浅谈亏损企业所得税的账务处理
浅谈新《企业会计准则》关于企业所得税的核算
在公允 价值法下 ， 论是何种类 型的非货 币性交 易 ， 无 新准 要意义 ， 也有利于税务机关 和会计人员操作。 笔者认 为如果 《 准
在账面价值法下 ， 新准则 的会计处理和税务处理计算的税 算 的作用 ， 同时 ， 对于同类非货 币性资产交换 ， 以公允价值入账 ，
额有差异 ， 差异 主要是在资产 的计价和损益 的确认上 。在损益 的确认 上 ， 无论是 何种类型 的非货 币性 交易 ， 会计上没有损 益 确认 ， 而税务上 需要 确认损益 ， 期末需要采用 应付税款进行 纳
旧制度要求企业采用应 付税款法 和纳税 影响会计 法核算
所得税 ， 而纳税影响会计 法又具体 包括递延法和债务 法 ， 纳 且 税影 响会计法中的债务法为收益表债务法 。 新准则要求企业一律采 用资产负债 表债 务法核算递延 所
得税 。
２以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异 ： ． ①子公 司、联 营企业或合 营企 业没有 向母公 司分 配全部
交易采用账面价值计价 ， 需要根据情况决定是否进行纳税调整
以及进行何种类型的纳税调整。 由此可见 ，了解 非货 币性交 易业务 的会计处 理和税务处
理， 不仅对正确计算并确认换入资产的入账价高会计信息质量 ， 有着重
则》 统一规定 以换 出资产的公允价值 （ 或计税价格 ） 作为换入 资产 的入账价值 ， 不仅可 以起到规范企业非货 币性交易会计核 确认 了损益 ， 以便税前会 计利润与应税利 润一致 ， 消除 了时 间 性差异和暂时性差异 ， 会简化相关操作。 （ 作者单位 ： 江苏沙洲职业工学院 ）
利润；
②重估资产而在计税时不予调整 ； ③购买法企业合并 的购买成本 ， 据所取得 的可辨认资产 根 和负债 的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债 ， 而在计税
浅谈企业所得税汇算清缴（5篇）
浅谈企业所得税汇算清缴（5篇）第一篇：浅谈企业所得税汇算清缴浅谈企业所得税汇算清缴【摘要】企业所得税汇算清缴是企业所得税征收管理的重要组成部分，是确保企业所得税政策准确执行、税收收入足额征收的重要环节。
企业所得税汇算清缴工作政策性强、技术操作复杂、专业水平要求高。
正确理解企业所得税法及其相关政策规定、把握好企业所得税汇算清缴实务的关键问题是提高企业所得税汇算清缴质量、有效防范和控制企业所得税汇算清缴风险的重要保障。
【关键词】企业所得税汇算清缴关键问题企业所得税汇算清缴是对企业一年来企业所得税的一个汇总计算、多退少补、提供证据等的过程。
自《中华人民共和国企业所得税法》实施以来，财政部、国家税务总局相继出台了一系列企业所得税配套、补充政策文件，也废止了一系列企业所得税配套、补充政策文件，要科学合理地根据纷繁复杂的税收政策规定进行企业所得税汇算，规避企业所得税汇算风险，本文认为需要注意以下几个方面的关键问题。
一、重视企业所得税汇算工作企业所得税的特点是按年计征，分季预缴，年度汇算清缴，汇算清缴的期限是纳税年度终了后5个月内，这是给企业一个全面自查自核的机会，也是最后一次的调整机会。
因为根据国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》的规定，企业所得税汇算清缴的主体是纳税人，纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和有关补充政策文件的规定，正确计算企业所得税应纳税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。
纳税人违反上述规定，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理，情节严重的要追究刑事责任。
因此，企业所得税汇算清缴的风险和责任很大，纳税人要想控制企业所得税上的风险，避免巨额的滞纳金和罚款，就需要摒弃侥幸心理，扎扎实实做好企业所得税汇算清缴工作。
二、弄清企业所得税汇算清缴范围根据《企业所得税汇算清缴管理办法》第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴，实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
浅析所得税准则关于可抵扣亏损所得税会计处理规定
浅析所得税准则关于可抵扣亏损所得税会计处理规定1. 引言1.1 可抵扣亏损的概念可抵扣亏损是指企业在税务上扣除的亏损金额，以减少应缴所得税额的税务优惠政策。
企业在经营活动中可能会遇到亏损，如果符合相关法律法规的规定，可以将亏损金额用于抵扣未来税负，降低企业税负压力，提高企业盈利水平。
可抵扣亏损概念的出现，帮助企业在经济下行时期更好地度过难关，增强了企业的抗风险能力。
可抵扣亏损的计算方法主要包括亏损的计算、核算和确认、亏损的结转等环节，企业需要严格按照相关法规规定的程序进行操作，确保亏损金额的准确性和合法性。
同时，企业在使用可抵扣亏损时也需遵守规定，不能滥用亏损政策，避免引起税务风险。
在税收管理中，可抵扣亏损的正确处理对企业的经营发展和财务健康至关重要。
企业应充分了解相关税法规定，合理利用可抵扣亏损政策，降低企业税负，增加企业利润，提升企业竞争力。
1.2 所得税准则的重要性在实践中，所得税准则的制定和执行不仅关系到税收收入的增加，也直接影响到经济发展和社会稳定。
只有依法遵纪，合理遵守所得税准则，才能有效提高税收征管的效率和质量，确保税收的公平、公正和合理。
所得税准则的重要性不仅在于其法律的约束力，更在于对税收行为和税收制度的引导和规范作用。
所得税准则的重要性在于其规范税收行为、维护税收制度的合理性和完整性，促进经济发展和社会进步。
只有扎实地贯彻执行所得税准则，加强税收征管的监督和管理，才能确保税收的稳定增长和经济的持续发展。
2. 正文2.1 可抵扣亏损的计算方法可抵扣亏损的计算方法是企业在计算所得税时需要考虑的重要因素之一。
通常情况下，可抵扣亏损的计算方法可以分为两种：直接抵扣法和结转抵扣法。
直接抵扣法是指企业在计算所得税时，直接将当期亏损与之前年度的盈余相抵，从而减少当期应缴纳的税款。
这种方法适用于亏损企业在短期内无法获得盈利的情况，可以有效减少企业的税负压力。
结转抵扣法则是指企业在计算所得税时，将当期的亏损结转至未来的盈余中，通过将亏损额度抵扣未来年度的税款。
企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧
企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧一、企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴是指企业在一定期间内，对其年度应纳税所得额进行核算，计算出应纳税额、已缴纳的预缴税额和应纳未缴纳的税额之间的差额，然后进行结转和补退。
企业所得税汇算清缴是一项非常重要的财务工作，需要企业财务人员掌握一定的账务处理技巧。
二、企业所得税汇算清缴实务技巧1.准备工作在进行企业所得税汇算清缴前，首先需要做好准备工作。
包括：（1）核对会计账簿，确保账簿记录准确无误；（2）准备好各种报表和资料，如年度利润表、资产负债表、现金流量表等；（3）核对预交税款是否正确，并将其记录在预交款台帐中。
2.计算应纳所得税额计算应纳所得税额是企业所得税汇算清缴中最重要的环节之一。
