金融企业会计第十三章

保险公司；
②该代位追偿款的金额能够可靠地计量。
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例题：亚太保险公司承保的货物运输险发生保险事故 ，货物损失100万元，但船运公司负有直接责任，需 要承担赔偿责任60万元，保险公司在赔付了100万元 的保险金后，享有向船运公司代位追偿的权利，满足 确认条件。
借：赔付支出——赔款支出——货运险 1 000 000
用类）
（2）准备提取
损益核算期限在一年及以内的非寿险保险业务可按当 期自留保费收入的50%提取未到期责任准备金，下一年度 同期转回。 （3）业务例题
某财产保险公司当 年一年 期直 接承 保的保 费收 入为 1800万元，分保费收入为600万元，分保费支出为400万 元，按自留保费的50%提取未到期责任准备金，同时转回 23 上年同期提取的700万元。会计分录为：
南京财经大学
《金融企业会计》
汪振坤
课件网站：WWW.NUFE.ORG
电子邮箱（qq）： 77294507@qq.com
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第三篇 保险公司会计
学习目标：通过学习本章内容，了解保险 的概念和种类，熟悉保险业务核算的特点 ，掌握财产保险业务的核算、人身保险业 务的和再保险业务的核算。
借：银行存款——活期户 10 000 贷：保费收入——××险种 10 000
（2）某财产保险公司2月5日收到保户缴纳的保费30 000元， 公司自3月5日起承担保险责任，会计分录为： ① 2月5日收到保费时， 借：银行存款 30 000 贷：预收保费——某公司（+） 30 000 ② 3月5日确认保费收入时， 借：预收保费——某公司（－） 30 000 贷：保费收入——××险种 30 000
贷：保户储金——家财两全险（+）10 000 借：应收利息
贷：保费收入——家财两全险
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200
200
③第3年还本付息时，
借：银行存款——活期户 600 贷：应收利息 400
保费收入 同时，
200
借：保户储金——家财两全险（-） 10 000 贷：银行存款——活期户 10 000
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（二）原保险合同成本的核算
对于保险公司而言，各项业务计提的准备金是负债 中比例最大的部分。包括： （1）未到期责任准备金：指保险公司为尚未终止的非 寿险保险责任提取的准备金。
（2）未决赔款准备金：指保险公司为非寿险保险事故 已发生但尚未结案的赔案提取的准备金。 （3）寿险责任准备金：指保险公司为尚未终止的人寿 保险责任提取的准备金。 （4）长期健康险责任准备金：指保险公司为尚未终止 的长期健康保险责任提取的准备金。
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700万
贷：提取未到期责任准备金（-） 700万 300万 300万
3．未决赔款准备金的核算 （1）科目设置
“未决赔款准备金” “提取未决赔款准备金”(费用类）
（2）准备提取
《保险公司财务制度》规定：未决赔款准备金提取 的上限是对已决未付赔款按最高不超过当期已提出的 保险赔款或者给付金额的100%提取；下限是对已发生 未报告的未决赔案按不高于当年实际赔款支出额的4% 提取。
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2013/5/24
• 主要内容：
保险业务的意义和种类（第13章）
原保险合同准备金 财产保险业务的核算（第14章）
人身保险业务的核算（第15章） 再保险业务的核算（第16章）
保险资金运用的核算（第17章）
3 2013/5/24
一、保险业务的意义和种类
（一）保险业务的涵义
保险是为了应付特定的灾害事故或意外事件 ，通过订立合同，实现补偿或给付的一种经济 形式，其实质是由全部投保人分摊部分投保人 的经济损失。其特点有： 经济性、互助性、法律性、科学性
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（3）业务例题：
某财产保险公司期末计提未决赔款准备金，对已决未 赔案按当期已提出的保险赔款300万元计提，对已发生 未报告的未付赔案按当期实际赔款支出额400万元的4% 提取；同时，本期转回上期提取的未决赔款准备金200 万元，期末结转相关准备金。会计分录如下：
①本期提取未决赔款准备金时， 借：提取未决赔款准备金
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（3）20×7年1月，某企业投保财产综合险，与某 财产保险公司签订的保险合同中约定保费为50 000 元，双方协商共分五期支付。2月，保险公司收到首 期保费10 000元，分录如下：
保险公司收到首期保费时， 借：银行存款 应收保费——某企业 10 000 40 000
