税收学第6章 税种设置与税制结构[精]
税收结构
种类
一般包括税种设置、各税种在税收体系中的地位及其相互关系等。一定时期的税收结构与当时的生产力发展 水平、经济模式以及财政目的有紧密的关系。
根据税种的多少，一般税收结构可分为两种：单一税制和复合税制。
1．单一税制结构
单一税制结构是指国家在一定时期内只开征一个税种的税制模式。采用这种税制模式，一般收入弹性不大， 国家的财政收入难以单纯依靠税收来满足，同时，也较难做到普遍征税。目前很少国家采用这种税制模式。
2．复合税制结构
复合税制结构是指一个国家征收多种税的税制模式。采用这种税制模式，由于税种较多，不仅能够集中较多 的财政收入，而且比单一税制更能贯彻普遍征收和公平税负的原则。目前绝大多数国家是采用这种税制模式的。
在复合税制中，一般都存在主体税的选择问题。所谓主体税，是指在税制结构中占主导地位的税种，其特点 是税收收入比重大，调节范围广。目前，主体税主要有三种基本类型：以所得税为主体税、以商品税为主体税和 以所得税商品税双主体税。一个国家选择哪种类型税制，与其经济发展水平有直接关系。通常经济发展水平较高 的国家多选择所得税为主体税，经济发展水平较低的国家多选择商品税为主体税。
从税收发展的历史看，财产税、全值流转税、所得税、增值税等都充当过主体税种。这是由这些税种的性质 决定的：
第一，资本主义以前的社会是以财产税为主体的税收结构。
在自然经济形态下，由于生产力水平低下，社会剩余产品有限，土地的多少是财产占有的标志。因此当时主 要采取按土地面积课征的土地税，同时按人口课征人头税。这些税是对人或对物的直接课征，是一种原始的直接 税。对土地等财产的占有数量为依据课税，可以实现税收公平。同时这种税征收管理比较简单，只要税率合理对 经济的负效应小，也可以实现税收效率。当然，对人头征税，看似公平其实是极不公平的。
税收学课件-第06章 税收体系
占总税收收入的 比重
25.32%
19.53% 5.78%
6.74%
0.90% 2.70% 1.53% 1.61%
占所得税类税收 收入的比重 77.15%
22.85% 占资源税类税收 收入的比重 13.33%
40.07%
22.72%
23.88%
税类
税收收入
财产税类
房产税 车船税 契税
行为目的税类
印花税 车辆购置税 城市维护建设税 船舶吨税
2008
2009
2010
2011
2012
所得税合计 14897.94 15486.19 17680.81 22823.75 25474.81
企业所得税 11175.63 11536.84 12843.54 16769.64 19654.53
占比
75.01% 74.50%
72.64%
73.47%
77.15%
（二）国内消费税 占税收收入%
549.7 856.3 923.9 1040 1172.3 1492 1613.7 1859.6 2174.6 15.58% 12.96% 12.49% 12.19% 12.53% 12.62% 12.23% 11.90% 11.37%
我国所得税内部税制结构特点
所得税内部企业所得税与个人所得税对比
4639.52
1372.49 393.02 2874.01
6381.16
985.64 2228.91 3125.63 40.98
占总税收收入收 入的比重
1.36%
29.58%
0.39%
8.47%
2.86%
61.95%
6.34%
占行为目的税类税 收收入的比重
税种分类与税制结构高培勇公共经济学第二版课件.ppt
按课税的主客体：对人税、对物税
按计税依据：从量税、从价税 按税负能否转嫁：直接税、间接税 按课税对象：所得税、财产税、商品课税
——最基本的分类
第4页，共28页。
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
9.1 税种的分类
9.1.3 最基本的是按课税对象的性质分类
9.4.2 一般财产税 以纳税人全部财产价值为课征对象，
实行综合课征。
事例：美国的一般财产税
第18页，共28页。
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.4 对财产的课税
