人、董事长、总经理共同签章。

企业内部的会计监督制度，是一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章的要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互

的方法。会计监督的本质也是一种内部控制制度，或者说是吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容。内部控制制度，是指一个单位的内部控制系统，即为保证单位活动正常运行所采取的一系列必要的管理措施，它不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，而且也包括核算、

、分析各种信息资料及其

的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合

、控制和评

价而制定的各项规章制度。内部控制的目标，尽管理论界有多种表述，但最根本的应该是保护本单位的财产安全完整。

检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面的内容。

一、内部控制结构

从结构上来看，内部控制是由三大部分构成的。一是控制

，就是指对建立或者实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。具体包括：管理者的职能以及对这些职能的制约；确定职权和责任的范围；管理者监控和检查工作时所用的控制

方法；人事工作方针及其实施措施；影响本单位业务的各种外部关系等。二是会计信息系统，就是指一个单位为了汇总、分析、分类、记录、报告本单位的业务活动，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序。有效的会计信息系统应当作到：确认并记录所有真实的经济业

务；及时并且充分地、详细地描述经济业务，以便在财务报告中对经济业务作出适当的分类；计量经济业务的价值，以便在财务报告中记录其适当的货币价值；确定经济业务发生的期间，以便将经济业务记录在适当的会计期间里；在财务会计报告中适当地表达经济业务和披露相关事项。三是控制程序，就是指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的，具体包括：经济业务和经济活动的批准权；明确有关人员的职责分工，并有效防止舞弊；凭证和账簿的设置、使用应当保证业务活动得到正确的记载；财产及其记录的接触使用要有保护措施；对于已经登记的业务事项要进行复核。

二、内部控制方式

一是

规划控制，就是对单位组

织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控制。具体包括：不相容职务的分离，例如除了会计与出纳需要分离之外，应当加以分离的职务还有，授权进行某项业务的职务与审查某项业务的职务要分离，执行某项业务的职务与记录该项业务的职务应该分离，记录某项业务的职务与保管某项财产物资的职务应该分离。各个岗位的职务分离之后，从制度上减少了舞弊的概率。除此之外，就是组织机构的相互控制，也就是说，组织机构的设置和职责分工应该体现相互控制的要求，具体来说，各个组织机构的职责权限必须得到授权，并且保证在授权范围内的职权不受外界干预；每个类别的经济业务在运行中必须经过不同的部门并且保证在有关部门之间进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应该从属于被检查者，以保证被检查出的问题能得到迅速地解决。

二是授权批准控制，就是指对于各个单位内部的各个部门或者员工处理经济业务的权限控制。一个单位内部的某个部门或者某个员工在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就不能进行。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准有一般授权与特定授权两种，一般授权是对办理一般经济业务时权力等级和批准条件的规定，通常在单位的规章制度中予以明确；特定授权是对特定的经济业务处理的权力等级和批准条件的规定，例如某项经济业务的数额超过某个部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。授权批准控制的基本要求是，要明确一般授权与特定授权的界限和职责；要明确每项经济业务的授权批准程序；要建立必要的检查制度，以保证经过授权后所处理的经济业务的质量。

三是预算控制，就是对单位各项经济业务编制详细的预算或者计划，并通过授权，由有关部门对预算或者计划的执行情况进行控制。预算在制的基本要求是，所编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责权；预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便使预算更加切合实际；应当及时或者定期地反映预算的执行情况。

四是实物控制，就是对本单位实物安全和完整所采取的控制措施。实物控制的措施主要有：限制接近，以严格控制

对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，例如限制接近现金、存货等，以保护财产的安全；定期进行财产清查，保证财产的实际存量与会计记录的一致。

三、建立内部会计监督制度的目标和原则

就我国目前的现实情况而言，单位内部会计监督制度的目标应该是，保证单位内部经营管理目标的实现；保证单位资产的安全完整；保证会计记录的可靠性和及时提供真实的会计信息；保证单位各项经济业务符合效益原则；保证单位各项经济业务在法律范围内进行。建立单位内部会计监督制度应当遵循的原则：（l）合法性原则，（2）适应性原则，（3）规范性原则，（4）科学性原则。'