债券的手续费、佣金等发行费用的处理

发行费用的处理

一、处理原则

1．发行股票

发行权益性证券相关的佣金、手续费等，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

2．发行债券

发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额（冲减溢价，增加折价）。

注意：计入负债的初始确认金额的意思是计入负债的入账价值，由于是一项费用，所以必定会减少其入账价值。

二、例题解析

直接发行取得银行存款进行筹资或者是取得股权投资，发行费用的处理原则不变。

以下以直接发行取得银行存款进行筹资为例。注意如果是取得股权投资，无论是同一控制、非同一控制、非企业合并，以上发行费用处理不变，只不过是借方科目是长期股权投资而已。

例如，面值为1000万元的债券以1200万元溢价发行，支付发行费用100万元。

借：银行存款1200

贷：应付债券——面值 1000

——利息调整200

借：应付债券——利息调整100

贷：银行存款100

如果没有发行费用，则溢价200万元，如果支付发行费用100万元，则费用要冲减溢价，即冲减后溢价为100万元。应付债券的入账价值为1200-100=1100万元，发行费用100万元抵减负债（应付债券）的初始确认金额。

假设是以900万元折价发行的，其他条件不变。

借：银行存款900

应付债券——利息调整100

贷：应付债券——面值 1000

借：应付债券——利息调整100

贷：银行存款100

如果没有发行费用，则折价100万元，通过应付债券——利息调整科目反映，如果支付发行费用100万元，会增加折价100万元，最终计入应付债券——利息调整科目金额为200万元。即增加了折价。

例如，发行2000万股股票，每股面值为1元，发行价格为2元，支付发行费用200万元。借：银行存款 4000

贷：股本2000

资本公积——股本溢价2000

借：资本公积——股本溢价200

贷：银行存款 200

即冲减溢价发行收入。

假设是以1元按照面值发行的，其他条件不变。

借：银行存款 2000

贷：股本2000

借：盈余公积/利润分配——未分配利润200

贷：银行存款200