9.4.3 特种财产税
以政府选择的某类或某几类财产为课税对象，实行分别 课征。
土地税：分财产税性质、所得税性质两种 房屋税：分财产税性质、所得税性质、消
9.5.4 增值税
以企业生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收
类型：生产型、收入型、消费型
税率：基本税率、轻税率、重税率、零税率
计税方法：税基列举法、税基相减法、税额相减法
课征方法：根据企业规模大小和财务水平决定
第25页，共28页。
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.5 对流转的课税
9.2.2 税源的选择
区分税本和税源。
税源选择问题实际上研究的是如何保护税本， 尽可能不使税收侵及税本。
第10页，共28页。
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.2 税制结构的设计
9.2.3 税率的安排
税率水平的确定：
——无限课税说
——有限课税说 税率形式的确定：
——比例税率：就效率而言，较优选择
税制要素与税制结构(优质PPT文档)
10% 2000
500＊5% +1500＊10%＝175
3 2000－5000（含） 15% 5000
500＊5% +1500＊10%+3000＊ 15%＝625
4 5000－20000（含） 20% 20000 500＊5% +1500＊10%+3000＊ 15%+15000＊20%＝3625
级数
1 2 3
全月应纳税所得额级 距 0－500（含）
500－2000 （含）
2000－5000（含）
税率 应税所 （%） 得额 5% 500
10% 2000
15% 5000
全额累进的计税额
500＊5%＝25 2000＊10%＝200 5000＊15%＝750
4
5000－20000（含） 20% 20000 20000＊20%＝4000
• 全率累进税率：将作为征税对象的相对率（比率）按照 与之相同等级的税率计算税额
• • 超率累进税率：以征税对象数额的相对率（比率）划分
若干级距，分别规定相应的差别税率。
级 全月应纳税所得额级 税率 应税所 超额累进的计税额
数距
（%） 得额
1 0－500（含）
5% 500
500＊5%＝25
2 500－2000 （含）
• （1）税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举 法和概括法。
• （2）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基 数）。一般分为从价征税和从量征税。
• （3）税源：税收收入的来源。
一、税制构成要素
（三）税率
税率，是指应纳税额与计税依据之间 的比例。
1、地位：是税收制度的中心环节 （1）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收 与税收制度的出发点、作用点
第5章 税种设置与税制结构
委托代征人
法律规定的代理范围内，代为办理税务事宜的单
资金时另外收取相应税款交给税务机关，资金的
位或者个人。
流向是流入扣缴义务人。
一、纳税人
纳税义务人划分方式之三
经
济
角
度
纳
税
人
负
税
人
纳税人在法律意义上是承担税款的主体，但从
经济意义上来看，税款的真实承担者不一定是
税的具体边界。设置方法包括列举法和概括法。
税
目
表 4—1
税
1. 基
卷烟
消费税税目税率(税额)表
一、烟
（1）甲类烟
（2） 乙类烟
2. 雪茄烟
税
源
3. 烟丝
税率
即计税依据，是计算应纳税额的依据（基数）。
税 目
5%（卷烟批发环节）
➢计税依据是征税对象的量化。
56%+0.003 元/支（或 150 元/标准箱）
税额也不会减少，因此可以保证
财政收入水平的稳定。但是，价
格提高税额也不会增多，不能使
财政收入随经济增长而同步增长，
也不能体现量能负担的公平原则，
相应调节功能很有局限。
定
额
税
