我国环境税费制度现状与变革之法律思考

近些年来 ． 国在增值 税等方 面进行 了多次 有利 于环保 我
的 调 整 ， 总 体 上 看 ， 要 局 限 于 减 税 和 免 税 ． 益 面 比较 但 主 受 窄 ， 乏 针对性 和灵活性 。同时 ， 多属于事 后鼓励 ． 治理 缺 大 对 污 染 的 效 果 并 不 明 显 。而 在 关 税 税 种 上 ． 没 有 象 其 他 发 达 并 国 家 设 置 属 于 环 保 范 围 的 “ 色 壁 垒 ” 无 形 中使 我 国成 为 某 绿 ． 些 国 家 青 睐 的 污 染 转 移 地
（ ） 质 定 位 不 准 确 。 目前 较 普 遍 的 观 点 是 ： 国 对 煤 、 １性 我 石 油 、 然 气 、 等 征 收 的资 源 税 ． 对 因 资 源 开 发 条 件 的 差 天 盐 是 异 而 形 成 的 级 差 收 入 的 一 种 调 节 事 实 上 这 是 一 种 误 解 。我
作 者 简 介 ： 莎 （９ ４ ， ， 学 硕 士 ， 建 船 政 交 通 职 业 学 院讲 师 ， 究方 向 ： 境 法 ， 济 法 。 石 １７ 一）女 法 福 研 环 经
２１ ．ｏ ｏ． ６ １ ｏ． Ｎ
排 ． 本 无 法 形 成 环 保 的 综 合 治 理 根
１ 增 值 税 等 其 他 税 种 ． ４
２ 其 他 国 家 环 境 税 费 制 度
发 达 国 家 的环 境 税 费 主 要 以环 境 税 的形 式 存 在 ． 相 比 这
于 中国 的环 境税费共存 的局 面有很大 的优势 ． 以避免 收费 可 上 的随意性 和不规 范性 。在发 达 国家 的环境税 中 ． 主要 的 最
有 ５类 ： ，
税。
总之 ． 上述 分析 可见 ． 国现 行 的环境 相关 税 费存 在 从 我
诸 多 问 题 和 缺 陷 ， 重 要 的是 ， 目前 而 言 ， 国税 制 中基 本 更 就 我 没 有 专 门 的环 境 税 ． 仅 有 一 些 并 非 出 于 环 保 目 的 而 设 置 的 而 有 一 定 环 保 功 能 的 税 种 。 如 上 述 的 资 源 税 ， 此 只 能说 我 国 因 目前 仅 有 一 些 非 专 门性 的 环 境 税 费 ． 环 境 保 护 有 一 定 促 进 对 和 正 面 作 用 ． 显 然 从 其 立 法 目的 上 看 ． 看 重 的 是 经 济 上 但 更 的 调 控 ． 点 不 在 环 境 保 护 ， 此 面 对 日益 严 重 和 复 杂 化 的 重 因
依 据 。 使企业对 开采而 未销售或 未 自用而 积压的资 源不需 这
要付 出任何税 收代 价 ．变相 鼓励 了企 业对 资源 的过度开采 ．
造 成 大 量 资 源 的积 压 和 浪 费
（） ４ 单位税 额过低 。例如 ， 炭资源税 自 １８ 煤 ９４年 以来整
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ整２ Ｏ多 年 没 有 调 整 ． 均 税 额 仅 为 ０１ ／ ２ ０ 平 ． ５元 ｔ ０ ４年 底 国 家 。 首 次 调 高 山 西 、 内 蒙 古 、青 海 ３省 区 的 煤 炭 资 源 税 税 额 后 ，
ｌ 我 国 现行 的环境 税 费
自 １９ ９ ４年我 国税制改 革 以来 ．建立 了一套 比较完 善的
税 费 体 系 ． 中 涉 及 环 境 税 收 的有 资 源 税 、 地 占用 税 、 船 其 耕 车
使 用税 、 土地 使用税 、 消费 税 、 增值 税等 ， 及环 境费 的 主要 涉 是 排污 收费。 这些 税费 中 ， 源税 、 资 消费税及 排污费三种 在现
媳 唬
我国 环境税费制度现状与变革之法律思考
石 莎
（ 建 船 政 交通 职 业 学 院 福 建福 州 ３ ０ ０ ） 福 ５ ０ ０
摘 要 环 境税 费制度 作为我 国环境 保护 的基 本制度 之 一 ， 对发展 经 济、 护环 境起 着积极 的作 用 ， 保 但也存 在性 质 定位 不
