审计实务中公允价值的问题分析.
公允价值运用中存在的问题及解决对策
公允价值运用中存在的问题及解决对策作者：张青来源：《会计之友》2013年第15期【摘要】引入公允价值作为会计计量属性，可以优化资本市场的资源配置，并在一定程度上加强会计信息的相关性。
但是金融风暴席卷全球的时候，许多人对“公允价值”的运用提出了质疑，认为公允价值是引发金融危机的根源。
文章从公允价值的应用现状进行分析，说明其中存在的问题及缺陷，并针对这些问题提出相应的解决对策。
【关键词】公允价值；金融危机；资产评估引言长期以来，历史成本一直是会计计量的主要模式。
但随着经济的发展，一种更能反映会计个体经济资源价值的计量属性应运而生，即公允价值。
采用公允价值计量，更能体现会计信息质量的相关性，反映企业价值。
在金融危机席卷全球时，社会各界一方面积极寻找应对危机的举措；另一方面也在积极寻找危机产生的根源。
这一过程中，有人提出：会计计量原则——公允价值是造成金融危机的元凶之一。
然而，金融危机是由多种因素引起的经济问题，并非纯粹的会计问题。
一、公允价值在国内外的应用情况我国新颁布的《企业会计准则》中，对公允价值的定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
”这充分考虑了基本国情，是符合我国市场经济发展需要的。
国际会计准则中应用到公允价值的领域也十分广泛，最常用的是投资性房地产、资产减值和金融工具。
同时，公允价值在企业合并中的应用也越来越普遍。
公允价值最大的特征就是来自于公平的交易市场，具有明显可观察性和决策相关性的会计信息，被世界很多市场经济国家所推崇。
二、公允价值在运用中存在的问题20世纪80年代，美国发生了严重的储蓄和贷款危机，一些储蓄及住房机构利用会计手段掩盖问题贷款，最终导致400多家金融机构破产。
从某种意义上说，公允价值最初被提出是作为一项预防金融风险利器的。
30年后的今天，美国再一次陷入了由次贷危机而引发的金融风暴中。
表面上看，公允价值似乎是金融危机的“帮凶”。
在市场向好时，以公允价值计量的金融资产在利润表上显示大量浮动收益，容易让资产管理者和交易人员滋生盲目乐观情绪；一旦经济下行，市场看空的时候，相关金融资产价值被低估，势必影响金融机构的盈利水平。
公允价值计量应用中的问题与解决措施
五、 审计 工作 与 村 级财 务 规 范化 相 结 合
上新官不理 旧账 的陈 旧观念作祟 ，使农村财务档案保 管不全 ， 散失严重 。 在农村财务清理时 ， 部分年度 的财务资料难以获得 ，
的公允价值 的计量 ， 是指符合公允价值交易条件的交易已经发
生； 二是符合公允价值交 易条 件的交易 尚未发生 ， 这时就需要
（ ） 一 企业对某 些会计要素或会计 事项公允价值的确定 ， 往
往是基于其未来 收益（ 或损失） 的估计 ， 而不是通过市场交易形 成的 ， 因为对某些事项 的公允价值确定 的时候 ， 市场交易往往 还没有实际发生 。 所以 ， 对于没有实际发生的交易进行确认 ， 往 往需要运用估计和判断。因为这种估计和判断往往是建立在对
＿＋ － ＋ Ｈ ＋ ＿ 一 — ＋ 一 十 一 — 一 ＋ － 一 －＋ ． 一－ ＋ ＋ 一 — 一 ’ 一 一 ■ －＋ －＋ —
看是否有规定用途 ； 四看使用额度是 否符合上级 的要求 ； 五看 是否按权限审批 乡镇“ 服务 中心 ” 把报销关 ， 严 对不经村 民主理 财小组盖章 、 村委主任签字 ， 乡镇主管领导审批 、服务中心” “ 负 责人审核的收支凭证 ， 乡镇 “ 服务中心” 一律不予受理 。对于手
总之 。 村级 财务 工作 作为我 国会计工作 的一块基 石 ， 广大
审计是对村级财务管理 制度查 漏补缺进而完善提高 的一 次重 要检查过程 。在审计中 ， 应着重对农 村 Ｅ常财务管理中存在的 ｌ 普遍性 、 易发性 问题 ， 进行重点 审计 。如 ： 村银行账户多户头开
公允价值计量准则存在的问题及改进建议
引言2014年1月26日，财政部发布了《企业会计准则第39号———公允价值计量》（以下简称公允价值计量准则），要求在所有执行企业会计准则的企业范围内使用，并鼓励在境外上市的企业提前执行。
公允价值计量准则的出台标志着公允价值在我国的应用进入了一个全新阶段，无论从实务界、理论界，还是从国际趋同方面来说，都意味着我国会计准则向成熟化、规范化、国际化迈出了坚实的一步。
公允价值计量准则的内容主要包括公允价值定义、公允价值估值技术及层次、非金融资产的公允价值计量及公允价值披露等多个方面。
从其制定的范围、关系及内容来看，公允价值计量准则有其成功的一面，也有不足之处。
本文首先肯定了新准则的成功之处，其次分析了其可能存在的主要问题，并提出了相应的解决对策。
一、公允价值计量准则取得的成绩（一）修订公允价值概念。
公允价值计量准则将公允价值概念修订为：“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
”与2006年的企业会计准则对公允价值的定义相比：首先，强调了交易行为的主体是市场参与者，而不是熟悉情况的交易双方。
这一变化，在一定程度上扩大了参与主体的范围，使公允价值的计量是基于市场上多个个体参与者所提供的交易价格，而不是某个别的个体交易价格，减少了交易双方之间人为因素的影响，使取得的公允价值具有一定的客观性。
其次，明确了是计量日发生的有序交易。
一是公允价值的取得与计量日前一段时间内常规性交易产生的价格有关，与偶然性交易时点上发生的价格无关；二是发生的交易是有序交易，而不是清算等被迫交易。
最后，表明了公允价值是脱手价格，即该价格并非买入价、中间价或者卖出价，而是当前的现行市价。
（二）明确公允价值计量方法及层次。
