税收讲义PPT课件

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营业税应纳税额=计税营业额×适用税率 营业额是指纳税人提供应税劳务、出售或出租 无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款 和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续 费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质 的价外收费。 营业税税率按照行业、类别不同分别采用了不 同的比例税率。交通运输业为3%，出售、出 租无形资产为5%，销售不动产为5%。
方法一：按课税对象不同，我国现行税制分五类共24种 税。 流转税（4）：包括增值税、营业税、消费税、关税 所得税（5）：企业所得税、外商投资企业和外国企业 所得税、个人所得税 资源税（4）：资源税、城镇土地使用税、土地增值税、 耕地占用税 财产税（6）：房产税、城市房地产税、契税、车船使 用税、车船使用牌照税、车辆购置税 行为税（5）：（固定资产投资方向调节税、宴席税）、 城市建设维护税、印花税、屠宰税
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第一部分：税收基本理论
一、关于税收 （一）税收概念：是国家为实现其职能，凭借其 政治权力，依法参与单位和个人的财富分配， 强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 1、征税主体－－政府 2、征税依据－－政治权力 3、征税的动因－－实现政府的职能 4、税收的本质－－分配
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（二）税收的形式特征(区别于其他分配形式)
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消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计 税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品， 计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定 额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重 量、容积或数量为计税依据。 1、从价计税时 应纳税额=应税消费品销售额×适用税率 2、从量计税时 应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标 准

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增值税（value-added tax）是以商品（含应税 劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依 据而征收的一种流转税。 在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和 流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也 采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即 根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率 计算出销售税额（销项税额），然后扣除取得 该商品或劳务时所支付的增值税款（进项税 额），其差额就是增值部分应交的税额。

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第三章：营业税
营业税（Business tax），是对在中国境内提 供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单 位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提 供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单 位和个人，所谓应税劳务是指，建筑业、交通 运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险 业、娱乐业、服务业。从事上述业务就应该缴 纳营业税，不同的税目税率会有差异，税率在 3%到20%不等。
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一般纳税人 （1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或 者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的 年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者 零售的纳税人，年应税销售额超过50万的； （2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。 小规模纳税人 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物 生产或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供劳务 的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批 发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额） 在50万元以下（含本数）的。 （2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下 （含本数）。
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累进税率：随课税对象数量的增加征收比例上升的税 率。实行累进税率时，由于累进依据和累进方法不同， 又有不同。 累进依据不同：额累和率累 额累：以课税对象的绝对额的增加划分级数，设率累 进。如个人所得税。


率累：以课税对象的相对额的增加划分级数，设率累 进。如土地增值税依据“土地增值额/扣除项目金额” 的比率分级累进征收。

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由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣
税款的制度，因此对纳税人的会计核算 水平要求较高，要求能够准确核算销项 税额、进项税额和应纳税额。但实际情 况是有众多的纳税人达不到这一要求， 因此《中华人民共和国增值税暂行条例》 将纳税人按其经营规模大小以及会计核 算是否健全划分为一般纳税人和小规模 纳税人。
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第二部分：重要税种介绍
第一章：增值税
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增 值额征收的一个税种。 增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值 税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大 的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收 收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。 进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入 全部为中央财政收入。
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8)、违章处理：指税法对违反税法的纳税人规定的惩罚措 施。是税收强制性的具体体现。 根据纳税人违反税法的行为及情节的轻重，施以不同 的惩罚措施。 行政处罚：如一般的拖欠税款、漏缴税款，多处以补 交税款、加收滞纳金、罚金等惩罚措施； 刑事处罚：如纳税人偷税、抗税，骗税的，情节轻者， 除追缴税款外，还会处以罚金。情节重者，构成涉税 犯罪的，则追究其刑事责任。
1、非直接偿还性（无偿性）：就具体的征收过程看，国 家征税后，税款即为国家所有，不存在对纳税人的直 接偿还问题。从财政活动的整体来看，税收是对政府 提供公共物品和服务成本的补偿，又反映出税收有偿 的一面。 2、强制义务性（强制性）：税收的征收依据的是国家政 治权力，非财产权力，即与生产资料占有与否无关。 依法纳税是人们不应回避的法律义务 3、法定规范性（固定性）：税收的课征对象及征收比率 都是以法律形式实现规定的，只能依照法律按预定标 准征收。
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第二章：消费税