（ ） 气 和 大 气 污 染 税 。 对 废 气 征 税 较 常 见 的 有 对 二 氧 １废 化 硫 排 放 征 收 的二 氧 化 硫 税 、对 二 氧 化 碳 排 放 征 收 的 碳 税 。
以二 氧化硫 税为例 。 国已在 ７ 美 ０年代 就开征 了二氧 化硫税 。 德 国、 日本 、 威 、 兰．瑞典 、 国等 国也征 收 了二 氧化 硫 挪 荷 、 法
不 存 在 真 正 意 义 上 的 级 差 收 入 ． 而 也 谈 不 上 对 级 差 收 入 的 因
调节 。
等。
１ 排 污 费 ． ３
（） ２ 征收 范围过窄 。 自然资源 的范 围很 广可 分为矿 产资
源 、 地 资 源 、 资 源 、 物 资 源 、 物 资 源 、 洋 资 源 等 。 我 土 水 动 植 海 国 目 前 资 源 税 征 收 范 围 仍 主 要 限 于 不 可 再 生 的 矿 产 品 对 大 部 分 非 矿 产 资 源 大 都 没 有 征 税 。 使 非 税 资 源 的 价 格 由 于 不 这
排 污 收 费 制 度 虽 发 挥 了一 定 作 用 ．但 并 未 能 很 好 地 解
决 环境 问题 ， 表现在 ： 收费标 准偏低 。从理论 上讲 ， 具体 ① 收
费标准 不应低 于污 染防 治费用 ， 则就 是一 种 “ 益 污 染 ” 否 效 ．
含税收 的因素而 明显偏低 ． 以非税 资源 为主要原 料 的下 游产
文献标识 码 ： Ａ
文章编号 ：６ ２ ９ ６ （ １）６ ０ １－ ３ １ ７ — ０ ４２ １０ — ０ ５ ０ ０
（１ ５税费 并存 ， 多头管理 。 在开征资 源税的 同时 ， 又征 收了
矿 产 资 源 补 偿 费 、 山 专 项 维 护 费 、 产 管 理 费 、 资 源 补 偿 矿 矿 水 费 、 地 损失补偿 费、 林基 金 、 政费等 费用。 费并存 ， 土 育 林 税 有
的确起 到 了限制污染 的作 用 ． 但其 缺陷仍 是 明显 的 ． 例如 一
些 容 易 给 环 境 带 来 污 染 的 消 费 品 没 有 列 入 征 税 范 围 ． 如 电 池 、 次 性 产 品 （ 机 、 刀 、 饮 容 器 、 料 袋 等 ） 及 煤 炭 一 相 剃 餐 塑 以
国 目前在 矿藏 品等 自然资源 领域 由于市场与 成本 的限制 ． 并
（ ） 行 的税 收 优 惠 减 免 措 施 不 够 完 满 某 些 措 施 在 扶 ２现 持 或 保 护 一 些 产 业 、 门利 益 的 同 时也 对 生 态 环 境 的 污 染 和 部 破 坏 起 了 推 进 作 用 。如 为 保 护 农 业 而 对 农 膜 、 药 尤 其 是 剧 农 毒 农 药 等 免 征 增 值 税 。优 惠 方 式 直 接 、 一 且 多 属 于 事 后 鼓 单 励 ， 污 效 果 不 佳 。 国现 行 的 环 境 税 收 优 惠 措 施 ． 限 于 对 治 中 多 废 物 利 用 的减 免 ． 而许 多 国家 和 地 区最 常 用 的 是 投 资 税 收抵 免 、 速 折 旧 等 间接 优 惠 政 策 。 时 ． 国 现 行 的税 收 政 策 只 加 同 我 对 防止 污 染 的设 施 投 资 给 予 减 免 优 惠 ． 对 如 何 更 有 效 地 控 而 制 、 除 污 染 的研 究 与 开 发 缺 乏 相 应 的 税 收 优 惠 措 施 。 反 消 而 观 美 国 ．则 早 在 ６ ０年 代 就 对 研 究 污 染 控 制 新 技 术 和 生 产 污
（ ） 源 税 的 计 税 依 据 不 合 理 。 目前 我 国 资 源 税 的 计 税 ３资 依 据 是 ： 税 人 开 采 和 生 产 应 税 产 品销 售 的 以销 售 量 为 课 税 纳 依 据 ： 税 人 开 采 和生 产 应 税 产 品 自用 的 以 自用 数 量 为 计 税 纳
