会计诚信教育问题探析

第 １ 卷 第１ ３百度文库期
２０１ １年 ３月
辽 宁师 专 学 报
Ｊ ｕ ｎ ｌｏ ｉ ｏ ｉ ｇ Ｔ ａ ｈ ｒ ｏ ｌｇ ｏ ｒ ａ ｆＬ ａ ｎ ｎ ｅ ｃ ｅ ｓＣ ｌ ｅ ｅ
Ｖ０ ． ３ ＮＯ Ｉ １ ．１
Ｍ ａ ｒ． ２ ０ １ １
【 计 学研究】 会
鉴． １ 会计 人 员 诚 信 缺 失 的原 因 １ １ 会 计 人 员迫 于 压 力 而 编 制 虚假 会 计 信 息 ．
多 数会 计 人 员 每 天 忙 碌 追 求 的 只 不 过 是 保 住 自己 相对 稳 定 的工 作 ，获 取 相 应 的 劳 动 报 酬 ， 因此 会 计 人员 不会 有 什 么 见 不 得 人 的利 益． 每 一 位 会 计 人 员 并 非 生 来 就 会 说 谎 ，多数 情 况 都 是 在 企 业 领 导 的授 意 指 使 之 下 进 行 的 ． 会计 人 员 明 知 编 造 虚假 的会计 信 息 会 违 反 会 计 法 的规 定 ，并 将 严 重 影 响 广大 投 资 人 和 债 权 人 的 利 益 ，但 对 于 一 名 在 企 业谋 求 生 存 发 展 的 会 计 人 员 来 说 ，不 敢 去 违 抗 企 业 领 导 的 旨意 ，否 则 就 将 面 临被 辞 退 的风 险． 而 且 ，这 样 的 会 计 人 员 一 旦 被 辞 退 ，再 就 业 都 会 很 困难 ，他 将被 企 业 当作 另 类 ，孤 立 起 来 ． 因 此 ，会 计 人 员 缺 失 诚 信 ，其根 源并 不 在 其 自身 ，而 与 企 业 任 用 会 计 人 员 的 潜 规
会 计 诚 信 教 育 问题 探 析
赵 素 杰 ， 李景 春
２ ０ ０ （ ． 朝 阳 师 专 ， 辽 宁 朝 阳 １ ２ ０ ； ２ 朝 阳 市财 经 学校 ，辽 宁 朝 阳 １ ２ ０ ） １ ２０ ０
摘 要 ： 国 内 外接 连 不 断 的会 计 造 假 丑 闻使 会 计 人 员 陷入 了信 任 危 机 ，严 重 影 响 了企 业 和 会 计 人 员 的形 象 ． 对 个 别 会 计 人 员诚 信 缺 失 的根 本 原 因加 以剖 析 ． 认 为 会 计人 员 诚 信 缺 失 的主 要 原 因是 迫 于压 力 及 企 业 利 益 驱 动 所 致 ． 另 外 ，注 册会 计 师 的诚 信 缺 失及 有 关 国家 机 关 工 作 人 员 的 贪 污 腐 败 行 为也 助 长 了会 计 人 员 的 诚 信 缺 失行 为． 对 此 ， 给 出相 应 解 决 对策 ，建 议 对 会 计 人 员及 注 册 会 计 师 加 强诚 信 教 育 ，并 加 大 对 相 关 人 员 的 惩 处 力 度 ，减 少 或 避 免 会 计 人 员 的造 假 行 为 ，提 高 企 业 的会 计 信 息质 量 ． 关 键 词 ：会 计 人 员 ；诚 信 缺 失 ；信 任 危 机 ；原 因；对 策 中图 分 类 号 ：Ｆ ７ ． ２５ ２ 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章编 号 ：１ ０ — ５ ８ （ ０ １ ０ ～０ ０ — ０ ０ ８ ６ ８ ２ １ ）１ １１ ３
则 息息 相 关 ． １ ２ 个 别企 业 利 益 驱 动 及相 关 法律 打 击 力 度 不 够 导致 会 计 人 员诚 信缺 失 ．
虚 假 会 计信 息 的始 作 俑 者 主 要 是 个 别 企 业 的领 导 ，他 们 为 了 自己 的利 益 ，不 惜 损 害 国 家 和 广 大 社 会 公 众 的利 益 ． 对 于 未上 市 的私 营 中 小企 业 来 说 ，领 导 指 使 会 计 人 员 编 造 虚 假 的凭 证 ，通 过 多 计 成 本 、不 计 或 少 计 收 入 等 手 段 制 造 人 为 的低 盈 利或 亏 损 ，以达 到偷 逃 税 款 的 目的 ． 而 一 些 上 市 公 司 却 指 使 会 计 人 员 不 断 编 造 一 个 又 一 个 的 利 润 神 话 ，或 为 上 市 创 造 条 件 ，或 为 提 升 企业 形 象 ，提 高 股 票 的价 格 ，或 为 避 免 停 牌 、摘 牌 ． 如 曾 经 创 下 股 票 市 场 神 话 的 “ 广 夏 ” ９８年 至 ２０ 银 ，１ ９ ０１ 年 期 间 ，累 计 虚增 销 售 收 入 １４９ ２ ６ 元 ，少 计 费 用 ４９ ５ ３ ０ ６ ． 万 ４ ．