贷：保费收入——综合险
各期收取保费时，
未到期责任准备金：是保险人为尚未终止的非寿 险保险责任提取的准备金。（未发生）
未决赔款准备金：是保险人为非寿险保险事故已 发生但尚未结案的赔案提取的准备金。具体包括：
◇已发生未报案未决赔款准备金
◇已发生已报案未决赔款准备金 ◇理赔费用准备金
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2．未到期责任准备金的核算 （1）科目设置 “未到期责任准备金”、“提取未到期责任准备金”（费
◆在非结算损益年度，当年的业务收支差额，全 额作为长期责任准备金提取，不确认利润，并于次 年转回滚存到结算年度终了时结算损益。各年长期 责任准备金的提取数=转回长期责任准备金+当年业 务收入-当年业务支出，在会计期末提取长期责任准 备金时同时转回上期提取数。 ◆在结算损益年度，不再提取长期责任准备金， 但应按未决赔案提取未决赔款准备金，未决赔款准 备金在下一会计期末转回，计入当期损益。
第二，遭受部分损失。受损财产的保险金额高于或等 于出险时的重置价值，其赔款金额按实际损失计算。否 则，应按比例赔付，并扣除受损财产的残值。公式为：
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1．理赔支出的计算
（1）固定资产的理赔款计算 第一，遭受全部损失。保险金额高于或等于受损财产 出险时的重置价值，其赔款金额以不超过出险时的重置 价值为限。否则，其赔款金额不得超过保险金额。
——已提出赔款的准备金（+） 300万
——未提出赔款的准备金（+） 16万 贷：未决赔款准备金（+）
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316万
②转回上期未决赔款准备金，
借：未决赔款准备金（-）
③期末结转准备金确定损益时，
200万
贷：提取未决赔款准备金（-） 200万
借：本年利润
116万
贷：提取未决赔款准备金（-） 116万
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第二，遭受部分损失。受损财产的保险金额高于或等 于出险时的重置价值，其赔款金额按实际损失计算。否 则，应按比例赔付，并扣除受损财产的残值。公式为：
保险赔款=保险金额/出险时重置价值× 实际损失（修复费用）－残值
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（2）流动资产的理赔款计算 第一，遭受全部损失。受损财产的保险金额高于或 等于出险时的账面余额，其赔款额以不超过出险时的 账面余额为限。否则，其赔款额不得超过该项财产的 保险金额。
①期末，按规定提取未到期责任准备金：
（1 800+600-400）×50%=1 000（万元） 借：提取未到期责任准备金（+）1 000万 贷：未到期责任准备金（+） ②转回上年同期提取的准备金， 1 000万
借：未到期责任准备金（-）
③期末结转有关责任准备金， 借：本年利润 贷：提取未到期责任准备金
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（1）经济性：保险具有经济补偿的职能；保险费
率是保险商品的价格。
（2）互助性：保险在一定条件下分摊了个别单位 和个人所不能承担的风险。
（3）法律性：保险的经济保障活动是根据保险法律合同来
进行的。
（4）科学性：运用精算原理科学计算保险费是现代保险存
在和发展的基础。
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（二）保险的种类
1．按保险保障范围的不同，可分为： 财产损失保险
贷：银行存款 1 000 000
借：应收代位追偿款
借：银行存款
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600 000
600 000
贷：赔付支出——赔款支出——货运险 600 000
贷：应收代位追偿款
600 000
（三）财产保险准备金的核算
1．财产保险准备金的含义：指保险公司为履行其 承担的保险责任或者备付未来赔款，从收取的保险 费中提取的资金准备。包括：
（4）代位追偿款：指因第三者对保险标的的损害而 造成保险事故的，保险公司在向被保险人赔偿保险金 后在赔偿金额范围内代位行使被保险人对第三者请求 赔偿的权利。（该权利自动取得，无需被保险人的授 权和确认）
新会计准则规定：代位追偿款在满足以下条件时应确认为
一项资产，并直接冲减赔付支出：
①与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入
第二，遭受部分损失。受损财产的保险金额高于或 等于出险时的账面余额，按实际损失计算赔款金额； 受损财产的保险金额低于账面余额，按下列公式计算 赔款金额：
保险赔款=保险金额/出险时账面余额× 实际损失（修复费用）
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2．会计科目的设置 “赔付支出”、 “应付赔付款”、 “预付赔款” 、“损余物资”、“应收代位追偿款”