具体步骤如下：（1）确定应纳所得税额计算方法：按照实际利润率法或简易办法进行计算；（2）计算应纳所得税额：根据企业所得税法规定的税率和计算方法，计算出应纳所得税额；（3）核对计算结果：核对计算结果是否正确，如有错误需要及时修改。
3.结转和抵扣结转和抵扣是企业所得税汇算清缴中的另一个重要环节。
具体步骤如下：（1）结转以前年度亏损：将以前年度亏损结转到当年利润中；（2）抵扣已缴预缴税款：将已缴预缴税款与应纳所得税额进行比较，如果已缴预缴税款大于应纳所得税额，则可申请退款；如果已缴预缴税款小于应纳所得税额，则需要补交差额。
4.填写申报表格企业在进行汇算清缴时需要填写相应的申报表格。
具体步骤如下：（1）填写《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》：该表格用于记录企业的预交款情况；（2）填写《企业所得税汇算清缴纳税申报表》：该表格用于记录企业的应纳所得税额、已缴预缴税款和应纳未缴纳的税额等信息。
5.提交申报材料企业在完成汇算清缴的相关工作后，需要将相应的申报材料提交给税务机关。
具体步骤如下：（1）核对申报材料：核对申报材料是否完整、准确；（2）签署申报表格：企业财务人员需要在相应的申报表格上签署并加盖公章；（3）提交申报材料：将填好的申报表格和其他相关资料提交给税务机关。
弥补亏损的三种方式及会计和税务处理
⼀、企业弥补亏损的⽅式 企业弥补亏损的⽅式主要有三种： 1．企业发⽣亏损，可以⽤次年度的税前利润弥补，次年度利润不⾜弥补的，可以在5年内延续弥补。
2．企业发⽣的亏损，5年内的税前利润不⾜弥补时，⽤税后利润弥补。
3．企业发⽣的亏损，可以⽤盈余公积弥补。
以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进⾏专门的账务处理，只要将企业实现的利润⾃“本年利润”科⽬结转到“利润分配——未分配利润”科⽬的贷⽅，其贷⽅发⽣额与“利润分配——未分配利润”科⽬的借⽅余额⾃然抵补；所不同的是以税前利润进⾏弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，⽽⽤税后利润进⾏弥补亏损的数额，则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减。
但如果⽤盈余公积弥补亏损，则需作账务处理，借记“盈余公积”科⽬，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科⽬。
⼆、弥补亏损的会计处理 企业按照会计制度和会计准则的规定进⾏会计核算，如果当年账⾯利润为负数，即为会计上讲的“亏损”。
与实现利润的情况相同，企业应将本年发⽣的亏损⾃“本年利润”科⽬，转⼊“利润分配——未分配利润”科⽬： 借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润 结转后“利润分配”科⽬的借⽅余额，即为未弥补亏损的数额。
然后通过“利润分配”科⽬核算有关亏损的弥补情况。
企业发⽣的亏损可以⽤次年实现的税前利润弥补。
在⽤次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下，企业当年实现的利润⾃“本年利润”科⽬，转⼊“利润分配——未分配利润”科⽬，即： 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 这样将本年实现的利润结转到“利润分配——未分配利润”科⽬的贷⽅，其贷⽅发⽣额与“利润分配——未分配利润”的借⽅余额⾃然抵补。
因此，以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进⾏专门的账务处理。
由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损，有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须⽤税后利润弥补。
浅谈所得税管理中的问题及应对措施
浅谈所得税管理中的问题及应对措施近年来，某国税部门对所辖区域企业一年一度的所得税进行汇算清缴工作中发现即有相当一部分企业违反所得税税收政策的问题，也发现有部分所得税税收政策和所得税管理办法与市场经济的发展变化不相匹配之处。
这些问题中即有企业的主客观原因回避政策逃税之嫌；也有税务机关在实际工作中按照税收政策难以操作、不便于操作的实际问题。
为此，笔者就所得税政策及所得税管理中存在的一些不足及应对措施提出几点粗略的探讨性思考。
一：当前所得税管理的基本现状目前所得税管理的基本现状：从制定和执行的所得税税收政策上看有沿袭成规的也有适应市场而新制定的；从管理方式上看有据实申报征收也有核定征收、定率征收的；从所得税的税收收入看，无论是个人所得税还是企业所得税基本上是一年一个台阶，成为税收收入总量中不可缺少的税种，起到了举足轻重的作用。
从执法、被执法者的社会反响看有严格执法守法的，也有人认为政策过多过杂不宜掌握不便操作、政策界限不严密、不切合实际致使避税逃税的等等。
二：税收管理中存在的主要问题目前的所得税税收政策及相关办法，笔者认为主要存在着以下几个方面的问题：1；税收政策跟不上市场经济的发展变化。
目前税务机关执行的所得税税收政策除了所得税税收优惠政策以外，大都还是沿袭于计划经济时期对国营大中型企业的管理模样。
例如税前扣除的计提费用比率；列入固定资产管理、计提拆旧的标准、人员工资的计提标准及其它管理范围等等；二是政策繁杂。
在我国的税收政策中，所得税的税收政策条款最多，形成了即管人又要管物、管税又要管费、管生产经营又要管销售收入的全管局面；三是税收政策中的弹性空间造成纳税人有意避税。
如差旅费、会议费、董事会费等的支出中要求是时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证、任务、姓名等，因为这些项目的费用支出在税前没有支付限额和支出比例，在实际操作中就形成了其他费用科目的费用计提不用或少用而转嫁至无控制比例的费用科目中支出，既造成了费用科目的支出不实，又减少了应纳税所得额。
浅谈补交企业所得税的帐务处理
０杨 慧岚
借 ： 前 年 度 损 益 调 整 以 （ ） 转 余 额 ３结 借 ： 前 年 度 掘 益 调 整 以
８ ６ ８ ８ ６ ８
贷 ： 芟税 垒—— 应 变 所得税 应
ｌ ２ ７ ６ ｌ． ２ ７ ６
贷 们 从 上 例 可 以 看 出 ：“ 前 年 度 损 益 调 整 ”科 以 目 的 贷 、借 方 ，分 别 反 映 以 前 年 度 少 计 的利 润 和 因
业 ２ ０１年 ； 算 ０ ｒ － 检 查 ， 现 多提 发
折 旧 ３万 元 ．多 提 坏帐 准备 ０ ５ ．
万 元 ，多 摊 销 房 屋 装 修 费 ４ 万
元 ．购 进 电 脑 等
２ ８ 万 元 一 旋 进
始蜗 得 的 税
３
入 管理 费 用 ， 在
预 收 帐 款 挂 帐 ｌ 万 元 未 转 收 入 。 调 增 应 纳 税 所 得 ６ 额 ：３＋ ． ０ ５＋ ４＋２ ８＋ ｌ ６＝２ ． ６ ３万 元 ．补 交 企 业 所
此 产 生 的所 得税 费用 ，两相抵减 ．其余 额 为 以前 年 度 少计 的净 利润 。该奈 额直接 转 入 “ 来分 配利 润 ” ，
不 再 影 响 企 业 当 年 的损 益 。 这 种 方 法 适 宜 处 理 蚋 税
