税收学第6章 税种设置与税制结构[精]

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税种分类
从量税
按 计 税方 式 分 类
从价税
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以课税对 象重量、 件数、容 积、面积 等作为计 税标准
以课税对 象的价格 作为计税 标准
从量税收＝实物 量×单位税额
税收不依价格的 变动而变动。税 收利益与价格变 动成反比
从价税收＝计税 价格×税率
税收随着价格的 变动而变动。
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累进税率
• 累进税率：按征税对象的某一标志的数量的大小划分若干 等级，并相应规定不同等级的税率，征税对象的标志的数 量越大，税率越高。
• 全额累进税率：以总量为适用税基的一种累进税率形式。 应纳税额＝税基×适用税率
• 超额累进税率：以增量为适用税基的一种累进税率形式。 应纳税额＝∑各级别的税基增量×对应的税率
第6章 税种设置与税 制结构
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本章主要内容
• 6.1 税种设置与税种分类 • 6.2 税种制度要素 • 6.3 税制结构
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6.1 税种设置与税种分类
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6.1.1 国民经济循环与税种的设置
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6.1.2 税种分类
• 以课税对象为标准分类
• 税种制度要素： 1、纳税人 2、征税对象 3、税率 4、纳税环节、纳税地
点、纳税期限 5、减税免税 6、税务违章处理
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6.2.1 纳税人
纳税人 负税人
直接负有纳税义 务的单位和个人
法人和自然人
最终负担税款的人
解决某税种对“谁”征 税的问题
与纳税人同为一体——直接税 与纳税人相分离——间接税
所得税：对纳税人的所得额或收益额进行课征 ，其收入来源于要素所有者占有的国民收入流量 。
商品税：对商品或劳务交易中的流转额或增值 额进行课征，其收入来源于购买商品或劳务的国 民收入流量。
财产税：对纳税人所有的财产或归其支配的财 产，按数量或价值进行课征，其收入来源于国民 收入存量。
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月收入：2502 应纳税所得： 2102 －2000＝502 超额累进应缴税额
500×5％＋ 2×10％ ＝25.2 全额累进应缴税额
• 税率：应纳税额与征税对象数额之间的比例，它是计算税 额的尺度。
• 税率的基本形式： 1、比例税率 2、累进税率 3、定额税率
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比例税率
• 比例税率：对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只 规定一个百分比。
• 比例税率的形式： 1、单一比例税率 2、差别比例税率 3、幅度比例税率
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税种分类
按税收与价格关系分类
价内税 以含税价格为计税价 格的税种
含税价格＝成本＋税 金＋利润
价外税 以不含税价格为计税价 格的税种
不含税价格＝成本＋利 润
以购买者支付全额为 征税对象
销售收入的扣减因素
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以不含税销售收入为征 税对象
不是销售收入扣减因素
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税种分类
• 以税收与价格的关系为标准分类
在收入级次和税率档次相 同条件下，全额累进税率 重于超额累进税率。
公平程度不同
在两级收入交叉点附近， 全额累进税率的公平程度 不及超额累进税率。
计算繁简不同
超额累进税率计算复杂， 全额累进计算简单。
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税率表
0－500
5％
500－2000 10％
月收入：2498 应纳税所得： 2498 －2000＝498 （超额或全额）应缴税额498 ×5％ ＝24.9
5100×20%=1020
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500×5%=25 (2000－500) ×10%=150 (5000－2000) ×15%=450 （5100－5000）×20%=20
∑=625 ＋20 =645
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全额累进税率与超额累进税率的比较
全 额 累 进 税率 与 超 额 累 进 税率
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税负轻重不同
辅助税种：在税收体系中起补充、配合作用的税种。
• 以征收有无连续性为标准分类
经常税：凡是未经立法程序宣告废止之前，政府每个 预算年度均征收的税种。它是一种具有规则性和连续性的 课征，其取得的收入主要用于满足政府一般财政目的的需 要。
临时税：凡政府因发生特别事件而课征的税种。
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6.2 税种制度要素
价内税：以含税价为计税依据的税种。价内税税收负 担较为隐蔽，容易被接受，而且税款随商品销售的实现而 实现，有利于及时取得财政收入。
价外税：以不含税价格作为计税依据的税种。价外税 的税款独立于价格之外，税金明确，税收负担较为明显， 容易让纳税人感到切身利益的损失，而且征收管理相对要 更为复杂一些。
一般认为，价内税较价外税更容易实现税负转嫁。
扣缴义务人
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代为扣缴税款的人
既非纳税人 也非负税人
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6.2.2 课税对象
课税对象
征税的目的物。 对“什么”课税
区别一个税种与另一个 税种的主要标志。
税目
课税对象具体化
列举法和概括法。
计税依据
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计算应纳税额的 直接根据
计税依据是课税对象的 数量上的表现。
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6.2.3 税率
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累 0－500 5％
进 500－2000
10％
税 2000－5000 15％
率 5000－20000
20％
表
···
5%
10%
15%
5100 20%
0 500
2000
月收入：7000，应税所得： 5000
5000 5000
全额累进税率 超额累进税率
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5000×15%=750
例分配的税种称为。 • 以税收收入的用途为标准分类
一般税（普通税）：收入主要用于满足政府一般财政 需要的税种。
特别税（指定用途税）：收入主要用于满足政府特定 财政需要的税种。
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税种分类
• 以在税收体系中的地位为标准分类
主体税种：在税收体系中占据主导地位的税种。主体 税种的课税对象在国民经济中覆盖面广泛，而且稳定存在 ，它具有课征普遍、税收负担分布较广和税源旺盛等特征 ，是政府财政收入的主要支柱。
• 以征收实体为标准分类
实物税、劳役税和货币税分别是指政府向纳税人征收 的税是以实物、劳役或货币的形式上缴。
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税种分类
• 以管理权限为标准分类 中央税：凡是由中央政府征收管理并支配其收入的税
种。 地方税：凡是由地方政府征收管理，收入由地方政府
支配的税种。 中央地方共享税：收入由中央与地方政府按照一定比