关于公允价值计量的方法，公允价值计量准则规定企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术，主要包括市场法、收益法和成本法。
公允价值计量存在的问题及解决对策
公允价值计量存在的问题及解决对策作者：李毅来源：《审计与理财》2009年第10期在我国新修订的企业会计准则中,投资性房地产、资产减值准备、非货币性交易、债务重组、金融资产等准则引入了公允价值计量属性。
采用公允价值计量,更能体现相关性的会计信息质量要求,更能反映企业价值。
2008年金融危机的爆发使公允价值计量成为争论的焦点,而研究和解决在会计实务中公允价值计量遇到的现实问题,有利于更好地体现公允价值的计量属性。
一、公允价值的含义2000年2月,美国财务会计准则委员会在第7号财务会计概念公告中将负债的公允价值含扩进来。
“公允价值是在当前的非强迫或非清算的交易中,自愿的双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额。
”国际会计准则委员会将公允价值定义为:“公允价值,指在一项公平交易中,熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项负债所使用的全额”。
我国会计准则委员会在2006年发布的《企业会计准则》中对公允价值的定义是:“公允价值,是指在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。
各国机构对公允价值含义的表述都强调以下几点:(1)公允价值是在公平的交易中形成的,交易双方是自愿的,彼此熟悉情况,交易金额公平,是双方一致同意的;(2)公允价值计量的对象是全面的,即公允价值是资产或负债的公允价值;(3)形成公允价值的市场是普遍存在的,只要在该市场环境下存在公平交易,那么不管是在活跃的市场中还是在不活跃的市场中都可以形成公允价值。
公允价值概念主要倡导的是会计计量要使交易的双方做到公平与公正,强调真实性和公允性。
公允价值并非特指某一种计量属性,而是几种计量属性的一种组合的概念,历史成本、现行成本、可变现净值、现值都是公允价值的表现形式。
二、公允价值计量运用存在的问题(一)存在活跃市场的资产或负债公允价值的取得不具有及时性。
随着市场经济的不断发展,越来越多的商品都能在一个开放的市场中找到其相应的价格,根据供需理论,活跃市场中的非货币性资产的现时价格应当合理反映该商品的公允价值。
试论公允价值审计面临的问题及其对策
试论公允价值审计面临的问题及其对策新企业会计准则体系的最大变化之一就是公允价值计量属性的大量运用，财务报表的确认、计量和呈报等方面均出现了与公允值相关的要求，公允价值会计时代的到来已初露端倪。
采用公允价值计量必然要求审计人员进行公允价值审计。
但目前国内外会理论和实务界对公允价值的计量和披露仍然存在很多争议，相关的公允价值审计理论和实务也不完善，企业采用公允价值计量方后，传统的报表审计程序和方法就很难满足审计的目的和要求，报表审计工作的难度必然增加，审计风险也会随之加大。
因此，如何正确地对财务报表中的公允价值部分进行审计，并尽可能地规避审计风险，是审计行业亟待解决的问题。
一、公允价值计量在新会计准则中的应用及审计内涵（一）公允价值涵义广义地讲，公允价值实际上是一个很宽泛的概念范畴，涵盖了其它几个计量属性，需要反映交易和事项内的公平、允当的价格，并同时兼具可靠、相关的信息特征。
狭义地讲，公允价值作为独立的计量属性，它所反映的是一种模拟的市场格，在尚未交易和非清算的情况下采用各种估价技术对缺乏有效市场的资产和负债项目的价值进行近似市场定价方式的评估，从而得到相对公允、合理的价格，以反映报表截止日各项资产和负债项目的静态价值。
与历史成本计量相比，公允价值计量的优势在于投资决策的相关性更强，公允价值的最大特征就是来自于公平交易市场的确认。
正是由于公允价值是理性双方自愿达到的交易价，所以，其确定并不在于业务是否真正发生，而在于双方一致同意就会形成一个价值。
（二）公允价值在新会计准则中的应用公允价值是新企业会计准则体系的最大亮点，在新准则中，直接、间接运用公允价值计的会计准则多达31项，而没有涉及公允价值计量的会计准则只有8项，用到公允价值的会计准则比例高达79%。
在直接、间接运用公允价值计量的会计准则中，有规定如何运用的会计准则有10项，没有规定如何运用的会计准则有21项，如（表1）所示。
具体来讲，新会计准则体系主要是在《企业会计准则第3号———投资性房地产》、《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号———债务重组》、《企业会计准则第22号—《企业会计准则第23号———金融资产转——金融工具确认和计量》、移》、《企业会计准则第37号———金融工具列报》等准则中大量采用公允价值。
公允价值下特殊原始凭证的取得与审计
提供资料等措施，这些无疑加大了审计人员获得相关审计证据 的难度。