调 整 的 对 象 是 相 应 科 目年 末 帐 面 有 余 额 、并 可 结 转 到 下 一 年 度 的 资 产 、 负债 娄 项 目 ，如 应 竹 福 利 费 超 标计提 ， 帐 准备 超标 计提 ， 坏 多摊 销 的 低 值 易耗 品 、 无 形 资 产 、 延 资 产 ．多提 折 旧 ， 应 付 帐 款 、 收 递 在 预 帐款挂 帐 而 不计 、 少计 收 入 ， 本 性 支 出等 。 资 然 而 ， 对 于 调 整 对 象 是 发 生 额 已 转 入 当 年 损 益 、 不 可能 转 回的期 间费用 ，用这 种 方 法 处理 ， 并 祷
经营亏损的会计处理和纳税调整
经营亏损的会计处理和纳税调整经营亏损的会计处理和纳税调整根据《企业会计准则第18号所得税》规定，企业所得税核算方法采用资产负债表债务法核算，该方法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异即暂时性差异分别确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产；最后在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
债务法核算的关键是确定暂时性差异，而暂时性差异主要产生于资产、负债的账面价值与其计税基础的不同，除此之外，该准则又规定，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，也视同可抵扣暂时性差异处理。
新《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，可视同可抵扣暂时性差异，在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，该可抵扣暂时性差异应确认相关的递延所得税资产；同时，减少当期确认的所得税费用。
例：甲公司于2006年因政策性原因发生经营亏损，经调整后的应纳税所得额为-4 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。
该公司预计其未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。
假定2007年及以后的年度会计利润均为1 000万元，没有其他调整事项。
经营亏损的会计处理和纳税调整如下：项目2006年2007年2008年2009年2010年2011年会计利润-4000 1000 1000 1000 1000 1000应纳税所得额-4000 0 0 0 1000弥补的前期亏损0 1000 1000 1000 1000未弥补的前期亏损0 3000 2000 1000 0可抵扣暂时性差异或转回4000 1000 1000 1000 1 000确认的递延所得税资产或转回1000 250 250 250 2501.2006年亏损发生时：会计利润为：-4000万元应纳税所得额为：-4000万元应纳所得税为：0万元递延所得税资产为：400025%=1 000（万元）递延所得税：（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=O-（1 000-0）=-1 000（万元）所得税费用：当期所得税递延所得税=0 （-1 000）=-1 000（万净利润=-4 000-（-1 000）=-3 000（万元）会计分录为：借：递延所得税资产10000000贷：所得税费用10 000 0002.2007年度可抵扣亏损转回时：会计利润为：1 000万元应纳税所得额为：1 000-1 000=0（万元）应纳所得税为：0万元期初递延所得税资产：1 000万元递延所得税资产转回：1 00025%=250（万元）期末递延所得税资产：750万元递延所得税资产减少：250万元递延所得税为：0-（750-1 000）=250（万元）所得税费用为：0-250=250（万元）净利润为：1 000-250=750（万元）会计分录为：借：所得税费用2 500 000贷：递延所得税资产2 5000002008年至2010年的会计处理和税务处理与2007年的处理是相同的，至2010年递延所得税资产借方余额为0.2007年到2010年的累积净利润：7504 1 000（1-25%）=3 750（万3.如果2007年实现会计利润5 000万元，则：应纳税所得额为：5 000-4000=1 000（万元）应纳所得税为：1 00025%=250（万元）期初递延所得税资产为：1 000万元递延所得税资产转回：4 00025%=1 000（万元）期末递延所得税资产：0万元递延所得税资产减少：1000万元递延所得税为：0-（0-1 000）=1 000（万元）所得税费用为：250 1000=1 250（万元）净利润为：5 000-1 250=3 750（万元）会计分录为：借：所得税费用12 500000贷：递延所得税资产10000000应交税费应交所得税2 5000004.如果2008年又发生了亏损，企业在2008年12月31日，对递延所得税资产的账面价值进行复核。
企业所得税的几种账务处理情况
企业所得税的几种账务处理情况第一篇：企业所得税的几种账务处理情况一、按月（季）预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。
1、按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录：借：所得税贷：应交税金——应交企业所得税借：应交税金——应交企业所得税贷：银行存款2、年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额，编制会计分录：借：所得税贷：应交税金——应交企业所得税3、根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。
计提“补助社会性支出”时，编制会计分录：借：应交税金——应交企业所得税贷：其他应交款——补助社会性支出非乡镇企业不需要作该项会计处理。
4、缴纳年终汇算应缴税款时，编制会计分录：借：应交税金——应交企业所得税贷：银行存款5、年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录：借：其他应收款——应收多缴所得税款贷：所得税经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录：借：银行存款贷：其他应收款——应收多缴所得税款对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录：借：所得税贷：其他应收款——应收多缴所得税款二、企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的会计处理按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。
其会计处理如下：根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录：借：所得税贷：应交税金——应交企业所得税借：应交税金——应交企业所得税贷：银行存款上述会计处理完成后，将“所得税”借方余额结转“本年利润”时，编制会计分录：借：本年利润贷：所得税“所得税”科目年终无余额。
CPA《会计》弥补亏损的方式及其会计及税务处理
CPA《会计》填补损失的方式及其会计和税务办理一、公司填补损失的方式公司填补损失的方式主要有三种：1．公司发生损失，能够用次年度的税前收益填补，次年度收益不足填补的，能够在5年内持续填补。
2．公司发生的损失， 5 年内的税前收益不足填补时，用税后收益填补。
3．公司发生的损失，能够用盈余公积填补。