４万 元 ，虚增 利 润 ７ ５ ， ７１６ ７万 元 ，其 股 价 较一 年 前 启 动 时 的 价位 上 涨 ４ ０ ，人 为 创 造 了 股 票 市 场 的 神话 ［ ． 当其 自行 编 织 的利 润 破 灭 时 ，投 资 人 遭 受 到 了 严 重 的 损 失 ． 正 是 这 些 利 ４ 】 ］ 益 熏心 的企 业 领 导 ，使 得 会 计 人 员 一 次 又一 次 地 违 背 了 其 应该 坚守 的诚 实 守 信 的 基 本 职 业 道 德 ． 另外 ，会计 人 员 和企 业 管 理 人 员 之 所 以敢 于 冒险 为 企 业炮 制虚 假 的会 计 信 息 ，最 根 本 的原 因 就 是 会 计 人 员 冒 的风 险所 受 到 的惩 处 并不 是致 命 的． 我 国会 计 法 规 定 ，单 位 或 者 个 人伪 造 、变 造 会 计 凭 证 、会 计 账 簿 ，编 制 虚 假 财 务 会 计 报 告 ， 由 县 级 以上 人 民 政 府财 政 部 门予 以通 报 ，可 以对 单 位 并 处 ５０ ０元 以上 １００ ０ 以下 的罚 款 ；对 其 直 接 负 责 的 主管 人 员 和其 ０ ０ ０ 元 他 直接 责 任 人 员 ，可 以处 ３０ ０元 以 上 ５ ０ ０ ０００元 以下 的罚 款 ；属 于 国家 工 作 人 员 的 ，还 应 当 由 其 所 在 单 位 或 者有 关单 位 依 法 给予 撤 职 直 至 开 除 的行 政 处 分 ；对 其 中 的会 计 人 员 ，并 由县 级 以上 人 民政 府 财 政 部 门 吊 销 会 计 从 业 资 格证 书 ．情 节 严 重 构 成犯 罪 的 ，依 法追 究 刑 事 责 任 ． 这 些 规 定 首 先 对 企 业 的 管 理 人员 不 能 形 成 震 蹑力 ，私 营 中 小 企 业 利 用 虚假 的会 计 信 息偷 逃 税款 ，数 额 远 不止 十万 八 万 ，因此 ，一 旦 东 窗 事 发 ，企 业负 责人 也 会 心 甘 情 愿 地 支 付 最 多 １ 元 的罚 款 ． 对企 业 负 责 人 Ｏ万 的刑 事 处 罚 也 明显 偏 轻 ，刑 法 对 企 业 的偷 税 行 为 视 其 偷 税 数 额 所 占 的 比重 分 别 处 以三 年 以 下 有 期 徒 刑 或 者 拘 役 ，或处 三年 以 上七 年 以下 有 期 徒 刑 ，并 处 偷 税 数 额 １ 以上 ５倍 以下 罚 金 ．这样 的 处 罚 会 让 企 业 负 责 人 存 在 一 种 侥 幸 心 理 ，会 小 心翼 倍 翼 地 与 审计 和 税 务 部 门 打交 道 ，有 了这 两 个 部 门 的庇 护 ，企 业 轻 易 不会 出 现 问题 ． 其 次 ，对 会 计 人 员 也 不 能 形 成 震 慑 力 ． 目前 ，会 计 从业 资格 的考 取 并 不 是 很 困难 ， 即使 吊销 了会 计 从 业 资格 证 书也 可 以重 新 考 取 ． 至 于 对 会 计 人 员 的 刑 事 处 罚 却 很 少 ， 即使 运用 刑 事 处 罚 ，处 罚 的力 度 也 都 比较 轻 ． 例 如 曾轰 动全 国 的 “ 广 夏 ” 造 假 案 ，财 务 总 监 仅 仅 是 被 判 处 三 年 有 银 期 徒 刑 ，总 会计 师被 判 处 两 年 零 六 个 月 的罪 刑 ，而 其 他 参 与 造 假 的会 计 人 员 则 没 有 受 到 应 有 的处 分 ． 这 样 的 处 罚 不 足 以 对 其 他 的会 计 人员 形 成 震 慑 ．
０ 引言
近 些年 来 ， 国内 外 发 生 了很 多 上 市公 司会 计 造 假 事 件 ． 从会 计 信 息 相 对 可 靠 的 美 国不 断传 出信 誉 度 较 高 的公 司发 生造 假 丑 闻 ，如世 界 通 信 公 司 、复 印机 制造 商施 乐公 司 以及 安 然 公 司 等 ． 至于 中 国 的企 业 ，会 计 造 假 丑 闻 更 是 不 断 ，如 银 广 夏 、 郑 百 文 、东方 电子 、蓝 田股 份 、东 方 锅 炉 等 上市 公 司． 社 会 上 一 度 对 企 业 和 会 计 人 员 失 去 了信 任 ， 以致 会计 执 业 人 员 陷 入 了信 任 危 机 ．这 种 信 任 危 机 无 论 是 对 会 计 人 员 的 形象 ，还 是 对 国家 和 企业 的 经 济 发 展 都 将 产 生 极 其 严 重 的 危 害 ． 本 文 拟对 个 别 会 计人 员 诚 信 缺 失 的 根 本 原 因 加 以分 析 ，并 针对 各 类 原 因给 出 相 应 对 策 ，希 望 为 提 高 会 计 从 业 人 员 的诚 信 程 度 提 供借