二、特殊原始凭证的相关分析 1.特殊原始凭证的定义 原始凭证对于保障会计信息质量起到了重要的作用，是用 以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始依据，而特殊原始 凭证，在本文中的是指涉及公允价值计量的会计业务所需的原 始证据。原始凭证所记录和反映的应当是已经发生的经济业务， 但是从现阶段的实际情况来看，原始凭证的定义已不再恰当。这 主要是由于新准则中引入了公允价值这一计量属性，而在进行 公允价值会计处理时很多时候并没有发生与之相关的实际经济 业务。此时，对于交易性金融资产需要进行相应的公允价值会计 处理，但是实际上并没有经济业务的发生。 2.特殊原始凭证的种类 （1）公允价值运用过程中涉及的特殊原始凭证。判定是否可 以运用公允价值不是一个必要的环节，因为某些资产或者负债 准则规定其必须采用公允价值计量。实务中公允价值的计量方 法往往存在三个级次，有利于明确特殊原始凭证的取得途径。分 别是活跃市场中资产或负债的报价，从而获得可靠性较高的公 允价值；近期或者类似资产或负债的报价，需要相应的证据予以 支持；最后则是通过估值技术来确定其公允价值。前两者可直接 用于确定其公允价值，或经适当调整后用于确定其公允价值，这 是进行公允价值计量的最佳方法。 （2）判定是否使用公允价值计量的特殊原始凭证。目前许多 准则对于能否使用公允价值计量都规定需要满足特定的条件， 这一特定条件最为常见的表述是“公允价值能够可靠计量”。但 是很多准则都没有规定公允价值如何才称得上是“可靠”计量。 虽然，我国许多具体准则对于判定能否使用公允价值只给出了 一个概念性的条件—— —公允价值能够可靠计量，却没有给出详 细的可操作的标准，这给实务工作带来了很大的困难。在公允价 值的运用过程中设置判定能否使用公允价值计量这一环节，这 有利于防止公司滥用公允价值进行利润操纵。 （3）估值模型和参数类特殊原始凭证。当不存在同样或类似 资产或负债的活跃市场报价时，则要采用第三级次的估值技术 方法确定公允价值，估值技术法是其中实施难度最大的一个。估 值模型的选择需要视参数的优先级次而定，若获取的参数证据 的相关性和可靠性高，即信息处于优先级别的级次，则所需的估 值模型的复杂性就低。公允价值级次本身是对估值技术所要使 用的参数进行优先排序，三级参数、估值技术和公允价值之间的
公允价值在实务操作中的难点及对策
当前我 国的市场化程度 不高 ， 仍然处于 不断健全 和完善的
过程 中。而对于绝大多数资产和负债 来说 ， 很难找 到能够预测 和观察 的市场价格 。此外 ， 一些行使 中介职能 的中介机 构仍然 难 以真正做到客观公 正 ，其独 立性 的缺 失往往 导致诚信 的缺 乏， 使得一些资产或负债 的评估有失公允 。
３ 存在 税 收衔 接 问题 、
【 关键词 】 公允价值 实务操作 难点 对策建议
一
、
公 允价 值 实 施 的 必 要 性
随着我 国市场经济 的不断发 展和完善 ， 实际的市场交易 在 中公允价值的优点得 到了体现 ， 主要有以下几个方面 。 第 一 ， 比较传统 的历 史成本计 量 ， 相 公允价 值计量具 有很 大 的优越性 ， 它不仅有利 于保持企业 的经营能 力 ， 而且也 有助 于企业实现资本保全 。
做出正确 的决策 。
我国的新会计准 则实施 时间比较短 ， 关的配套还存在不 相 完善 的地方 ， 别是在 公允价值 内部控 制规 范方 面没有做出制 特 定 ， 些法 律 、 规在会计 舞弊 行为方面 也没 有制定统 一的规 一 法 定 。此外 ， 在社 会中作为中介机构 的会计师 事务没有充分发挥 自身社 会监督作 用 ， 一些事务所常 常为了 自身 的利 益 ， 一些 对 企业 的财务 问题知而不查 ，严重纵容了一些企业 的违法行 为。 而 由于外部审计 的监督机 制不健 全 ， 这就在很 大程度上影响了 公允价值的准确获取以及会计信 息的真实反映 ， 也使得 公允 这
价值的推行与应用受到了严重的阻碍 。
公允价值在我国会计实务中的应用和分析
五、结论
总体来看，虽然公允价值在我国会计实务中存在一些问题，但其应用对于提 高会计信息质量和促进经济发展具有重要意义。通过不断完善市场机制、提升会 计人员素质、强化监管和审计以及推进会计准则国际趋同等措施，可以有效解决 公允价值应用中的问题，推动我国会计实务的健康发展。
参考内容
随着全球经济一体化的进程，公允价值作为会计计量属性，已经在国际会计 界中占据了主导地位。我国也在会计准则中广泛引入了公允价值计量，然而在其 实务应用中却存在不少问题。本次演示旨在探讨这些问题，并提出一些可行的建 议。
2、公允价值计量的成本较高：确定公允价值需要收集大量的市场信息和数 据。对于某些特定资产或负债，由于市场不活跃或缺乏足够的市场数据，其公允 价值的确定可能较为困难且成本较高。
3、公允价值可能成为盈余管理的工具：在实际操作中，一些企业可能会通 过操纵公允价值的估计来调节利润，从而影响会计信息的真实性和可靠性。因此， 如何防范企业利用公允价值进行盈余管理，是一个值得的问题。
3、强化监管和审计：防止企业利用公允价值进行盈余管理，需要加强监管 和审计力度。我国应建立健全的内部控制机制和外部监管体系，对企业的公允价 值计量进行严格的监督和审计，确保其合规性和公允性。
4、推进会计准则国际趋同：我国应继续推进会计准则的国际趋同进程，加 强与国际会计准则理事会的合作与交流，借鉴国际上先进的公允价值计量理论和 经验，不断完善我国的会计准则体系。
一、公允价值在我国会计实务应 用中的问题
1、公允价值确定的主观性较强
公允价值的确定往往依赖于市场信息和特定资产、负债的评估，而这些信息 又存在较大的主观判断空间。这使得公允价值的确定具有较大的主观性和不确定 性，容易受到人为因素的影响。
2、公允价值计量的成本较高
第三层次公允价值计量的审计风险及应对措施
第三层次公允价值计量的审计风险及应对措施作者：吴学舟来源：《中国内部审计》2020年第06期[摘要]本文重点讨论在管理层拥有较大的自由裁量权、不确定性相对较高的公允价值会计领域（如第三层次公允价值）中，注册会计师面临的主要审计风险及相关应对措施。
[关键词]公允价值估值技术审计风险关键事项为了实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同， 2014年，财政部发布《企业会计准则第39号——公允价值计量》，重新引入公允价值的定义，规定公允价值的层次，详细阐述估值技术，与其他准则一同构成我国公允价值计量和披露的框架体系，推动公允价值会计的应用和发展。