以税前收益或税后收益填补损失，均不需要进行特意的账务办理，只需将公司实现的收益自“今年收益”科目结转到“收益分派——未分派收益”科目的贷方，其贷方发生额与“收益分派——未分派收益”科目的借方余额自然抵补；所不一样的是以税前收益进行填补损失的状况下，其填补的数额能够抵减公司当期的应纳税所得额，而用税后收益进行填补损失的数额，则不可以在公司当期的应纳税所得额中抵减。
但假如用盈余公积填补损失，则需作账务办理，借记“盈余公积”科目，贷记“收益分派——盈余公积补亏”科目。
二、填补损失的会计办理公司依据会计制度和会计准则的规定进行会计核算，假如当年账面收益为负数，即为会计上讲的“损失”。
与实现收益的状况同样，公司应将今年发生的损失自“今年收益”科目，转入“收益分派——未分派收益”科目：借：收益分派——未分派收益贷：今年收益结转后“收益分派”科目的借方余额，即为未填补损失的数额。
而后经过“收益分派”科目核算有关损失的填补状况。
公司发生的损失能够用次年实现的税前收益填补。
在用次年实现的税前收益填补从前年度损失的状况下，公司当年实现的收益自“今年收益”科目，转入“收益分派——未分派收益”科目，即：借：今年收益贷：收益分派——未分派收益这样将今年实现的收益结转到“收益分派——未分派收益”科目的贷方，其贷方发生额与“收益分派——未分派收益”的借方余额自然抵补。
所以，以当年实现净收益填补从前年度结转的未填补损失时，不需要进行特意的账务办理。
因为未填补损失形成的时间长短不一样样原由，从前年度未填补损失，有的能够以当年实现的税前收益填补，有的则须用税后收益填补。
浅谈亏损企业所得税的账务处理
贷： 应交税金 一 应交所得税
处理 ：
新准则要 求采用 资产 负债 表债 务法 当期确认 ，账务
① ２ ０ 年 ０７
二 、所得税准则与谨慎性原则
应交税费一 应交所得税 １０ ０
确认 相应的递 延所得税 资产 。也就 是说必须 预计到 未来
维普资讯
浅谈 亏 损 企 业 所得 税 的赇 务 处 理
会计 实 夯 企业能够盈利 ，才能在发生亏损的 当期确认资产 。 转销 ，这样 处理很 明显符合 配 比原 则 。可见 ，对亏损企
对 当年产 生的按照税 法规定 可 以结转 以后年 度弥补 的亏 损 ，在符合 条件 的情 况下 ，应确认 与其相关 的递延 所得
一
、
所得税准则 的规定对企 业损 益的影响
１ 平滑企业不同年度的损益 ． 所得税 准则 施行前 对企业 发生 的可弥 补亏损 不进行
特 别处理 ，亏损额 能从账 面上直 观体现 出来 ，而所得税
易让人 产生疑 问 ，这样处理是 否符合谨慎性 原则及其他相 关定 义与原则？该如何理解及掌握？ 本文拟对此做一 简单分析及探讨 。 关键词 ：所得税 ；债 务法；权责 发生制 ；谨慎原 则；亏损 企业
（ （ 企业会 计准则 ｌ号——所 得税》（ ８ 以下简称 “ 得 所 税准 则”） 对亏损企 业所得 税 的会 计处理 进行 了变更 ， ，
税 资产 ，同时冲减 当期 的所 得税费 用 。这样 核算处理 比
准则 的 规定 则 能 够平 滑 企 业 不 同年 度 的亏 损 和 盈 利 ， 较简单 ，但确认递 延所得税 资产 的做法让 人不 易理 解 ， 下 面举例说 明 ：某企 业２ ０ 年亏损 ｌ ０ 万 ，２ ０ 年盈 利 ０６ ０ ０ ０７ 为什 么企业亏损 了 ，反 而确认一 项资产 ，同时减 少 另外 ｌ０万 （ ００ 会计账 面利润 等于应 纳税所得 额 ） ，符合税 法 项 资产（ 所得 税费 用本 身是一 项瞬 间的资 产） ？下 面我 关 于亏 损弥 补的规 定 ，在所得 税税 率为２ ％的情 况下 ， ５ 们通过核算举例对亏损企业的所得税核算进行分析。 按照老制 度进行 核算 ，２ ０ 年 利润表仍 是亏损 ｌ ０ 万 ， ０６ Ｏ０ 例 如 ：企 业 在２ ０ — ２ ｌ 年 间每年 应 税收 益 分 别 ０ ７ ００ ２ ０ 年盈利 １ ０ 万 ，采用 资产 负债 表债务 法核算时 ，第 ０７ ００ 为 ： ０ ０ ０ 、２ ０ ０ ，适用税 率始终 为２％，假 设 －１０ 、４ ０ ０ 、８ ０ ５ 年企业利润表上 的亏损是７ ０ ，而 第二年 由于递延所 ５万 无其 他暂时性 差异 ，按照税法 规定 ，该亏损 可用于抵 减 得税资产的转回 ，账面上的盈利 只有７ ０ 。 ５万 以后５ 年度的应纳税 所得额 ，该公 司预计其 于未来 ５ 个 年
浅谈企业所得税会计核算注意事项
浅谈企业所得税会计核算注意事项企业所得税会计是企业会计的重要组成部分，内容多、范围广、工作层次相对复杂。
鉴于新的税法、新的商业模式和税务专业人士得到的收入之间仍然存在许多差异。
基于新税制背景下更完善更成功的商业模式，要严格遵守税法规定和企业会计准则，开展企业所得税会计核算业务。
一、所得税会计制度国内发展历程随着我国不断地发展，中国政府高度重视建立企业所得税制度。
1958年实行营业税制改革时，所得税与营业税分开，定名为工商所得税。
企业税是分别进行了综合统一的，内外企业税法并存。
改革开放后，我国国家所得税制度建设进入了新的发展时期。
总的来说，它主要经历了四个非常重要的时期。
第一阶段：1978年至1982年企业所得税制度，主要由中国投资者的收入以及外国合资企业和外国公司的增加。
第二阶段：1983年至1990年的企业所得税制度，主要对国有企业、集团和私营企业征收所得税。
第三阶段：1991年至2007年企业所得税制度，主要是对境内外企业所得税进行整合统一，内外企业所得税两法并存。
第四阶段：2007年至今，企业税制与内外企业所得税法合并实施。
二、新准则下企业所得税会计(一)新准则下企业所得税的相关规定1.企业所得税的确认和计量公司收入的确认和计量，包括当期税金和收入所得。
当前税收必须等于当前收入和适用的税率，递延所得税等于负债本期增加(-减少)的递延所得税-税率递延所得税资产本期增加(+减少)的比率收入。
2.企业所得税计算新标准新的企业所得税制度来自需要在资产负债表上清偿债务的公司。
在资产负债表日，资产或负债的账面价值与计税标准之间的差异在每个项目中进行确认，并对此类差额的后续税务影响进行分类可以扣除的税收税或临时差异。
递延所得税资产和递延所得税负债在预计根据税法的规定，预计将收回资产或清偿负债。
如果适用税率发生变化，则重新计算已确认的递延所得税资产和递延所得税负债。
然而，由直接计入所有者自有资金的交易或事件产生的递延所得税和递延所得税负债除外；对递延所得税资产和递延所得税资产的所得税负债进行重估，其影响是当期所得税费用。
亏损企业递延所得税资产计提账务处理流程
亏损企业递延所得税资产计提账务处理流程Handling procedures for recognition of deferred tax assets in loss-making enterprises亏损企业递延所得税资产计提账务处理流程Introduction介绍In the world of accounting, maintaining accurate and transparent financial records is crucial for enterprises to make informed decisions. One area that requires careful attention is the recognition of deferred tax assets (DTAs) for loss-making enterprises. DTAs represent future tax benefits that can be offset against future taxable profits. However, recognizing DTAs in the books is not a straightforward task and requires adherence to specific accounting principles and guidelines.在会计领域，保持准确透明的财务记录对企业做出明智决策至关重要。
