浅谈谨慎性原则

时 因被 投 资单 位增 资 扩 股 接 受捐 赠等原 因 引起 本 企业 享
，
、
、
有被投 资单位所有者权益增加时 暂不确认为普通权益 而
．
，
计人 资本公积准备项 目 待非现 金资产或长期股 权投 资处 置 ．
后 才将 实现 的收 益 转 人 一 ，
般
公积项
目 。
5 ．债务重组 。
企业在进行债务重组 时 只能确认 重组 发 ，
在谨慎性
的基
础上
避
，
免夸大利润和
权益
掩
、
盖
不
利
因素
有
，
利
于
保护
投
资者和债
权人 的利益 ：
四
是
可
以
抵
消
管
理
者过
于
乐
观
的
负面
影
响
有
，
利于正 确决策 。
一 谨慎性原则的表现 形式 、
1
成
．
本
与
市
价
孰
低
法
。
这里所说 的市价实际 上指的就是
重置 成本 。
由于技术进 步或市场变化等原 因 作 为企业 库存 。
的商品 的市价可 能低于该 存货 的历 史成本 有价证 券的市价 ．
基 础 上 进 行 。 而按 “ 后 进先 出法 ” 计 价使得 存货得 到补偿 的价
值接 近 于 重新 获得它们 的价值 从 而 使资产 的实物补偿成为 ．
可 能 ． 而 且 “ 后 进 ” 的 价 格 也 容 易 确 定 。、
3 ．坏账 准备金。
按照权责发生制原 则的要求 凡是属 于 ．
本期 的收入 不 管款项是 否实际收到 均应作 为本期实现 的
生的损失 不得确认重组发生的收益 不 预计未来的或有收益
，
．
，
但预计未来的或有 支出。
如果存在或有收益
也
．
只能在实际收到
时 才 能 作 为 当期 收益 处 理 完 全 体 现 了谨 慎 性 原 则 的 内涵 有
，
，
．
利 于 防止 企业 利用债务重组 调节利润的现象发生 ．
6 ．收入 的确认 与计量 。 在提供劳务交易的结 果不 能可 靠
3
计
．
提
八
项
资产
减值
准
备
。
《企 业 会 计 制 度 》和 会 计 准 则
巾规 定 了企 业 计 提 的 减 值 准 备 由 四 项 增 至 八 项 。
4 设 置 资本公 积准备项 目
．
。
《企 业 会 计 制 度 》规 定 ：对 于
因 接 受 捐 赠 而 持 有 的 非 现 金 资 产 ：对 外 投 资 采 用 权 益 法 核 算
的计价采用后 进 先 出法 ． 会 使本期成 本接近 当期水平 。 减 少
利 润 中水 分 ． 期末 存 货价 值偏低 ， 体 现 谨 慎性 原 则 。 若采 用 先
进先 出法 则会使本期成本降低 利润 中水分加大 期末存货
，
，
，
价值升高 ． 实现不 了稳健性 目的 。
2 ． 固 定 资产 折 旧 方 法 的选择 。 固定 资产 折 旧 方 法 有 平速
存货或有 价证 券仍有 可能 因 为重 置 成本是 它 们价值补偿 的 ．
最低 尺 度 ， 企 业 有 能 力按 重 置 成本 使实物 (包 括 有 价证 券 )得
到补偿 。
如果市价高于 历 史成本 (或取 得成本 ) 。其差额 即 为
企业 的利润 在 销 售时 得 到确 认 这 时 企 业 自然 能 够 补偿 其
也 可能低于企业 获得它们时的取 得成本 这 时企业 若 出售这 ．
些 存货或有价证 券 必 然会发 生 损 失 损失额 即为历 史 成本
．
。
(或 取 得 成 本 )与 市价 的差 额 。 这 项 差 额 要 记 人 企 业 当期 的损
益。
这时虽 然 已有潜在 的损失发生 但企业 若还 想取得该项 。
二 谨慎性原则在会计核算 中的具体应 用 与体现 、
会 计 核算 中谨 慎性 原 则 的 应 用 ． 体 现 在 具 体会计 准 则 的
潇多方 面 ：
1
发
．
出存
货
计
价
方
法
的选择
。
存
货采用
实
际
成
本核
算
时
，
发
出存货
的计价 方法
，
有先进先
出法
后进先
、
出法
加权平均
、
法 、 移动加权平均法 和个别计价法 。
在物价上涨时 发出存货 ，
管 理 荟萃
国詈
牛玉 霞
世 、
理 ‘
慎性 原 则亦称 审慎原则 、 稳 健性 原 则 、 稳健 ’
主 义 保守 主义 等 在 会计环 境 中存在 不 确
、
，
定 因素 和风 险 、 会计要 素的确认 和计量 的
精确性
受到影
响
的情况
下
应运
，
用谨慎
的职
业
判断和
稳妥
的