率
适
用
范
围
定额
税率
税种
规格质量规范
价格稳定
收入均衡
自然资
源税
车船税
城市土
地使用
税
我国所得税采用，多得多纳，
少得少纳，不得不纳
纳税人。
一般指税款的实际负担者。
在经济实践中，纳税人可以通过价格机制将税款转
嫁给其他相关主体，从而导致经济意义上负担税款的
税制结构实用PPT课件PPT课件
二、社会主义市场经济的不完善性决定了必 须加强所得税与流转税的双重调控功能。
从微观上来看，发达完善的市场，通过价值 机制能够实现资源的优化配置，因此，征税应 以不影响市场的相对价格为标准，亦即要尽量 采用中性税收。
第19页/共22页
• 三、双主体税制模式是我国现阶段发展落后的生产力和缩小收 入差距的必然选择。
指经济运行机制或经济运行方式，可分为计划经济和市场经济。
第15页/共22页
四、税制结构的影响因素
• （三）政策因素 • 首先，从税收的效率目标考虑，选择商品税还是所得税
并没有什么大的差异，主要在于税制的设计方式。如果 选择商品税为主体，对全部商品征税，其中大部分商品 按统一比例对增值额征税，少数需要调节的商品按差别 比例征税，税收收入主要来源于商品课税。如果选择所 得税为主体，对大部分商品不征税，仅对少数需要调节 的商品按差别比例征税，税收收入主要来源于所得税。 所以，选择商品课税还是所得税为主体，对资源配置的 效果是相近的，只是税收收入来源的侧重点不同。 • 其次，从税收的公平目标考虑，虽然差别商品税和累进 所得税都能起到公平分配的调节效果，但累进所得税对 公平分配的调节功能比差别商品税更大。 • 第三，从税收的稳定目标考虑，所得税由于累进税率而 形成的弹性税制比商品税由于比例税率而形成的刚性税 制，对宏观经济稳定具有更大的调节作用。
难以彻底实现公平，因为所得的计算和费用扣除难以做到绝对 合理。
第11页/共22页
（三）商品税和所得税双主体模 式
• 特点： • 在经济运行机制上，计划调节和市场调节可以通过这
种模式结合起来； • 在税收职能方面，它既可保证财政收入，又可充分发
挥税收经济调节作用；
• 在税收运行方式上，这种模式将商品税的刚性和所
杨斌《税收学》(第2版)配套题库-课后习题详解-税收负担的转嫁与归宿【圣才出品】
第6章税收负担的转嫁与归宿1．单一自由竞争市场上商品的价格供求弹性如何决定流转税的税负转嫁与归宿？答：所谓税负转嫁就是纳税人通过种种方式将法律规定由其承担的纳税义务变为他人负担的过程。
所谓税负归宿，指税负转嫁的最后结果或税收负担的最终落脚点。
（1）需求弹性的概念及其与税负转嫁的关系需求弹性即需求对价格的弹性，也就是需求量对价格变动的反应程度。
需求弹性通过需求弹性系数E dp衡量：Q为需求量，△Q为需求变动量，P为价格，△P为价格变动量；△Q／Q为需求量变动系数，△P／P为价格变动系数。
假定供给的价格弹性和其他条件不变，那么需求量对价格变动越敏感，即E dp值越大，纳税人通过提高卖价把税负向前转嫁给购买者或消费者越困难；反之，需求量对价格变动越不敏感或越无弹性，即E dp值越小，税负越容易向前转嫁。
（2）供给弹性的概念与税负转嫁的关系供给弹性即供给的价格弹性，反映供给量对价格变动的反应程度，通过供给弹性系数Esp衡量。
某一种商品的供给弹性高，意味着该商品的生产者在与原材料厂商及消费者关系上处于比较主动的地位，易于把税负转嫁出去。
某一种商品的供给弹性低，意味着该商品的生产者处于比较被动的地位，生产条件较不能适应课税变化，不易把税负转嫁出去。
某一种商品的供给无弹性，意味着税负完全由厂商负担而不能转嫁出去。
某一种商品的供给完全有弹性，意味着，征税后，税负通过涨价形式全部转嫁给购买者或消费者（3）总之，税负转嫁的主要途径是价格的变动，转嫁的幅度取决于供求弹性。
①需求弹性大于供给弹性，则转嫁给消费者或买者的部分较小，不转嫁或向后转嫁部分大；②需求弹性小于供给弹性，则转嫁给消费者或购买者的部分大，不转嫁或后转部分小；③在极特殊的情况下，供给弹性等于需求弹性，则往往由供给和需求两方共同负担税款，即厂商可转嫁一半于买者；④供给弹性和需求弹性对税负转嫁影响在时间上有差别：需求弹性可以马上影响税负转嫁，因为消费者可以马上作出购买、不购买、少购买、选择替代品决定。