然而，公允价值在提高会计信息及时性和相关性的同时，涉及较多主观判断，管理层拥有较大自由裁量权，在会计估计上可操作性较差，容易成为盈余管理的工具，给注册会计师（以下简称CPA）带来较大的执业风险。
一、公允价值审计中的风险因素（一）公允价值计量自身的不确定性根据定义，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
根据输入值的来源可以将公允价值划分为三个层次：第一层次为公允价值（市价）、第二层次为公允价值（同类市价）、第三层次为公允价值（估值）。
其中，第二层次输入值是除第一层次输入值之外相关资产或负债直接、间接可观察的输入值，在一定程度上存在不确定性;第三层次输入值是相关资产或负债的不可观测输入值，是管理层对有关输入值作出的预期，存在较大主观性和不确定性。
新金融工具准则实施后，对于非活跃市场的金融工具，缺乏公开的市场报价，也无法获取同类公司的市场交易价格，公允价值主要通过估值技术来确定。
估值技术包括市场法、收益法和成本法，不同类型的资产适用不同的估值方法和模型，因此估值方法和模型的选择对公允价值计量非常重要，估值技术一经确定就不得随意变更，模型选择上存在其固有的难度;估值技术本质上是管理层对数据和信息进行收集、分析、处理和建立模型的过程，相关估值参数和数据主要来源于同类市场信息，由于我国与发达國家相比专业从事商业数据咨询服务的机构较少，可供估值使用的数据库尚不完善，如度量整体市场或行业风险和收益的指标在选取上较为主观，而估值结论对部分参数波动的影响往往非常敏感，导致公允价值计量的可靠性难以保证;另外，估值技术都是基于假设前提对模型中各种变量的变动趋势作出合理预期，如果资产负债表日后观察到的现实情况与估值设定的假设不一致，将导致估值结论产生偏差，从而削弱公允价值的可靠性。
浅谈我国公允价值应用中存在问题及对策
Ｖｏ ． Ｎｏ． １３１ ２３
企 业 技 术 开 发
Ｔ ＨＮＯＬ ＥＣ ＯＧＩ ＡＬ ＤＥ Ｃ ＶＥＬ Ｐ Ｏ ＭＥＮＴ ＯＦ Ｅ Ｅ ＲＩ Ｅ ＮＴ ＲＰ ５
２１ ０ ２年 ８月
Ａｕ ． ｇ２０１ ２
浅谈 我 国公 允价 值应 用中存 在 问题及 对 策
３２ 国 内政 策 及 市场 环 境 方 面 的应 对 措 施 ．
允价值计量将指 日可待。
３ ． 培育和完善信息市场 以及价格市场 ．１ ２ ４ 结 准则中要求公允价值确认标准的选择顺序是该资产 的现实交易价一同类 资产 的市价一类似资产的市价一未
语
公 允 价 值 在 我 国 的 会 计 实 务 中 应 用 存 在 诸 多 的 问
１ 我国企业会计准则中应用公允价值的难点
１ 信 息 质量 的可 靠 性 难 以保 证 ． １ 公 允 价值 计 量 属 性 的特 征 决 定 了会 计 职业 判 断 的重 要 性 。 因交 易 本 身 具 有 可 直 接 确 认 市 价 或 可参 考 价 格 或
允价值的具体问题所做 出的规定 ，这就必然地导致我 国 在对公允价 值计量 的基本 问题 的会计规 范上并 不统一 ， 在各具体 准则里 的有关具体规定 中出现相 同内容多次重
是否符合公允价值的应用条件需要会计人员职业判
规定等原 因， 与资产 比较 ， 采用公允 价值计量具体负债 的 情况与项 目很少 ，这在一定程度上影 响到资产负债率等 公 允 价 值 的确 认 离 不 开 会计 人 的 职业 判 断 。在 以公 会 计 信 息 的决 策有 用 性 。
允价值计量交易时 ， 如果市场价格无法取得 ， 就要通过对
中 ， 少 有 一 个 的公 允 价 值 能 够 可 靠 计 量 的 条 件 ， 能计 的研 究 和运 用 实 在不 容 乐 观 。 至 才 ． 量公允价值。 此外 ，企业会计准则》 《 还列 明了在涉及债务 ２３ 公 允 价 值计 量 上 重 资产 轻 负 债 重组 、 生物资产等时公允价值应用 的限制条件 。 这就要求 由于负债的公允价值在含义 、计量方法等暂无 明确 在 交 易 发 生 时 ，由会 计 人 员 对 交 易 是 否 满 足公 允 价 值 计 量 条 件 进行 职业 判 断 。
公允价值运用中的难题及应对措施_公允价值通俗解释
公允价值运用中的难题及应对措施_公允价值通俗解释关键词公允价值可靠性计量模式在美国财务会计准则委员会第157号准则中，公允价值被定义为：在计量日，市场参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支付的价格。
该准则的发布结束了公允价值计量方法散乱不统一的局面，保证了会计信息的可靠性，提高了会计信息的相关性。
然而这一计量模式在2022年的全球经济危机中备受争论。
面对各界对公允价值计量模式的争议，我们应站在客观的角度，全面分析公允价值计量模式的利与弊。
一、公允价值运用中遇到的难题1．公允价值界定的困难一方面，公允价值的理论研究水平有限。
对于公允价值来说，完善的理论比活跃的市场和高素质的人才更重要。
理论研究的缺失，特别是公允价值内涵及外延研究的缺失，极大阻碍了公允价值的应用和发展。
当前对公允价值的定义还存在许多不足之处，如公允价值强调“交易”，这与持续经营假设及资产和负债强调的预期未来给企业带来的经济利益的流入或流出是相矛盾的。
公允价值应定义为脱手价格还是买入价格？价格是基于市场参与者的共同认可还是交易双方自行商定？这些都是存在争议的问题。
然而国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会并没有对此给出一个明确的界定，这无疑增大公允价值应用的困难。
另一方面，缺乏完善的公允价值计量准则。
虽然美国财务会计准则委员会在其颁布的第157号公告中明确了公允价值计量的三个层次，但对其具体应用却没有给出明确规定。