其中一个需要特别注意的领域是为亏损企业计提递延所得税资产（DTA）。
DTA代表可以用于抵扣未来应纳税利润的未来税收益。
在账簿中确认DTA并不是一项简单的任务，需要遵循特定的会计原则和准则。
Step 1: Assessing recoverable amounts步骤一：评估可回收金额The first step in recognizing DTAs for loss-making enterprises is to assess their ability to recover future taxable profits. This involves analyzing factors such asthe company's business plans, projected cash flows,expected profitability improvements, and anticipated changes in tax laws. By considering these factors, enterprises can determine whether it is probable that they will generate sufficient taxable profits in the future to realize the benefits of their DTAs.为亏损企业计提DTA的第一步是评估其恢复未来可纳税利润的能力。
浅谈企业盈亏下的财税处理
浅谈企业盈亏下的财税处理作者：徐亚东来源：《财经界·学术版》2014年第17期摘要：在企业进行经营的结果非赢即亏，企业的盈亏财税处理是企业财务人员的重要工作之一。
由于政出多门、政策及执行情况等多种因素的影响，致使我国企业在应用盈亏财税问题时，常在程序上出现失误，导致增加不必要的经济损失。
文中以企业盈亏情况下的财税处理为研究对象，分析了企业盈利及亏损情况之下的财税处理办法。
关键词：企业盈亏财税处理办法企业的盈亏财税处理工作时企业财务管理中的重要内容，也是确保企业的资金流通、正常运营的有效依据。
在对企业进行盈亏财税处理时，必须根据企业的实际盈亏情况，制定出合理的财税处理办法，从而促进企业的正常运营和扩展。
文中从企业的盈亏财税处理入手，提出企业基于盈利和亏损两种情况下的财税处理办法。
一、企业盈利之下财税处理的办法根据《企业财务通则的有关要求：把企业年度的净利润，除去由法律、行政法要求的之外，合理进行利润的分配。
首先，财务人员在进行企业盈利处理时，要把企业以前年度的亏损情况加以弥补。
其次，在利润之中提取10%的法定公积金，法定公积金根据法律的相关规定是财务人员必须提取的资金。
如果法定公积金提取的累积数值达到企业注册资金的50%之后，停止该基金的提取。
再次，在获取的利润内提取规定数额的任意公积金，此次提取的比例根据投资者进行决议所定。
最后，给企业的投资人员继续拧利润的分配。
在进行分配之前，财务人员要比原来年度没有分配的利润合并到本年度的利润金额中，根据目前企业的实际现金流动情况，把利润分配给企业的投资人员。
如果该企业是有关行政部门或各级人民政府进行出资的，严格按照有关的规定上缴国有利润，随之并入到相关的财政收入中。
不得不说明，原有根据税后利润的5%—10%进行提取的公益金在2006年的1月1日遭到取消，取消了提取公益金这项规定，企业的最后利润就没有员工的事儿，此时会出现员工不再看重最终利润，丧失积极性的员工也会致使企业在一定程度上受损。
本年度亏损确认递延所得税资产会计分录
一、概念解释递延所得税资产是指在税务与会计利润之间存在的暂时性差异所形成的资产，其主要原因是企业在税法上的实际应纳税额与会计利润所确认的税额不一致所引起的。
二、递延所得税资产的确认条件1.递延所得税资产是企业在发生亏损的年度内，即使无法确认任何递延所得税负债，也必须确认递延所得税资产；2.将未确认的递延所得税资产情况披露在财务报表附注中。
三、亏损确认递延所得税资产的会计分录1.亏损确认递延所得税资产的核算步骤（1）计算亏损以及计提递延所得税资产金额；（2）核算亏损所涉及的递延所得税资产；（3）根据递延所得税负债形成原因进行分析；（4）将亏损确认递延所得税资产的相关信息披露。
2.亏损确认递延所得税资产的具体会计分录借：递延所得税资产贷：本年度递延所得税费用四、案例分析某公司在2021年度发生亏损，其亏损确认递延所得税资产的会计分录如下：借：递延所得税资产贷：本年度递延所得税费用按以上会计分录核算，确认递延所得税资产金额为10,000万元，该项资产将在未来年度用于抵减应纳税所得额，从而减少未来税收开支。
五、结论亏损确认递廯所得税资产的会计分录是企业在发生亏损的年度内必须确认的一项重要会计处理，通过适当核算和披露，能够更加客观地反映企业在税收方面的真实情况，保证财务报表的准确性和真实性。
六、会计准则的要求根据《企业会计准则》，对于亏损确认递延所得税资产的会计处理，有着明确的规定和要求。
在发生亏损的年度内，企业无论是否具有递延所得税负债，都必须确认递延所得税资产。
这是因为亏损所涉及的税收减免措施或税收抵免项目会对未来税收产生积极影响，因此需要确认递延所得税资产。
《企业会计准则》还要求企业在财务报表附注中披露未确认的递延所得税资产的情况，以提高财务报表的透明度和真实性。
七、亏损确认递延所得税资产的重要性确认亏损递延所得税资产对于企业的财务状况和财务报表具有重要意义。
它可以反映企业在税收方面的真实情况。
在发生亏损的年度内，通过确认递延所得税资产，可以控制并反映企业当前的税收负担状况。
浅析所得税准则关于可抵扣亏损所得税会计处理规定
浅析所得税准则关于可抵扣亏损所得税会计处理规定在企业的经营过程中，会出现盈利和亏损的情况，对于亏损的处理是一个重要的财务问题。
根据《企业所得税法》和相关法规，企业可以将亏损抵扣至未来年度的利润，从而减少未来年度应缴纳的所得税额。
在实际操作中，企业需要根据所得税准则对可抵扣亏损所得税进行会计处理。
本文将对所得税准则关于可抵扣亏损所得税会计处理规定进行浅析。
一、可抵扣亏损所得税的认定根据《企业所得税法》的规定，企业可以将当年发生的亏损抵扣至未来五年的利润，减少未来年度应缴纳的所得税额。
但是在进行抵扣时，必须符合一定的条件，才能够认定为可抵扣亏损所得税。
主要包括以下几个方面：1. 亏损的发生需要合乎税法规定的原因，不能是非法、超越经济业务范围或者违反税收监督管理的行为所致的损失；2. 亏损需要在企业年度利润表中明确列示并经审计确认；3. 亏损需要在规定的时限内进行抵扣，否则将会失去抵扣的资格。
对于符合上述条件的可抵扣亏损所得税，企业需要进行相应的会计处理，以便在未来年度进行抵扣，减少应交纳的所得税额。
二、会计处理流程在进行可抵扣亏损所得税的会计处理时，需要按照一定的流程进行。
主要包括以下几个步骤：1. 确定可抵扣亏损所得税的金额确定可抵扣亏损所得税的金额是首要的任务。
企业需要根据已经确认的亏损金额，按照《企业所得税法》的规定计算出可抵扣的所得税额，并在财务报表中明确列示。
2. 建立所得税资产负债表项目根据会计准则的规定，企业需要在资产负债表中建立所得税资产和所得税负债两个项目。
可抵扣亏损所得税属于所得税资产，需要在资产负债表中予以明确。