《税收学》1-2
一、税制要素 二、税收分类 三、税制结构
税制要素 1. 纳税人含义及纳税人与负税人、纳税人与扣缴义务人 等与纳税人相关要素含义 2. 课税对象含义作用及税基、税源、税目相关要素含义 以及课税对象与相关要素间的关系 3. 税率含义、形式、分析方法 4. 比例税率含义、特点及分类 5. 全额累进税率、超额累进税率含义、特点及两者的关 系 6. 速算扣除数的计算 7. 定额税率含义及特点
一、 税制要素 （三）税率——掌握
4.税率的其他形式（三组） （1）名义税率与实际税率－熟悉 （2）边际税率与平均税率－熟悉
平均税率：是全部税额占全部课税对象数额的比例； 边际税率：是课税对象数额的增量税额所占的比率。边际税率是指再增加
一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例
【引用资料】工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税 率为3%--45%。
对象是从量的方面对课税作出的规定
一、 税制要素 （一）纳税义务人 （二）课税对象——掌握 （三）税率——掌握 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着 国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是税收 政策的中心环节。 税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、其 他形式。
一、 税制要素 （三）税率——掌握 1.比例税率：同一征税对象或同一税目，规定一个比例 的税率。
量变化的影响。 ②适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品
征税的税种。
一、 税制要素 （三）税率——掌握
4.税率的其他形式（三组） （1）名义税率与实际税率－熟悉
名义税率是指税法规定的税率。实际税率是指实际负担率， 即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额 （实际收入）的比例。
中国税制6-10讲义-193页文档资料
中国税制6-10章讲义第六章所得税制本章学习提示一、知识点（1）对所得额课征的意义（2）对所得额课税的征收制度（3）企业所得税制度（4）个人所得税制度（5）农业税制度二、教学目标通过本章的学习，使学员掌握所得课税的基本理论、中国现行的所得税制度。
在所得课税的基本理论方面，理解对所得课税的意义、各国对所得课税的征收制度。
在中国现行的所得税制度中，掌握企业所得税、个人所得税和农业税的课税对象、纳税人、计算依据、应纳税额、纳税环节、减免税等税制要素，了解有关税种的改革趋势。
第六章所得税制第一节对所得额课税的意义所得额是收益额的一种。
收益额可分为纯收益额和总收益额，其中，纯收益额亦称所得额，是指自然人、法人和其他经济组织从事生产、经营等活动获得的收入，减去相应的成本之后的余额；总收益是指纳税人的全部收入。
对所得额的课税不同于对流转额的课税，从一个工商企业来看，流转额是指企业商品或劳务的销售收入额，所得额则是指企业的利润额；流转额只与商品的销售收入有关，不受成本高低的影响，所得额则不同，它直接受成本规模的影响，在价格一定的情况下，成本越高，收益越少，成本越低，收益越高。
因此，对所得额的课税能使税收收入比较准确地反映国民收入的增减变化情况；对所得额课税，属于直接税，税负不能转嫁，征纳双方的关系比较明确，税收的增减变动对物价也不会产生直接的影响，有利于更好地发挥税收的调节作用；累进性质的所得税，能适应纳税人的负担能力，体现合理负担的原则，有利于促进企业间的合理竞争。
但对收益额的课税要受经济波动和企业经营管理水平的影响，不能保证财政收入的稳定性；对所得额的课税，稽征技术也比较复杂，尤其是应纳税所得额的确定，涉及的内容比较多，核实的困难大，很容易造。
偷漏税现象，要求具备比较高的税收管理水平。