消费税（Consumer tax）是以消费品Consumption tax （消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统 称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售 商征收。消费税是典型的间接税。 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少 数消费品再征收的一个税种。主要是为了调节产品结 构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税 的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火， 化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及 球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板， 汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一 步划分若干子目。
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二、税收的分类
我国现行税制包括五种税：流转税、收益税、 资源税、财产税和行为税。
流转税：指以商品、劳作为课税对象的税收。 财产税：以各种动产或不动产为课税对象的税收。 资源税：以资源为课税对象的税收。 收益税：以纳税人的纯所得为课税对象的税收。 行为税：以纳税的某些特定行为为课税对象的税收。
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我国现行税制的分类
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方法二：《税法》分为七类24种。 流转税（3）：包括增值税、营业税、消费税 资源税（2）：资源税、城镇土地使用税、 所得税（3）：企业所得税、外商投资企业和外国企业 所得税、个人所得税 特定目的税（6）：固定资产投资方向调节税、宴席税、 城市建设维护税、土地增值税、车辆购置税、耕地占 用税 财产和行为税（7）：房产税、城市房地产税、车船使 用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税 农业税（2）：农业税、牧业税 关税（1）：关税
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累进方法不同：全额累进、超额累进 全额累进：税基达到哪级，就全额按哪级适用税率计 算税款。 超额累进：分级按照各级适用税率计算税款。 4)、税收调整措施：加成和减免 减免：减征、免于征收。 起征点、免征额。 加成征收、税收附加。 5）、纳税环节：税法上规定的课税对象从生产、流通到 消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。主要针对的 是商品流转税。
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按税收管理权和税收支配权分类

中央税：

关税 海关代征的进口环节消费税 海关代征的进口环节增值税 国内消费税 车辆购置税
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按税收管理权和税收支配权分类

地方税：

城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 城市房地产税 车船使用税 车船使用牌照税 契税 屠宰税 筵席税 农业税、牧业税及地方附加

本国境内的全部所得或存于本国境内的财产行使征税
权力，而不考虑所有者是否为本国居民或公民。

居民管辖权：一国政府只对属于本国居民的全部所得 和财产征税，而不考虑其所得来自境内或境外，以及 财产座落何处。
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三、税制构成要素
1）、纳税人：课税主体－－包括自然人和法人。 与之相关的概念：纳税人、 负税人 代扣代缴义务人和代收代缴义务人 2）、课税对象：课税客体，据以征税的依据。是税制的 基础性要素，也是区分税种的标志。按照课税对象的 不同，我国税制中税种主要有：流转税、收益税、行 为税、财产税、资源税五大税种。 相关的概念：税源、税基、税目 税源：税款的最终来源，表现为各种收入。 税基：计税依据，课税对象的计量单位和征收标准。 税目：针对课税对象规定的具体征税的类别和项目。

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营业税应纳税额=计税营业额×适用税率 以旅游企业为例： 某旅游公司2005年2月取得旅游经营收入200万元，支 付其他旅游企业接团费15万元，替旅游者支付餐费20 万元，宿费25万元，门票费20万元，交通费60万元， 为旅游购买赠品支付5万元。 该单位计税营业额=全部收入-税法规定允许扣除项目 =200-(15+40+25+60) =60(万元) 营业税应纳税额=计税营业额×适用税率 =60万元×5% =3万元
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6）、纳税期限：纳税人向国家缴纳税款的法定期限。具 体有三种形式： 按期纳税：5/10/15/1个月 按次纳税：不能按期纳税的 按年计征，分期预缴：所得税 7）、纳税地点：纳税人申报缴纳税款的地点。我国现行 税制的纳税地点有四种情况： 固定业户－－机构所在地主管税务机关 固定业户到外县（市）经营的－ 机构所在地或经营地 非固定业户或临时经营者－－经营地主管税务机关 进口货物－－海关
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按税收管理权和税收支配权分类
中央地方共享税

国内增值税（中央75%，地方25％） 营业税 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 资源税 城市建设维护税 印花税(对证券交易征收的94%归中央政府）
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纳税义务人

我国对纳税义务人的确定同时实行地域管辖权和居民 管辖权 地域管辖权：一国政府只对纳税人来自或被认为来自

一般纳税人适用税率为13%、17% 小规模纳税人适用税率为3%。
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一般纳税人 计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额×税率 销售额=含税销售额÷（1+税率） 销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计 算的增值税额。进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修 理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 基本示例 A公司4月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700 元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为23400元。 进项税额=1700元 销项税额=23400/（1+17%）×17%=3400元 应纳税额=3400-1700=1700 小规模纳税人 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率）
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3）、税率：对课税对象规定的征收比率或征收额度，是 税制的核心要素，决定着国家税收的数量和纳税人的 负担。 定额税率（固定税率）：一般用于从量计征的税种。 例如：自行车牌照税 4.5元/辆 消费税中的汽油税 0.2元/升; 黄酒 240元/升 啤酒 220元/升 比例税率：按计税依据的一定比例征税。 如：增值税 税率 17％ 幅度比例税率：营业税中娱乐业5％－20％
税收理论与实务
第一部分：税收基本理论
一、关于税收 二、税收分类 三、税制构成要素
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第二部分：重要税种介绍
第一章：增值税 第二章：消费税 第三章：营业税 第四章：企业所得税 第五章：个人所得税
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教材及参考书目

《中国税制》马海涛主编2001年 中国人民大学出版社 《中国税制教程》杨秀琴 钱晟编著1999年12月 中国人民大学出版社 《税法》财政部注会考试委员会编2012年 经济科学出版社 《 MBA税收理论与实务》冯耕中主编1999年 西安交通大学出版社