在信息对称的情况下，我们可以方便的获得交易资产或负债的公允价值或估计值，而当信息不完备时，投资者的行为往往受到其他投资者的影响，那么此时的交易价格或未来现金流量的现值还能称之为公允价值吗？这是一个有待解决的问题。
此外，由于缺乏具体的应用指南，公允价值成为关联方交易和人为操控利润的有力屏障，从而导致会计信息可靠性和相关性减弱。
2．公允价值会计信息的可靠性问题公允价值会计信息由于其决策的高度相关性，越来越受到相关关系方的青睐。
浅析公允价值计量存在的问题及解决措施
浅析公允价值计量存在的问题及解决措施作者：王婉陵来源：《赤峰学院学报·自然科学版》 2011年第11期王婉陵（安徽财经大学，安徽蚌埠 233041）摘要：我国的新会计准则中引入了公允价值计量属性，它可以优化资本市场的资本定价和资源配置，并在一定程度上加强了会计信息相关性.公允价值是近年来一直倡导的会计方法，标志着我国会计准则与国际会计趋同，意味着公允价值在我国的研究与应用进入了崭新的时期.但是，公允价值计量在我国实务中得到广泛应用的同时，也备受人们的争议。
如何有效地发挥公允价值计量属性在会计计量中的作用，已成为我们目前所面临的重大挑战。
本文从公允价值在我国的应用现状进行分析，说明其中存在的问题及缺陷，并针对这些问题提出相应的解决对策.关键词：公允价值；问题；对策中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1673-260X（2011）11-0056-021 引言我国新会计准则中，引入了公允价值，我国对公允价值的定义与IASC、FASC对公允价值的定义基本上是一致的.这体现了我国会计准则与国际会计惯例趋同，同时又充分考虑了我国国情，对不符合国情的地方做出审慎的改进.目前，我国主要在金融工具、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、非同一控制下企业合并等方面中有不同程度的应用.在应用的过程中，不可避免地出现了公允价值计量存在的种种问题.2 目前我们公允价值计量存在的问题2.1 公允价值的可靠性难以控制公允价值主要是靠市场体系来确认的，如果两个主体之间除了交易事项以外，没有其他的利害关系，那么认定这项交易是公允的.而在很多情况下，两个主体之间不仅仅只存在该交易事项，还有很多关联关系，这就导致了关联方之间交易是否真正公允的问题.在现实中，关联方之间的交易价格缺乏公允是时有发生的，有些公司甚至利用关联方交易粉饰报表，达到虚增会计利润的目的.相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性、变动性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求.2.2 获取公允价值的难度大、成本高虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但很多情况下公允价值仍然是难以取得的.有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，则应采用估值技术.将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值计量，往往就成为计算公允价值最重要的技术手段.但是未来现金流量的金额、时点、货币的时间价值等都是不确定的，在操作上往往难度很大.而不同模型及所设置变量（利率、波动性、相关性等）的差异、估价人员专业判断的差异等，使估值结果不可避免地带有较强的主观性，产生估值风险，相应的也就加大了企业操纵利润的空间.公允价值计量属性是动态的，在实务中，要求会计人员在每个会计期末都要对影响公允价值的因素进行分析，对资产和负债的价值重新认定，这就必然会增加企业的成本.在成本效益原则下，采用公允价值计量所花费的计量成本及审计成本都明显偏高，而我国多数会计人员对公允价值的内涵和获取的途径等历经的还不够深刻，这又加大了对会计人员的技术培训成本.2.3 公允价值引出的盈余管理问题新准则规定，应将公允价值的变动计入到当期损益之中，而这不同于往常的收益关，突出表现在金融资产中.例如，在交易性金融资产中，应将每个会计期末的公允价值变动计入到公允价值变动损益，这就改变了会计实务中对短期投资不确认收益而只确认减值的观点.将公允价值的变动归入到当期损益中，其结果可以减值也可以升值，而公允价值计量依赖企业的管理层或者会计人员的职业判断和合理估计，增加了公允价值的不确定性，管理当局很可能根据需要，利用它来操纵盈余，粉饰会计数据，降低会计信息质量.2.4 财务人员的整体专业素质欠缺现阶段，我国会计人员的整体专业水平还远远达不到经济发展的要求.我国高层次的会计人员相当匮乏，而低层次的会计人员还占有相当大的比例.虽然他们也积累了一定的实践经验，但是，对于快速发展的经济形势和新的会计制度来说，需要会计人员具有较高的职业判断能力，具有丰富的会计理论和实践素养，还需要了解评估、金融、资本市场等相关知识.而现存会计人员的专业素质参差不齐，直接影响了职业判断水平，制约着公允价值模式的使用效果.诚信是会计工作的灵魂和命脉，是会计工作的立身之本，没有诚信，会计则失去它存在的意义.但是，在实务中，会计造假、会计信息失真的现象却频频出现，且越来越严重.3 解决公允价值应用问题的有效措施3.1 建立开放、诚信、公平、竞争的市场环境公允价值的运用需要以存在活跃市场作为前提条件.为了降低公允价值的获取成本，提高公允价值计量的可靠性，必须深化我国的市场化程度，建立完善的资本市场、生产要素市场、商品交易市场，打破行业垄断，建立开放、诚信、公平、竞争的市场环境.另外，加强对关联各方关系的披露也十分必要，杜绝一些企业以隐蔽的关联方打乱市场竞争环境.