第六章所得税制第二节对所得额课税的征收制度一、分类征税制和综合征税制1．分类征税制是将各类所得，分别不同的来源，课以不同的所得税。
税收学(胡怡建编著)知识点
第一章税收导论1、税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制的、无偿的征收而取得的财政收入。
2、税收特征：强制性、无偿性、规范性。
强制性：税收的强制性是指政府凭借行政权，以法律形式来确定政府作为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利和义务关系。
无偿性：税收的无偿性就是政府与具体纳税人而言，权利和义务关系是不对等的。
规范性：税收的无偿性是指政府通过法律形式，按事先确定的标准实施征税。
3、税收基本要素：税基、税率、纳税人。
4、税率形式：税率按形式特征可以分为累进税率、比例税率和定额税率。
累进税率：全额累进税率、超额累进税率。
比例税率：单一比例第二章税收效率一、税收效率原则1、现代税收两大原则：效率原则（资源的有效配置）和公平原则（收入的公平分配）。
2、经济效率也即资源配置效率，是指在经济资源稀缺的条件下，如何充分利用资源，使资源得到最有效合理的安排，以最少的资源投入取得最大的经济效益。
3、帕累托最优：如果资源的配置已经达到这样一种状态，即任何的资源的重新配置已不可能使一些人的境况变好而又不使另一些人的情况变坏。
4、实现帕累托最优（经济效率）必须符合的条件：①生产最优②交换最优③生产和交换结合最优。
5、税收的效率原则：整个社会资源配置分为市场配置和政府配置两类。
市场配置是企业和个人为主体，通过价格机制自发调节生产和消费，平衡供给和需求，引导资金流量和流向。
政府配置则以政府为主体通过税收、政府支出、公债、货币等经济手段和计划、行政、法律手段来引导、安排资源配置的实现。
6、税收对效率配置的效率取决于经济条件：在市场所决定的资源配置处于有效的情况下，税收将导致效率损失；在市场所决定的资源配置处于低效或无效的情况下，税收有可能改善效率。
二、税收对效率的影响1、税收导致效率损失a. 税收产生超额负担：税收的超额负担是指政府税收导致纳税人的福利损失大于政府税收收入，从而形成税外负担，引起效率损失，税收的超额负担可用消费者剩余净损失来说明。
税制结构概述
缺点：计算复杂。
怎样保持超额累进税率的优点，而克服其缺点，我 们引进一个概念：速算扣的 税额之间的差额。它的主要作用是简化计算过程。
速算扣除数的两种计算方法：
消费税税目税率（税额）表
税目
征收范围
计税单位
税率（税额）
一、烟
1、卷烟：定额税率 比例税率
每标准箱（50000 支）
每标准条（200支） 对外调拨价格在70 56％, 150元 元以上的
每标准条对外调拨 价格在70元以下的
36％， 150元
2、雪茄烟
36％
3、烟丝
30%
4、卷烟批发环节
5%
税目 二、酒及酒精
③ 幅度比例税率。即在税法中规定一个最高限和最低限的比 例幅度，由各地在此幅度内因地制宜地确定适用税率。
④有免征额的比例税率。即从征税对象中先扣除一个法定的 免征数额，再按统一规定的比例税率征税。
（3）比例税率的优缺点
比例税率的优点是不妨碍商品流转额的扩大，纳税 人的负担等比，有利于竞争；同时，实行比例税率，在 计算上也较为简便。缺点是在调节企业利润水平方面有 局限性，不能体现量能负担原则。
一、征税对象—税法的核心要素，回答对什么征税，是征税客 体。
（一）征税对象的定义
征税对象也称课税对象，是课税的客体，是指一个税种对 什么征税，即征税的标的物。
（二）征税对象构成税制的核心要素
1、征税对象体现着不同税种征税的基本界限，凡是列入 征税对象的，就属于该税的课征范围；凡是未列入征税对象的， 则不属于该税课税范围。
纳税人和负税人的关系：
纳税人（甲）= 负税人（甲） 税负不转嫁，如所得税、财产税。 纳税人（甲）≠负税人（乙） 税负转嫁，如流转税等。
《税收学》课程笔记
《税收学》课程笔记第一章：税收概论一、税收的起源与发展1. 税收的起源税收的起源可以追溯到人类社会生产力发展到一定阶段，出现了剩余产品，私有制和阶级分化，以及国家机器的形成。