3. 计提所得税资产减值准备考虑到未来年度抵扣的不确定性，企业需要根据实际情况，对可抵扣亏损所得税进行减值准备。
减值准备的目的是为了确保资产负债表中的所得税资产价值不被高估。
4. 确定相关利息费用在未来年度进行可抵扣亏损所得税的抵扣时，可能会涉及到利息费用。
企业需要根据实际情况，确定相关的利息费用，并在财务报表中予以明确。
企业税前补亏和税后补亏的税收操作与会计处理（精）
企业税前补亏和税后补亏的税收操作与会计处理（精）第一篇：企业税前补亏和税后补亏的税收操作与会计处理(精) 企业税前补亏和税后补亏的税收操作与会计处理一、税前补亏与税后补亏《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称《条例》第十一条规定：“纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。
”国家税务总局印发《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》规定，纳税人可以在税前弥补的亏损额，是指经主管税务机关按照税法规定核实、调整后的数额。
据此，纳税人以利润弥补亏损，可以分为两类；（1）税前利润补亏，简称税前补亏，指以企业计算应交所得税前的“利润总额”（简称税前利润），对已经过主管税务机关审核认定并且在弥补期内的往年亏损额进行弥补。
（2）税后利润补亏，简称税后补亏，指以已计算应交所得税后的企业净利润（又称税后利润），弥补企业往年被主管税务机关审核认定不得在税前弥补的亏损额或已超过延续弥补期限的挂帐亏损额；企业当年发生亏损，以往年未分配利润或盈余公积弥补，也应属于税后补亏的范畴。
税前补亏与税后补亏的实质区别在于：（1）税前补亏实质上包含着国家以相当于补亏额和适用税率计算的所得税额对企业进行补贴。
税后补亏不论是以当年净利润弥补往年亏损，或者以往年未分配利润或盈余公积弥补当年亏损，都是企业以自己的留存收益弥补亏损，不包含国家以减收所得税形式对企业亏损进行的补贴。
（2）国家税务总局[1997]132号文件规定，当年所得用于弥补往年亏损，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。
这样，税前补亏不但可因“应纳税所得额”减少而减征所得税，而且还可能因补亏后剩余所得的税率降低而少交所得税。
二、税前补亏的税收操作及会计处理（一）税收操作。
税前补亏的税收操作大致可分为亏损额的审核、税前弥补亏损台帐的设置、盈利年度所得额的确定和补亏的审批等几道程序。
1、亏损额的审核及亏损企业纳税申报表的编报。
浅谈企业经营性亏损弥补的三种方案
浅谈企业经营性亏损弥补的三种方案浅谈企业经营性亏损弥补的三种方案●张欣许慧萍刘冰/文企业在发生经营性亏损时,由企业自行弥补,在一定堡出旦窒盟纳—垂_乇鲍二免税星匾旦.—通宜,至重的壅塞_有三韭.1r二是J习蜃廛盈至I塑歪;三墨旦丛生塑I通签Li_三墨丛全坐噩垒金公积金弥补.本文就此三种弥补亏损的方法及适用范围,壁县堡廛旦箜进行简要闭一,对企业经营性亏损三种弥补方案的理解一是用以后年度税前利润弥补.《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定,企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年.其中,不得超过五年是指从发生亏损的纳税年度的次年开始算起,逐年延续,五年内纳税人无论是盈利或亏损,都作为实际结转年限计算.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五条规定:企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收人,免税收人,各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额.在会计核算中,根据《企业会计准则第18号——所得税》规定,企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵扣的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产.资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核,如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值;在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额应当转回.二是用以后年度税后利润弥补.对于超过了规定年限后,仍有部分亏损未被弥补,则可用以后年度税后利润进行弥补.用税后利润弥补往年亏损时,不确认递延所得税, 计算应税所得时不得扣除亏损余额.在会计核算中,也无需进行特别的处理.由于以前年度的亏损额,已经通过"利润分配——末分配利润","本年利润"核算.金额作为相关账户的期末余额,当年实现的净利润通过"本年利润","利润分配——未分配利润"核算,可以将其账户的期初余额, 自然抵销.豳三是用盈余公积弥补.由公司董事会提议,经股东大会批准后,企业可以用盈余公积弥补亏损.在会计核算中, 冲减当年盈余公积,调整利润分配.二,弥补亏损的顺序《企业会计准则》及相关法规通常只设定了弥补亏损的方案,而弥补的顺序却未明文规定,根据对法规和准则的通读和分析,笔者对弥补亏损的顺序理解如下:一是以前年度的亏损在规定的期限范围之内,直接冲减当年应税所得额.二是以前年度发生的亏损在超出抵税期限后仍有余额,且亏损额小于当年累积法定盈余公积金,则通过盈余公积金弥补.三是用税后净利润来弥补,根据《中华人民共和国公司法》第一百六十七条规定,法定公积金不足以弥补以前年度亏损的,在提取法定公积金之前,应当先用当年净利润弥补亏损.以补亏后的金额,作为当年计提法定盈余公积的基数.四是用法定公积金弥补亏损,必须由董事会提议,股东大会批准,否则直接用税后利润弥补.三,案例分析例:某企业所得税适用税率为25%,按10%提取盈余公积.该企业2007年至2009年账面利润分别为一100万元,40万元,80万元.假定无其他纳税调整事项,2o07年12 月31日,该企业有充分的理由可以确定以后年度有足够的应税利润用以弥补当年亏损,则应确认递延所得税资产25万元(100~25%),会计分录为:借:递延所得税资产250000贷:所得税费用——补亏减税2500002008年的利润全部用来弥补2007年的亏损,应转回递延所得税资产10万元(40x25%),会计分录为:借:所得税费用100000贷:递延所得税资产1000002008年12月31日,该企业对递延所得税资产的账面价值进行复核.如果认为剩余亏损无法用以后年度的应税利润弥补,则应减记递延所得税资产的账面价值,会计分录为: 借:递延所得税费用——递延所得税资产减值150000贷:递延所得税资产150000CommercialAccounting2009?11?21期._—————————一殉关商,捩受劳夯又村的现金硬日现金流量表编制安分新●张焕敬/文现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表,为信息使用者提供在一定期间内企业的现金来源,用途及现金余额变动的原因等信息,因此正确地编制现金流量表对保证所提供信息的质量至关重要.