会计方法进行会计处理 。
充 分 预计 可 能 的负债
折旧法 和加速折 旧法 两 大类 若企业 选用加速折旧法计提 固 ．
定 资产折 旧 则可使企业 在 固定资产使用 的前 几 年多提折 ．
旧 从 而减 少利润 少 交所 得 税 等于取得 了 一 笔无 息 贷款
，
。
。
，
又 可 使投 入 的资金尽 早 收 回 提 高资金的利用 率 体现 了谨
．
．
慎性 。
入 无 形 资产 价值 ：当无形 资产 预期不 能 为企业 带来经 济利益
时 ， 企业 应将该 无 形资产 的账 面 价值予 以转 销 。
8
投
．
资
。
《企 业 会 计 准 则 》中 规 定 ：对 于 对 外 投 资 投 出 非
现 金 资 产 评 估 高 于 其 账 面 价 值 。 不 确 认 收 益 ：对 于 股 权 投 资
损失和费用
、
，
尽量 少计或不 计可能 的资产和收益 ． 以 免会计报表反 映 的会
计 信 息 引 起 报 表 使 用 者 的 盲 目乐 观 。
谨慎性原 则可 以体现在确认
计量
、
、报告 等诸方 面 。
它要
求
：会 计 确 认
标准稳妥合理
；会 计 计 量
不得高估资产
权
、
利和
利 润 ：会 计 报 告 提 供 尽 可 能 全 面 的 会 计 信 息 。
应用谨慎性原则的依据和效果 一 是 会计环 境 中存在着 ．
大量不确定 因素影响会计要素的精确确认和 计量 。必 须按照
一
定 的标准进 行估 计 和判 断
：二
是
因 为在 市 场 经
济巾 企业 ，
的经 济活动有一 定 的风 险性 提 高抵御经 营风险和市场 竞争 ．
能力需 要谨 慎 ；
三
是使会计信息建立
危
险
．
为
了
使
现
有
设
备
在
被
淘
汰
之
时
保
，
持
或
恢
复原
来
的
生
产 能力 ． 就 需要 在设 备 的使用 前 期计提 大 部分 折 旧 。 上 世 纪
初加 速 折 旧 法 产生 以 来 ． 许 多 国家一 直允许企 业 采用 此 法计
提折 旧 为 了保持或恢 复设 备原来 的生产能 力 有些 国家甚
。
，
至 还允许计提 的折 旧额大于资产的原始价值。
差额
若 为 借项
，
，按 不 超 过 十年 的期 限摊 销
若为贷项
，
按不
，
低于
十年 的 期 限 摊 销 ；
企业 收到短期投 资的股 利或利息时 ．
不 确认收益 ． 而是 到处置时再体现 在净损益 中。
( 作 者 单 位 ：河 北 省 新 华 书 店 )
圈圃圜
2 0 10 年第 l 期 2 7
．
，பைடு நூலகம்
消耗掉 的实物 资产 。
这种方法在西方各国普遍 采用 。
2 后进先 出法
．
。
在通货膨胀的环境下 存货按历史成本 ．
计价 企业生 产经营过程 中消耗掉 的资产就无 法 从实物形式 ．
上 得 到 补偿 。
如果这些 资产是企 业 持续经 营所 必 需 的 企业 ．
的再 生产过 程就无 法 进 行更谈不 上 扩 大 只 能在缩 小规模 的 ．
，
。
坏 账准 备金 是必 要 的 ． 它 可 以 起 到 资本保持 的 作用 ．
4 加速折 旧法
．
。
尽管加速折 旧 可 以从权责发生制和配 比
上 找到理 论依据 但在我 国 人们通 常把它作为体现谨 慎性
．
，
原则的一 种表现 形 式 在技术进 步 目新 月 异 和 市场 瞬息 万 变 ．
的现 代社会 ． 任何设 备都面临着在其“ 寿终正 寝” 前被淘汰 的
。
．
销售收入 处理 。 一
旦 确认为收入 就必 然会体现 在利润上 若
，
。
收入 大 干成本 即会使利 润增加 企业 就要 缴纳 各项 税 金 发
．
．
放股 利 增加福利 一 旦 应 收款项 回收不 回来 这些 支出 的税
。
。
．
金
股利和福利
、
即会对
企业
的资本造 成侵蚀
．
破坏
了资本的
稳定性 降低 了企 业 抵抗 风 险 的能 力 因此 按 一 定 方 法 计 提
估计 的情 况 下 企 业 应 当在 资 产 负债 表 中对 收 入 区 别 不 同情 ．
况 予 以 确认 和 计量 方能充分体现谨慎性原 则
。
。
7 ． 无 形 资 产 确 认 和 计 量 。 《企 业 会 计 准 则 》中 规 定 ：对 企
业 自行 开 发 的 无 形 资 产 的 开 发 成 本 直接 计 入 当期 费 用 不 计 ．