以下是税收起源的三个关键条件：（1）生产力的发展与剩余产品的出现：随着农业和手工业的发展，生产力提高，人们能够生产出超过自身消费需求的产品，剩余产品的出现为税收的产生提供了物质基础。
（2）私有制和阶级的分化：私有制的产生导致了财产的不平等分配，阶级分化使得社会出现了统治阶级和被统治阶级，税收成为统治阶级维护政权和满足公共需求的经济来源。
（3）国家的产生：为了维护统治阶级的利益和公共秩序，国家机器应运而生，税收成为国家机器运转的经济支柱。
2. 税收的发展税收的发展经历了以下几个阶段：（1）奴隶社会税收：在奴隶社会，税收主要以土地税和人头税为主，税收制度相对简单，征收方式直接。
（2）封建社会税收：封建社会的税收制度逐渐完善，出现了以土地为基础的田赋、以人口为基础的户赋以及针对商业活动的商税等。
（3）资本主义社会税收：资本主义社会税收制度进一步发展，所得税和增值税成为主体税种，税收的职能从单纯的财政收入扩展到经济调节和社会公平。
（4）社会主义社会税收：在社会主义社会，税收不仅是国家筹集财政资金的重要手段，也是调节经济、实现社会公平的重要工具。
二、税收的概念和性质1. 税收的概念税收是国家为了实现其职能，依据法律规定，通过税收工具，对纳税人的财产或所得进行强制性的、无偿的征收，以获取财政收入的一种经济活动。
2. 税收的性质税收具有以下四个基本性质：（1）强制性：纳税人必须依法纳税，不得拒绝或逃避，国家可以通过法律手段强制征收。
（2）无偿性：纳税人缴纳的税款不直接与国家提供的具体商品或服务相交换，而是用于满足社会公共需求。
（3）固定性：税收的征收标准和税率在一定时期内是固定的，不会随着纳税人的具体情况而变化。
（4）共同性：税收涉及国家、企业和个人等社会各界的利益，是社会各界共同参与的经济活动。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
价外税：以不含税价格作为计税依据的税种。价外税 的税款独立于价格之外，税金明确，税收负担较为明显， 容易让纳税人感到切身利益的损失，而且征收管理相对要 更为复杂一些。
一般认为，价内税较价外税更容易实现税负转嫁。
2019/11/12
17
累进税率
• 累进税率：按征税对象的某一标志的数量的大小划分若干 等级，并相应规定不同等级的税率，征税对象的标志的数 量越大，税率越高。
• 全额累进税率：以总量为适用税基的一种累进税率形式。 应纳税额＝税基×适用税率
• 超额累进税率：以增量为适用税基的一种累进税率形式。 应纳税额＝∑各级别的税基增量×对应的税率
月收入：2502 应纳税所得： 2102 －2000＝502 超额累进应缴税额
500×5％＋ 2×10％ ＝25.2 全额累进应缴税额
5100×20%=1020
500×5%=25 (2000－500) ×10%=150 (5000－2000) ×15%=450 （5100－5000）×20%=20
∑=625 ＋20 =645
19
全额累进税率与超额累进税率的比较
全 额 累 进 税率 与 超 额 累 进 税率
2019/11/12
税负轻重不同
• 以征收实体为标准分类
实物税、劳役税和货币税分别是指政府向纳税人征收 的税是以实物、劳役或货币的形式上缴。
2019/11/12
10
税种分类
• 以管理权限为标准分类 中央税：凡是由中央政府征收管理并支配其收入的税
种。 地方税：凡是由地方政府征收管理，收入由地方政府
支配的税种。 中央地方共享税：收入由中央与地方政府按照一定比
第6章 税种设置与税 制结构
2019/11/12
本章主要内容
• 6.1 税种设置与税种分类 • 6.2 税种制度要素 • 6.3 税制结构
2019/11/12
2
6.1 税种设置与税种分类
2019/11/12
3
6.1.1 国民经济循环与税种的设置
2019/11/12
4
6.1.2 税种分类
• 以课税对象为标准分类
• 税种制度要素： 1、纳税人 2、征税对象 3、税率 4、纳税环节、纳税地
点、纳税期限 5、减税免税 6、税务违章处理