良好的市场环境有利于形成良好的市场价格信息体系，能够大力推进信息资源的公开化，以方便会计人员选取适当的参考数据.3.2 制定和完善相关的法律法规公司滥用公允价值的行为时而发生，最主要就是违反会计准则的要求进行应用，从而操纵和调节公司的利润.因此，对公允价值计量属性的实务性操作必须专门制定有效的法律法规，通过完善《公司法》、《证券法》等法规来衔接企业会计准则，将公允价值的应用条件予以明确，为公允价值的应用提供一个协调的法律环境.也可以通过公布准则或指南的形式，对企业会计准则中涉及的所有公允价值计量，建立一个统一的标准，以降低计量的多样性和复杂性，提高应用的一致性.3.3 建立完善的内部控制制度，并利用社会监管完善公司治理结构，应增强公司董事会的独立性，适当增加独立董事的比例，利用公司的激励机制，使得董事、经理、员工的个人利益与公司的整体利益相一致.建立与公允价值相配套的内部控制制度，发挥内部审计人员的监督作用，使得公司内部会计人员滥用公允价值操纵利润的行为得到有效控制.完善内部控制，需要实行岗位职责分离管理.对于事前控制，应当建立岗位责任制，确立每个会计岗位的工作人员具体的职责权限、工作范围、分工协作等.对于事中控制，要坚决实行岗位分离.对于事后控制，要审核会计制度的执行情况，分析会计工作人员的行为方式是否合规，以提高会计信息的质量.另外，市场监管组织应当针对公允价值的使用制定详细的监管措施及相应的处罚措施，并严格执行，通过外部威慑力来保障公允价值的规范使用.3.4 建立完整、统一的公允价值计量框架公允价值的计量框架可以作为一个统领性的要求，可以统一各种公允价值的应用，明确与其有关的定义、关键概念、估值方法、市场参数、公允性等级等要素，尽可能提高公允价值的可靠性.另外，对公允价值的有关概念进行严格界定，明确信息的适用条件和获取方式.采用定量分析方法，利用计算机和资产评估技术，建立一套公允价值的估值模型，使公允价值的计量更为客观，使会计信息的质量更符合可靠性的要求.3.5 提高会计人员的职业判断能力和守法意识公允价值的应用离不开会计人员的判断力.全面提高会计人员的职业判断是实现公允价值正确应用的根本，大量不确定性因素的使用为企业操纵利润提供了方便.目前我国会计人员的整体专业水平还不高，需要加大教育力度，熟悉会计准则，转变旧的计量观念，培养良好的公允价值计量观念，了解评估、金融、资本市场等相关知识，熟练运用现代化的会计处理手段，并且把理论和实务有效地结合起来，则能够使得公允价值的判断更为准确.会计人员要加强职业道德建设和守法意识，保持良好的职业操守，从根本上消除弄虚作假的现象，是公允价值能够得到全面应用的必要条件，同时也能够降低公允价值的计量成本.4 总结公允价值在我国发展的时间不是很长，随着我国经济的不断发展，公允价值的应用会越来越广泛，这对于我国企业会计准则与国际趋同有着重要的意义.公允价值计量的应用绝不是一蹴而就的，而是一个循序渐进的过程，它不可避免地会面临一些困难和问题.但是随着我国公允价值应用的理论体系和环境的不断完善，公允价值在实务中的运用将会逐步走向成熟，公允价值的优势必能充分地发挥出来.参考文献：〔1〕财政部．企业会计准则[M]．北京：经济科学出版社，2006．〔2〕财政部．企业会计准则讲解[M]．北京：中国财政经济出版社，2007．〔3〕葛家澍．关于财务会计中采用公允价值的探讨[J]．会计研究，2007(11)．〔4〕刘峰，司世阳，路之光．会计的社会功用：基于非历史成本研究的回顾[J]．会计研究，2009(1)．〔5〕徐虹，林钟高．公允价值的相关性与可靠性[J]．中国注册会计师，2008（5）．。
我国公允价值审计探究
公允价 值 审计就 是指 审计 人员对 被 审计 单 位所
提供 的财务报告 中以公允价值列报和披露的有关 项 目 的评估 、 计量 、 列报 和披露情 况实施适 当审计 ， 终得 最 出审计结论 的一 系列活 动。 资产 、 负债以及所有 者权益组成部分 的公允价值 计量 ， 既可 以来 自交易的初始 记录 ， 也可 以来 自后来 的 价值变更 。 由此不难看 出， 审计人员对公允 价值进行审
险评估 ； 专家利用 ； 控制测试 ； 实质性测试 。 二、 公允价值 审计实务 中存在 的问题 ２０ ０ ６年 ２月 ， 国财政部新颁布的企 业会计准则 我
公允价值的取得和公允性判断难度较 大 ，公允价值计
量的可靠性 和可操作性大 为减弱 ， 增加 了审计 风险 。 ４ 相关控制测试缺失 ．
ｄｉ０ ９ ９．ｓ． ０ － ３ ２ ０ ２ ｌ ｏ： ． ６／ｓｎ１ ８６ ８． １． ． １３ ｊ ｉ ０ ２ １ Ｏ１ ０
我 国公允价值审计探究
李 辉， 周 强
（ 重庆 广 播电视 大学 财务 处 ， 重庆 ４ ０ ５ ） ０ ０ ２
摘要 ： 尽管学界对公允价值的表述不尽 相同 ， 但都认为其具有主观性和动态性的特点。由于资本 市场和专业 准则制订方 面的原 因 ， 国的公允价值审计实务中还存在着诸 多问题 。要 提高我 国公允价值审计执行效果 ， 我 必须 加快 制订单独 的公允价值计量与披露的会计准则 ， 对公允价值相关 内部控 制实施 控制测试 ， 在公允价值审计准则 中增加有关公允价值披露的审计 。 在公允价值 审计准则 的应用指南 中明确公允价 值评价标准 ， 积极探索提高公允 价值审计质量 的新思路 。
一
、
公 允 价值 与公 允价 值 审计 的定 义
我国公允价值运用的难点剖析及解决对策
我国公允价值运用的难点剖析及解决对策内容摘要：公允价值计量准则在实务操作中有一定的难度,特别是对金融危机起了放大的作用。
文章就公允价值在实际应用中难点问题剖析的基础上,提出了推广公允价值的对策。
公允价值计量准则在实务操作中有一定的难度,特别是对金融危机起了放大的作用。