4．长期工程险的核算
（1）长期工程险的含义：指保险期限超过一年的 以各种工程项目为承保对象的财产保险。可分为：
建筑工程保险和安装工程保险
船舶工程保险
科技工程保险 （2）科目设置
“长期责任准备金”、“提取长期责任准备金”（费用类）
（3）核算要点
◆ 根据新会计准则，按会计年度而不是业务年度
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来核算保险公司的损益；
203 000
（2）20×7年2月5日，某投保人投保的财产综合险出 险，由于投保人与保险公司就其实际损失存在争议，尚 未及时结算，保险公司预先支付赔款300 000元，后经 双方协商，确认理赔支出总额500 000元。保险公司在 结案后以转账支票200 000补足赔款。会计分录如下：
①预付赔款时，
50 000 10 000
10 000
借：银行存款
贷：应收保费——某企业
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（4）某保险公司会计部门收到业务部门交来的三 年期家财两全险保户储金日报、储金收据和银行储 金专户收款凭证10 000元，预定年利率2%，以每年 利息作为保费，三年后一次还本付息。分录为：
①收到保户储金时， 借：银行存款——储金专户 ②每年计算利息时， 10 000
借：预付赔款（+）
贷：银行存款——活期户 ②结案后补足赔款， 借：赔付支出——财产综合险 贷：预付赔款（-）
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300 000
300 000 500 000 300 000
银行存款——活期户
200 000
（3）大华公司遭受水灾，财产损失达300 000元，损 余物资作价100 000元归该企业，其余赔款全部由保险 公司赔付。会计分录为：
原保险合同成本主要包括发生的手续费或佣金支出、 赔付成本以及提取的未决赔偿准备金、寿险责任准备金 、长期健康险责任准备金等。
1．理赔支出的计算 （1）固定资产的理赔款计算
第一，遭受全部损失。保险金额高于或等于受损财产 出险时的重置价值，其赔款金额以不超过出险时的重置 价值为限。否则，其赔款金额不得超过保险金额。
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三、财产保险业务的核算
（一）原保费收入的核算 1．原保费收入的确认条件
（1）原保险合同成立并承担相应的保险责任；
（2）与原保险合同相关的经济利益很可能流入；源自文库（3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。 2．会计科目的设置
“保费收入”、“应收保费”、 “预收保费”、
“保户储金”
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3．业务例题
（1）某财产保险公司收到按照原保险合同的规定缴纳的保费 10 000元，编制会计分录为：
3．业务例题：
（1）20×7年1月，大华公司投保的一台机器设备出 险，承保的某保险公司的会计部门收到赔款计算书和 投保人签章的赔款收据，签发赔款200 000元的转账 支票给投保人，同时，支付赔款勘查费3 000元，保 险公司做分录如下：
借：赔付支出——企业财产险
贷：银行存款——活期户
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203 000
财产保险
责任保险
信用保险
人寿保险
人身保险 意外伤害保险 健康保险
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2．按业务承保方式的不同，可分为：
原保险、再保险（分保） 3．按保险实施方式的不同，可分为： 自愿保险、强制保险
4．按保险经营目的不同，可分为：
商业保险、社会保险 5．按保险保障主体的不同，可分为：
团体保险、个人保险
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二、原保险合同准备金
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（3）业务例题：
神华财产保险公司于20×6年为金城建 筑公司承保为期三年的建筑工程项目。 该保险公司于20×8年提取未决赔款准备 金8 000元，保险公司20×6～20×8会计 年度的收支资料如下表：
借：赔付支出——企业财产险 200 000
贷：银行存款
200 000
如果损余物资归保险公司，会计分录为：
借：赔付支出——企业财产险 300 000
贷：银行存款 300 000 保险公司以120 000元价格将损余物资出售给另一单位， 会计分录为： 借：银行存款
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120 000
贷：赔付支出
120 000