企业应采用直接法报告企业经营活动的现金流量,即分类别,分项目列示企业的现金流量,包括经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量,同时在现金流量表补充资料中将利润调节为经营活动产生的现金流量在以上三种现金流量中,筹资活动和投资活动现金流量编制比较简单,而经营活动现金流量是企业重要的现金流量来源,也是编制的难点.本文就"购买商品,接受劳务支付的现金"项目的编制进行简单分析,并举例加以说明.一,"购买商品,接受劳务支付的现金"项目的编制内容"购买商品,接受劳务支付的现金"项日,反映企业购买商品,接受劳务支付的现金(包括支付的增值税进项税额).主要包括:本期购买商品接受劳务本期支付的现金, 本期支付前期购买商品,接受劳务的未付款项和本期预付款项.本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除.购买商品,接受劳务支付的现金=主营业务成本,其他业务成本+增值税进项税额+应付账款本期减少额(期初余额一期末余额)+应付票据本期减少额(期初余额一期末余额)+预付款项本期增加额(期末余额一期初余额)+存货本期增加额(期末余额一期初余额)±特殊调整业务若上述项目的发生额均与购买商品,接受劳务有关,该项目的确定则比较容易.我们只需以购买商品,接受劳务产生的"主营业务成本,其他业务成本和增值税进项税额"为计算的起点,对应付账款,应付票据,预付账款和存货等项目进行余额变动的调整,即可计算出"购买商品,接受劳务支付的现金".2009年l2月31日,该业对递延所得税资产的账面价值进行复核.如果认为未来仍不能弥补往年亏损,则当年应交企业所得税20万元(80x25%).会计分录为:借:所得税费用200000贷:应交税费——应交所得税200000如果认为未来很可能获得足够的应税所得来弥补往年亏损,此时应将2008年减记的递延所得税资产15万元转回.会计分录为:借:递延所得税资产150000贷:递延所得税费用——递延所得税资产减值l50000同时用当年实现的利润来弥补2007年的剩余亏损15万元,余额5万元为当年应上缴的企业所得税.会计分录为: 借:所得税费用200000贷:递延所得税资产150000应交税费——应交所得税50000如该企业2002年账面利润为一200万元,截止2008年损的期限已过,2008年只能以盈余公积或税后净利润来弥补2002年剩余的25万元亏损额.假设该企业2008年盈余公积累计为100万元,且股东会通过决议,可以用盈余公积来弥补,则应首先计算可以用来弥补亏损的盈余公积的金额.会计分录为:借:盈余公积250000贷:利润分配——盈余公积补亏250000借:利润分配——未分配利润250000贷:本年利润250000借:利润分配——盈余公积补亏250000贷:利润分配——未分配利润250000如果企业累积的盈余公积金为20万元,或者股东会未通过决议,则不可以用盈余公积来弥补,应直接用税后利润来弥补,假设当年税后利润为50万元,弥补25万元亏损额,其余25万元作为提取盈余公积的基数,当年应提取盈余公积金额为25x10%=2.5(万元).(作者单位:唐山学院)1月1日,仍有剩余亏损25万元,自]于用税前利润弥补亏责任编辑春霞CommercialAccounting2009?11?21期。
浅谈企业所得税的会计处理
浅谈企业所得税的会计处理摘要：企业按照会计规定计算的所得税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间，往往存在着一定的差异。
在企业会计所得税处理中，我们必须对这些差异进行充分地认识，以确保企业会计核算和企业所得税调整的顺利进行。
本文阐述了企业所得税会计的基本概述，分析了会计收入与税收收入在处确认所得税时的差异，并分析了我国现行企业所得税的会计处理方法。
关键词：所得税会计会计收入税收收入差异处理方法随着会计准则与新企业所得税法的相继颁布，两者之间的差异出现了新的情况和新的内容。
在企业会计所得税处理中，我们必须对这些差异进行充分地认识，以确保企业会计核算和企业所得税调整的顺利进行。
会计收入体现企业的经营成果，税收收入则是税收的税基或税源。
会计和税收是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。
会计遵循的是公认的会计原则，反映财务状况、经营成果及现金流量变动。
税务遵循的是税收法规，其目的是课税，以调节经济、维护国家财政收入。
由此产生了会计和税收的差异。
一企业所得税会计的基本概述企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
(一)所得税会计的属性企业所得税会计是税务会计的一个重要组成部分｡所得税会计是严格按照所得税法的规定和要求核算企业的收支盈亏,计算企业在纳税年度的应纳所得税款,并定期编制和提供企业所得税纳税申报表｡所得税会计是财务会计中的一个专门处理会计收益和应税收益之间差异的会计程序,其目的在于协调财务会计与税务会计之间的关系,并保证会计报表充分揭示真实的会计信息｡概括地说,所得税会计是以国家税收规定为准绳,以应税所得为核心,以会计技术为工具,利用财务会计资料,加以整理､分类､计算､研究和处理会计所得和应税所得的差异,并正确申报缴纳税款的会计理论和方法,是一种专门的会计程序｡(二)所得税会计的目标财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统,所得税会计是其中的一个子系统｡财务会计的基本目标是向会计报表使用者提供有助于他们作出决策的会计信息,而所得税会计是为了调整会计利润和纳税所得额的差异而产生的,这就决定了所得税会计必须围绕财务会计的总目标服务,真实反映会计利润和纳税所得之间的差异｡(三)所得税会计的基本原则所得税会计原则内在的关键性要素包括时间性､一贯性､确定性､可预见性四项｡在财务报告日期对所得税进行会计处理时,需遵循下列基本原则:非获得批准,纳税人必须一贯地采用某些会计处理方法;纳税人采用的财务会计方法必须清晰明了地反映纳税人的所得;对于已在会计报表中确认的全部事项的当期或递延税款,应确认为当期或递延所得税负债或资产;根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延所纳税款,以确认当期或未来年份应付或可退还的所得税金额;为确认和计量递延所得税负债或资产,不须预计未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款,或已颁布税法或税率变更的未来执行情况｡二会计收入和税收收入之间的差异在会计实务中,必须充分认识到会计收入和税收税收收入之间的差异,才能确保企业会计核算和企业所得税纳税调整的顺利进行。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
浅谈亏损企业所得税的账务处理
摘要：资产负债表债务法对亏损企业的当年亏损，在符合条件的情况下确认递延所得税资产，核算处理较为简单，同时又容易让人产生疑问，这样处理是否符合谨慎性原则及其他相关定义与原则？该如何理解及掌握？本文拟对此做一简单分析及探讨。
关键词：所得税；债务法；权责发生制；谨慎原则；亏损企业
《企业会计准则18号—所得税》（以下简称“所得税准则”）,对亏损企业所得税的会计处理进行了变更，对当年产生的按照税法规定可以结转以后年度弥补的亏损，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产，同时冲减当期的所得税费用。
这样核算处理比较简单，但确认递延所得税资产的做法让人不易理解，为什么企业亏损了，反而确认一项资产，同时减少另外一项资产（所得税费用本身是一项瞬间的资产）？下面我们通过核算举例对亏损企业的所得税核算进行分析。