文章就公允价值在实际应用中难点问题剖析的基础上,提出了推广公允价值的对策。
公允价值;活跃市场;市场环境国外大量的文献研究表明,公允价值计量是国际会计发展的方向。
我国重新引入公允价值计量模式,显示了与国际会计的趋同。
本文通过对我国公允价值运用的难点剖析,提出了现阶段逐步推广公允价值应用的对策。
一、我国公允价值运用的难点分析由于我国新会计准则中关于公允价值计量的规定相当零散,将其重新梳理,将直接或间接对公允价值计量的表述统计在内,涉及公允价值计量的准则有21项之多,但在实际运用新会计准则时会发现,公允价值在实务操作中有一定的难度。
(一)公允价值中公允的价值难以确定新会计准则中关于公允价值的确定方法有两条:存在活跃市场的,以活跃市场中的报价用于确定公允价值;不存在活跃市场的,应当采用估值技术确定其公允价值。
对于第一条,假设存在活跃市场,活跃市场中的交易是否具有参照价值还要考虑被计量资产或负债与参照物的相似程度、该项交易发生的实际环境、是否有附加条款等。
但是我国目前的活跃要素市场很不完善,因此,并不是公允价值计算的数据来源都有充分保障。
第二条要求采用估值技术确定公允价值,难度更大。
先来看《金融工具列报》第二十九条的规定:确定公允价值所采用的方法,包括全部或部分直接参考活跃市场中的报价或采用估值技术等。
采用估值技术的,应当按照各类金融资产或金融负债分别披露相关估值假设,包括提前还款率、预计信用损失率、利率或折现率等。
那么这里的预计信用损失率、利率或折现率具有较大的不确定性,受多种因素的影响,难以准确预计,如何进行“考虑”,取决于企业会计人员的职业判断,因此,占有很大的主观因素,也具有很大的不确定性。
公允价值应用存在的问题及对策研究
收稿日期—3—作者简介王海斌(6—),男,山西长子人,助教,主要从事金融经济学教学与研究。
2006年2月财政部颁发了新的会计准则,要求2007年1月1日起在上市公司执行。
其最大的变化是全面引入了公允价值计量属性,新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均又广泛采用了“公允价值”,这说明,公允价值即将在我国的具体会计准则中得到了广泛的运用。
但是,公允价值在使用中会出现哪些问题,如何避免这些问题尚待研究,本文试图对这些问题进行了探讨。
一、公允价值在我国应用过程中存在的问题及其原因从公允价值的发展过程来看,公允价值是符合未来发展趋势的,但也应看到它作为一种新的会计计量属性,目前在理论和实务上均有待于进一步规范和提高,特别是由于我国的特殊经济环境,公允价值在运用过程中出现了一些问题亟待解决。
(一)公允价值难以推广传统的历史成本计量模式在世界会计史上沿袭了百余年时间,追随会计计量属性的产生和发展这一路走来,对会计人的影响无论在思想观念还是行为意识上都已经根深蒂固。
而公允价值问世至今也不过30来年,要让人们从思想上,甚至情感上接纳这个新生事物,彻底改变现有的会计计量模式,实现公允价值全面触动传统财务会计的确认、计量、记录和报告的现有理论,不是一蹴而就的,同时,历史成本也不可能立即退出会计学舞台。
(二)公允价值的计量不准确公允价值定价方法的多样化导致了公允价值的确定取决于企业的决策层。
而我国目前的企业决策层能力参差不齐,特别是中小企业,在确定公允价值时受主观影响过于严重,导致公允价值不能够合理准确的反应资产价值。
与此同时,由于我国市场机制的不健全和市场的不成熟,导致某些固定资产、无形资产及部分金融资产无法在市场上找到准确的定位,即存在着大量不活跃市场,导致其市场价值难以确定,这些都导致其计量不准确。
(三)公允价值的操作难度大尽管现值技术不应该成为公允价值计量的障碍,但必须承认公允价值计量在实务操作中的确具有较大难度。
公允价值在我国会计应用中存在的问题分析和解决对策
商 业 经 济 Ｓ ＨＡＮ Ｅ ＪＮＧ Ｉ ＧＹ Ｉ Ｊ
Ｎ ．，０ ｌ ｏ ２１ ６
Ｔｏａ ．７６ ｔｌ ３ Ｎｏ
【 文章编号】 １０－ ０３２１）—０６ ０ ０９ ６４（０１ ０８—３ ６
公允价值在我 国会计 应用中存在 的问题分析和解决对策
跃市场报价确定公允价值 。有的按照交易双方协议价格
险， 审计费用的增加同样属于公允价值的实施成本； 三是 会计人员对公允价值的准确掌握对公允价值的正确应用 起着重要的作用 ， 公允价值在我国应用的时间并不久， 相 关准则也并不完善 ， 要正确的应用公允价值就必须加大
对会计人员的培训投入 ，这部分培训成本也应属于公允 价值的实施成本。
确定公允价值 ， 有的按照评估价格确定公允价值 ， 从而影 响了公允价值信息的可靠性和相关性。 （ 利用公允价值操纵企业利润成为一种通常手段 三） 我国《 企业会 计准则一 债务重 组》 定： 规 债务人 以 非现金资产清偿债务 的，债务人应 当将重组债务的账 面价值与转让的非现金资产公允价值之 间的差额 ， 确
易， 这些信息的获取必定将耗费企业的资源， 同样也会增
大会计计量和账务管理的操作成本。 第二 ， 公允价值的实 施成本也是一个需要考虑的重要方面。公允价值的实施 成本包括： 一是公允价值的应用要加人大量的主观判断 ．
职业 判断在 某些情 形 下将会 带来 舞 弊的 风险 ；二是 公允
是准则制定机构还是会计实务界对公允价值仍然抱着谨 慎的态度， 准则制定机构限制了公允价值应用的范围， 而 实务界在公允价值和历史成本之间进行选择时更多的倾
认 为债务重组利得 ，计入当期损益 。从财务报表角度
公允价值变动核算与列报问题及改进
2006年财政部颁布的新会计准则体系，审慎地引入了公允价值这一计量属性，并且在非同一控制下的企业合并、金融工具确认和计量、债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产等具体会计准则中得到了谨慎的运用。