５大类 共计 １ ３项 ．但仍 然存 在着 收费项 目不 全的 问题 ． １ 例
阶 段 中 国 的 环 境 税 费 中所 占 比例 最 大 ， 分 别 评 述 。 现
１１ 资 源 税 ．
重 复收费之嫌 ． 更不利 于税务部 门统一监管 。
１ 消 费 税 ． ２
消 费税所包括 的 ｌ 个 税 目．所涉 产品 的消 费大 多直接 １
影 响 环 境 状 况 ． 由 于 相 关 税 率 （ 额 ） 最 初 确 定 时 并 未 充 但 税 在 分 考 虑 到 这 些 产 品 的消 费所 产 生 的 环 境 外 部 成 本 ． 而 虽 然 因 在 统 一 征 收 增 值 税 的基 础 上 对 这 些 产 品 另 征 一 道 消 费 税 ． 并
染替代 品予 以减 免所得税 （） ３ 征税 思路有待 改变 。 综观我 国现行 的环境税 费 ． 为 均
对环 境排 放物 征税 ． 而 ． 要 投入 品与排 放 物之 间 的污染 然 只 生 产 函 数 已知 ． 么 对 投 入 品 征 收 税 或 费 ． 以 最 小 成 本 获 那 可 得 预 期 的 排 放 物 减 少 量 。 如 征 收 碳 税 、 税 的 问 题 ， 可 以 例 硫 都 从 来 源 人 手 进 行 征 收
品 的价 格 也 偏 低 ． 而 导 致 对 非 税 资 源 及 其 下 游 产 品 的需 求 从
厂 商宁愿交 纳排污费也不 愿积极治理 污染 。 征收面窄 。现 ②
行 的收 费标准 中虽 然 已有 废水 、 气 、 废 废渣 、 噪声 、 射性 等 放
畸形增 长 ． 自然 资源遭 受掠 夺性 开采 ． 能实 现资 源税 对 使 不 自然资 源的全 面均衡调节
不 具有完全 的强制性 ， 立法基 础薄弱且权 威性差 。⑤ 资金使
用存 在 问题 。 目前的排污 费返还方式 只是一 种简单转 换 ． 返
还 的 资 金 多 数 被 用 作 生 产 发 展 资 金 ． 有 少 数 真 正 用 于 污 染 只
治理 。 可见现 行的做法 不利于环保 资金 的统筹使 用和合理 安
清 、 收 面 窄 、 费 并 行 难 以 管 理 等 弊 端 ， 要 从 法律 制 度 上 进 行 改革 ， 征 税 需 以适 应 我 国环 境 保 护 的 要 求 和 经 济 发 展 的 客 观 需 要 。 关 键 词 环 境 税 费 现 状 税 费制 度 法 律 思考
中 图分 类号 ： ９ ２６ Ｄ２．
如 居 民生活 污水和垃圾 、 动污染源等 都没有 收费标 准 。③ 流
我 国 现 行 的排 污 收 费 制 度 多 数 仍 是 “ 标 排 污 费 ” 即 主 要 对 超 ． 超 过 排 放 标 准 的 排 污 单 位 征 收 ． 对 已经 达 到 或 低 于 排 放 标 而 准 的 不 征 收 排 污 费 。 且 主 要 是 根 据 污 染 物 排 放 浓 度 超 标 收 而 费 ， 本上 不考虑污染 物排放量 问题 。 于按单 因子收费 ． 基 至 即 排 污 单 位 所 排 放 的 污 染 物 在 同 一 排 污 口 含 两 种 以上 有 害 物 质 时 ． 最 高 一 种 计 量 并 收 费 。 导 致 排 污 企 业 治 理 污 染 时 按 则
往 往仅注意 被收费 的污染 物 的治理 。 ④排 污费征收管 理存在
问题 ： ． 收效 率 低 、 收 成 本 高 。相 当部 分 环 保 费 被 环保 部 ａ 征 征 门 用 来 维 持 其 机 构 的 经 常性 开 支 ．． 收 阻 力 大 。 排 污 收 费 ｂ征
２０ ０ ５年 ５月第 ２次调 高煤炭 资源税 ． 即使 这样 ， 炭资 源税 煤 税 额也 仅 占煤 炭价 格的 ０１％． 国际上众 多 国家 相 比仍 然 ．８ 与 很 低 。过低 的 资源税 单位税 额使 资 源税 的作用 空 间极 为有 限 。 易造成对 资源 的盲 目开采 和过度开发 ． 容 加重 环境负担 。