例如：企业在2007年至2010年间每年应税收益分别为:-1000、400、200、800，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损。
原账务处理：
①2007年、2008年和2009年无所得税相关会计分录。
②2010年
借:所得税100
贷:应交税金-应交所得税100
新准则要求采用资产负债表债务法当期确认，账务处理：
①2007年
借:递延所得税资产250
贷:所得税费用250
②2008年
借:所得税费用100
贷:递延所得税资产100
③2009年
借:所得税费用50
贷:递延所得税资产50
④2010年
借:所得税费用200
贷:递延所得税资产100
应交税费-应交所得税100
一、所得税准则的规定对企业损益的影响
1.平滑企业不同年度的损益
所得税准则施行前对企业发生的可弥补亏损不进行特别处理，亏损额能从账面上直观体现出来，而所得税准则的规定则能够平滑企业不同年度的亏损和盈利，下面举例说明：某企业2006年亏损1000万，2007年盈利1000万（会计账面利润等于应纳税所得额），符合税法关于亏损弥补的规定，在所得税税率为25%的情况下，按照老制度进行核算，06年利润表仍是亏损1000万，07年盈利1000万，采用资产负债表债务法核算时，第一年企业利润表上的亏损是750万，而第二年由于递延所得税资产的转回，账面上的盈利只有750万。
2.特定情况下会导致企业损益的实质性改变
所得税准则的账务处理对企业年度损益的平滑作用一般只能改变损益波动的幅度，不会发生实质性的改变。
在某种特定情况下，也可能导致损益发生反方向变化。
由于会计处理与税法规定的不一致，一般情况下，会计账面利润会小于按照税法计算的应纳税所得额，相反的情况亦可发生。
由于递延所得税资产的确认和所得税费用的冲减，可能导致企业的会计账面利润由负转正的情况发生。
二、所得税准则与谨慎性原则
谨慎性原则要求预计任何可能的损失，不预计任何可能的收益。
原《企业会计制度》出于谨慎，未将应税亏损产生的所得税利益计入递延税款的借方。
新准则在企业亏损的时候，确认递延所得税资产和减少所得税费用（间接增加企业的收入），看似与谨慎性原则不太一致，但新准则在确认递延所得税资产时做了严格的限定，所以其与谨慎性原则并不违背。
只有在有关的亏损或税款抵减金额得到税务部门的认可或预计能够得到税务部门的认可，且预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，才以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
也就是说必须预计到未来企业能够盈利，才能在发生亏损的当期确认资产。
所得税准则第十八条规定：“每一个资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值，同时冲减相应的所得税费用。
也就是说当企业预计没有足够的盈利弥补亏损时，必须将已确认的递延所得税资产转回。
可见，亏损企业所得税的核算符合资产的定义，充分体现了谨慎性原则。
同时上述措施能够大大降低由于会计人员职业判断过于乐观而使所得税会计信息给报表使用者带来的负面影响，从而确保谨慎性原则的执行。
三、所得税准则与其他相关定义及原则
1.符合资产和递延所得税资产的定义
将一项目确认为资产，在符合资产定义的情况下，如果该项目符合“与该项目有关的未来经济利益将很可能流入企业”和“对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量”的条件，就应当在资产负债表或利润表中确认。
企业的当年亏损，在预计未来能够产生足够的应纳税所得额的情况下，能够减少盈利年度的所得税的缴纳，使该部分经济利益流入企业，并且金额能够可靠计量，因此符合资产的确认条件。
资产负债表债务法对暂时性差异的定义非常明确，经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，明显符合其定义，理应按暂时性差异进行处理。
因此只要有充分证据表明，企业将来有足够的经营利润能抵扣这部分暂时性差异，就应将
这一差异确认为一项递延所得税资产，以使资产负债表更为准确真实地反映企业实际的资产负债状况。
2.符合权责发生制原则
相较于应付税款法，资产负债表债务法本身就是一种以权责发生制为基础的所得税会计处理方法。
当本年亏损发生时，就预示未来5年内企业可以减少经济利益的流出，同时在税率发生变动时，要求按变动后的税率计算的金额调整递延所得税资产、负债余额。
因此，递延所得税均表示未来应收和应付的所得税，符合权责发生制原则。
3.符合持续经营假设和配比原则
企业亏损时确认暂时性差异对所得税的影响，并递延和分配到以后5年，显然符合持续经营假设。
在亏损发生当年，企业获得一项收益保障，可在未来5年内抵减所得税费用，因此确认一项资产和收益；在有盈利补亏的年度，会计有盈利，应确认相应的所得税费用，而税法允许补亏，所以不确认应交税费，而将递延所得税资产转销，这样处理很明显符合配比原则。
可见，对亏损企业的所得税采用新的处理方法后，更符合会计的本质，有助于报表使用者对企业未来的财务状况和未来现金流量做出恰当的判断。
四、亏损企业所得税核算注意问题
损弥补只有确认递延所得税资产的情况，不可能出现递延所得税负债的确认。
企业亏损的界定和弥补并不是按照会计利润计算的，而是按照应纳税所得额，也就是说亏损当年应纳税所得额为负数时企业为亏损，应纳税所得额为正数时企业是盈利。
而在亏损开始弥补的5年内，由于应纳税所得额包括允许弥补的以前年度亏损，因此当应纳税所得额出现正数时表示亏损弥补完毕，递延所得税资产应该全数转销。
递延所得税资产和所得税费用应设置更详细的明细科目，由资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额引起的可抵扣暂时性差异，在未来摊配期间不会影响企业的应纳所得税额。
而由企业亏损引起的可抵扣亏损，在以后年度摊配时会影响企业的当期应纳所得税额。
因此，仍然将可抵扣金额笼统地确认在一个科目下，不采用明细科目对可抵扣暂时性差异与可抵扣亏损加以区分，不能保证两者确认和计量的准确性。
目前所得税费用主要设置当期所得税费用和递延所得税费用两个明细科目,为明确企业的核算，应设置更详细的明细科目。
亏损弥补时所得税费用的明细科目可以是“补亏减税”，递延所得税资产的明细科目应该根据可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算，因此可与所得税费用的明细科目保持一致，同为“补亏减税”。
4.确认递延所得税资产要慎之又慎
如果在转销期间内，企业没有足够的应税所得可供抵扣，则意味着递延所得税资产不能转销，那么资产负债表中确认的递延所得税资产就是虚增资产，少记费用。
而亏损企业的利润弥补要比其他递延所得税资产处理更慎重，虽然企业会计准则在确认递延所得税资产时做出了严格的限定，但在实际工作中，很多情况下都需要依靠职业判断来衡量，而未来企业是否盈利，受多种经济政治因素的影响，很难确定，因此，在进行亏损企业所得税会计处理时必须慎之又慎，才能在实际工作中贯彻谨慎性原则，保障会计信息的质量。
参考文献：
【1】中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006：76-79.
【2】中国注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社，2007：395，400-401.。