由此新增了“公允价值变动损益”这个会计科目，用来核算企业交易性金融资产或金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务、以及指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，并且在利润表中的“营业利润”前加以列报。
实务中公允价值变动核算和列报都存在着一些问题，现针对这些问题及改进建议进行探讨。
一、公允价值变动核算存在的问题第一，“公允价值变动损益”是一个损益类的账户，期末时其余额已经转入“本年利润”，并在当期作为未实现的投资收益―公允价值变动损益列入了当年的利润表。
因此以后年度转让此投资性房地产时，该“公允价值变动损益”账户余额为零，无余额可结转。
而目前的会计核算将以前期间原已结平的“公允价值变动损益”转入处置当期的“其他业务收入”，政策制定者的初衷是将未实现的收益(损失)在相关资产处置时作为已实现的收益(损失)计入处置当期的损益，但这其实是将以前期间发生的损益计入本期，将会导致处置当期的公允价值变动损益列报不实，违背了权责发生制的会计基础。
第二，将公允价值变动损益与其他传统的损益项目并列列报在利润表的营业利润中，不能区分已确认并实现的收益与已确认未实现的收益。
公允价值变动损益是已确认未实现的收益，要等相关资产处置时才能得以实现，现在将其与投资收益等已确认并实现的收益一起列报于营业利润中，这样在企业的净利润中将包含部分未实现的收益，影响了财务信息的可理解性，不利于财务报告使用者做出判断和决策。
第三，金融工具确认与计量中将可供出售金融资产公允价值变动产生的利得(损失)记入“资本公积――其他资本公积”，列报在资产负债表中。
而交易性金融资产等的公允价值变动产生的利得(损失)则通过“公允价值变动损益”列报于利润表。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
审计实务中公允价值的问题分析
-、公允价值在审计实务中的现状及存在问题
（一）公允价值计量的确认比较困难公允价值的概念在20XX年就
被列入我国审计准则体系，但截至目前尚没有比较系统和完善的公允价值评估体系或相关的评估参考标准，因此，审计人员在开展公允价值审计时，如何判断被审计单位公允价值的计量是否真正的具有公允性，是摆在审计人员而前的一个现实而又需要迫切解决的实际难题。
在公允价值审计过程中，为了确保审计质量并遵循成木效益的审计原
则，审计人员则要通过各种程序和途径获取审计对象的公允价值。
由于各种因素的影响，所取得的公允价值可能存在较大的偏差。
（二）审计人员素质较低当前，我国市场经济正处于深入发展阶段, 经济管理的法律法规和管理体系正在不断完善，会计电算化的广泛应用，使审计人员面临的审计形势和对公允价值的审计过程更加复杂, 公允价值的估值难度进一步增大。
这就需要从业人员必须具有综合性的专业化知识和审计能力，对市场经济发展的综合分析和判断能力, 了解和掌握企业经济发展的历史并对现在和未来发展做出合理评价, 因为仅凭历史信息很难达到公允价值审计的目的。
但是就目前而言, 审计人员普遍缺乏综合经济管理知识、市场经济管理专业知识、计算机网络基础知识和专业技能、经济管理政策和经济法律知识.金融法律知识以及对公允价值计量的估值能力，缺乏审计人员所必备的职业道德，从业经验不足，很难胜任当前复杂经济条件下的公允价值审计工作。
（三）审计理论与审计方法不完善当前，虽然公允价值在新的《准则》中被大量使用（38项准则中有35项设计了公允价值概念），但是《准则》缺乏具体的实施指南和相应的框架体系，没有对公允价值的确定标准、具体处理方法以及如何审计等具体问题作岀规定，这不仅增加了审计的难度，而且增加了审计的风险因素。
在审计工作中，由于没有统一的公允价值计量标准，审计人员在公允价值标准的确定, 联合或独立估计时，审计结果可能与被审计单位账而结果存在一定的误差，通常情况下，合
理的误差是允许的，但是新的审计准则并没有规定误差的许可范围和计算误差的方法。
审计理论与方法的不完善是当前公允价值审计的重要问题。
二、改进公允价值审计实务的对策措施
（一）建立公允价值市场评估体系在公允价值审计实务中，由于没有相应的参照标准体系，审计人员就会不同程度的引入被审计单位的估计和判断，使计量的公允性和估值结果的客观性受到影响。
因此，要引入第三方独立的评估机构对市场作出正确的评估，确定具有公允性的市场价值评估体系。
公允价值审计中，估值参数的客观性和准确性对公允价值的审计具有直接的影响。
因此，在大数据时代，应建立公允价值市场评估体系数据库，积累行业数据，并根据市场发展变化，对数据库进行不断的补充和完善，不仅能为企业提供公允价值计量参考，也能为公允价值审计提供权威的计量指标，使审计结果具有公允性。
（二）加强对审计人员的专业培训公允价值审计是一项政策性较强的专业技术工作，工作人员不仅要具备财务会计专业知识，具有计算机网络专业技术、综合经济管理知识、法律专业知识，同时还要具有高尚的职业道德。
因此，要针对当前审计人员的现状，要加强对审计人员进行职业道德和专业技术知识以及综合技能的培训，全而提高审计人员的估值能力和审计水平，提高公允价值审计结果的客观性。
（三）完善公允价值审计制度当前，我国虽然建立了公允价值审计准则，但是缺乏必要的内涵与外延，在《企业会计准则一基木准则》中，公允价值与历史成本、重置成木、可变现净值以及现值等四种会计计量属性并列，但是缺少相互之间关联性的具体解释，在具体运用中让人感到无所适从；《准则》中没有关于公允价值披露与计量的具体要求。
因
此，要在实践中对公允价值审计理论进行深入研究，在审计实务中要注意总结经验，对《准则》和公允价值审计规章制度进行不断的修订和完善，促进公允价值审计工作的健康发展。