税收负担分析3资料

3.税负资本化
亦称“资本还原”。 即生产要素购买者以 压低生产要素购买价 格的方式将所购生产 要素未来应纳税款， 从所购商品的资本价 值中预先扣除，向后 转嫁给生产要素的提 供者
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税负转嫁过程
税收冲击
后转
前转
经济纳税人 要素提供者
法定纳税人
经济纳税人 购买者
压价
提价
散转
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7 税收归宿
The Shifting and Incidence of Taxation
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参阅书目
1.(美)塞力格曼(E.R.A.Seligman)著、许炳汉译 ：《租 税转嫁与归宿》，商务印书馆 ，1931
2.（英）薛尔弗曼（H. A. Silverman）著 、蒋方正译
税收冲击
税负转嫁
税负归宿
最初承受税收 负担环节
中间环节
最后归着环节
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税负转嫁与归宿的涵义
税负转嫁是纳税人将所纳税款转移给他人负 担的环节。表现为税收负担在纳税人与负税 人之间的再分配
税负归宿是税收负担的最后归着环节。它表 明全部税收负担最后是由谁来承担的
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税负转嫁的涵义
1
税负转嫁是 税收负担的 再分配
2
税负转嫁是 通过价格变 化实现的
3
税负转嫁是一 个客观的经济 运动过程，其 中不包括任何 感情因素
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按税收对分配影响划分
税负归宿
法定归宿
立法机关在税法中 规定的税收负担， 是最初的税收负担 义务分配
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前转与后转
消费者 流通商 制造商 原材料提供商
前转
服装消费者
商场
服装厂 棉农
后转
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7.2有关税收转嫁与归宿的各种学说
绝对说
•纯产品说 •纯所得说 •均等分布说
乐观派 悲观派
各种学说
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相对说
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税负转嫁的存在条件
条件
商品经济
自由定价 体制
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税负转嫁的基本方式
1.前转
亦称“顺转”。即 纳税人将其所纳税 款顺着商品流转方 向，通过提高商品 价格的方法，转移 给商品的购买者或 最终消费者
2.后转
亦称逆转。即纳税 人将其所纳税款， 逆商品流转的方向 ，以压低商品价格 的方式，向后转移 给商品提供者
E’’
OBaidu Nhomakorabea
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T’ X0
T
X
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替代性归宿
政府可以用十亿美元的香烟消费税替代等额的所得税。这一政策性变动 并没有使资源向公共部门转移，也没有使私人部门的净负担增加（不考 虑当时的超额负担问题），它仅仅在各家庭间进行了一次再分配
所得税下降的家庭受益，香烟购买量大的家庭受损。 烟草种植者和香烟生产者受损，而其它产品生产者受益（因为所得税纳
《赋税的归宿与效应 》，商务印书馆 ，1940 3.于洪：《中国税负归宿研究》,上海财经大学出版社，
2004
4.张阳：《中国税负归宿的一般均衡分析与动态研究》,
中国税务出版社，2007
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5.卢洪友、李洁：商品税税负归宿局部均衡实证 分析，《财贸研究》， 2005,(4).
6.张阳：中国企业所得税税负归宿的CGE分析，
经济归宿
课税后经过各 种经济调整或 经过税负转嫁 过程税收负担 的最终归宿
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从财政收支两方面以财政政策再分配效果 为分配对象研究
绝对归宿
差额归宿
平衡预算归宿
分析税负归宿时， 假定公共支出不 变，只分析某种 课税对分配的影 响 （不可行）
又称替代性归宿。 分析税负归宿时， 假定总税收和公 共支出不变，分 析某种课税替代 另一种课税对分 配的影响
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2014年3月28日，辽宁省国家税务局、辽宁省地方税 务局联合发布2013年度辽宁省纳税百强企业排行榜。 2013年，辽宁省百强企业共缴纳税收1266亿元人民币， 比上年同比下降0.5%。百强企业纳税总额占全省税收 收入的29.45%。
雄踞榜单前10个席位的企业当中有9户企业均保持连 续五年位居十强。其中，中国石油天然气股份有限公 司大连石化分公司以纳税额145.3亿元连续六年蝉联榜 首，华晨宝马汽车有限公司以纳税额135.9亿元名列第 二位，中国石油天然气股份有限公司抚顺石化分公司 以纳税额66.6亿元名列第三位。
税人的收入提高，用于购买这些产品） 这种因再分配而产生的总变化被称为“替代性归宿”
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课税与公共支出的全面效应
私人物品生产收益减少
私人劳务收益减少
私人收益中可支配收入 因课税而减少
课税效应
公共物品生产收益增加 公共劳务收益增加
政府收入因课税而增加
课税与公共支出共同对分配的影响
《数量经济技术经济研究》,2008,(4).
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要点
1 概述 2 各种学说 3 制约因素分析 4 理论分析：局部均衡分析 53 理论分析：一般均衡分析
63 税负转嫁与归宿的经验分析
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背景分析
关于“馒头税”——一个馒头引发的争论 从“馒头税”看增值税认识的两个误区 卷烟厂缘何成为纳税大户？ 宝马7系国内外价差超一倍 税费占大头儿
分析课税与公共 支出共同对分配 的影响。它是分 析一个既定的支 出政策的机会成 本，如何以税收 的方式在社会成 员间分配的情形
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Y
T
税前均衡点为E，均衡量为 X0、Y0
对X、Y课税后，均衡点为E’
T’
E 由E到E’的移动，即为课税
Y0
对私人所得分配的影响
E’
此为平衡预算归宿
税后差60万 中美SUV价格对比
三亚免税店
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研究意义
对政府而言—— 理论：是税制选择取舍的依据和标准；影响税
收调控作用发挥和政策效应。有助于政府建立 合理的税制 实践：选择可转嫁的税种，对纳税人来说征管 阻力小；对负税人而言，课征隐蔽
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研究内容与方法
规范分析：税收转嫁的影响因素——逻辑、归 纳
实证和经验研究：税收归宿的计量、经验分析
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7.1 概述
税负转嫁与归宿的涵义 税负转嫁的存在条件 税负转嫁的基本形式
税收负担转嫁 与归宿概述
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税收负担的运动过程