2019/11/12
13
6.2.1 纳税人
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
纳税人 负税人
直接负有纳税义 务的单位和个人
法人和自然人
最终负担税款的人
解决某税种对“谁”征 税的问题
与纳税人同为一体——直接税 与纳税人相分离——间接税
辅助税种：在税收体系中起补充、配合作用的税种。
• 以征收有无连续性为标准分类
经常税：凡是未经立法程序宣告废止之前，政府每个 预算年度均征收的税种。它是一种具有规则性和连续性的 课征，其取得的收入主要用于满足政府一般财政目的的需 要。
临时税：凡政府因发生特别事件而课征的税种。
2019/11/12
12
6.2 税种制度要素
2019/11/12
18
累 0－500 5％
进 500－2000
10％
税 2000－5000 15％
率 5000－20000
20％
表
···
5%
10%
15%
5100 20%
0 500
2000
月收入：7000，应税所得： 5000
5000 5000
全额累进税率 超额累进税率
2019/11/12
5000×15%=750
• 税率：应纳税额与征税对象数额之间的比例，它是计算税 额的尺度。
• 税率的基本形式： 1、比例税率 2、累进税率 3、定额税率
2019/11/12
16
比例税率
• 比例税率：对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只 规定一个百分比。
• 比例税率的形式： 1、单一比例税率 2、差别比例税率 3、幅度比例税率
5
税种分类
从量税
按 计 税方 式 分 类
从价税
2019/11/12
以课税对 象重量、 件数、容 积、面积 等作为计 税标准
以课税对 象的价格 作为计税 标准
从量税收＝实物 量×单位税额
税收不依价格的 变动而变动。税 收利益与价格变 动成反比
从价税收＝计税 价格×税率
税收随着价格的 变动而变动。
8
税种分类
按税收与价格关系分类
价内税 以含税价格为计税价 格的税种
含税价格＝成本＋税 金＋利润
价外税 以不含税价格为计税价 格的税种
不含税价格＝成本＋利 润
以购买者支付全额为 征税对象
销售收入的扣减因素
2019/11/12
以不含税销售收入为征 税对象
不是销售收入扣减因素
9
税种分类
• 以税收与价格的关系为标准分类
扣缴义务人
2019/11/12
代为扣缴税款的人
既非纳税人 也非负税人
14
6.2.2 课税对象
课税对象
征税的目的物。 对“什么”课税
区别一个税种与另一个 税种的主要标志。
税目
课税对象具体化
列举法和概括法。
计税依据
2019/11/12
计算应纳税额的 直接根据
计税依据是课税对象的 数量上的表现。
15
6.2.3 税率
所得税：对纳税人的所得额或收益额进行课征 ，其收入来源于要素所有者占有的国民收入流量 。
商品税：对商品或劳务交易中的流转额或增值 额进行课征，其收入来源于购买商品或劳务的国 民收入流量。
财产税：对纳税人所有的财产或归其支配的财 产，按数量或价值进行课征，其收入来源于国民 收入存量。
2019/11/12
在收入级次和税率档次相 同条件下，全额累进税率 重于超额累进税率。
公平程度不同
在两级收入交叉点附近， 全额累进税率的公平程度 不及超额累进税率。
计算繁简不同
超额累进税率计算复杂， 全额累进计算简单。
20
税率表
0－500
5％
500－2000 10％
月收入：2498 应纳税所得： 2498 －2000＝498 （超额或全额）应缴税额498 ×5％ ＝24.9
例分配的税种称为。 • 以税收收入的用途为标准分类
一般税（普通税）：收入主要用于满足政府一般财政 需要的税种。
特别税（指定用途税）：收入主要用于满足政府特定 财政需要的税种。
2019/11/12
11
税种分类
• 以在税收体系中的地位为标准分类
主体税种：在税收体系中占据主导地位的税种。主体 税种的课税对象在国民经济中覆盖面广泛，而且稳定存在 ，它具有课征普遍、税收负担分布较广和税源旺盛等特征 ，是政府财政收入的主要支柱。