第2章金融资产
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财务会计>>第二章 金融资产
• 学习本章应注意的问题： • （1）掌握各类金融资产初始计量
和后续计量及其主要区别； • （2）掌握金融资产减值的会计处
理； • （3）掌握继续涉入资产、负债金
额的计算等。
财务会计>>第二章 金融资产
第二章 金融资产
第一节 金融资产概述 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值
财务会计>>第二章 金融资产
第一节 金融资产的定义和分类
• 一、金融资产的概念 • 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票
据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金 融衍生资产等。
财务会计>>第二章 金融资产
二、金融资产的分类
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
持有至到期投资
金融资产的分类
贷款和应收款项
可供出售金融资产
财务会计>>第二章 金融资产
二、金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企 业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； (公允价值计量,计入当期损益) （2）持有至到期投资；(历史成本计量属性) （3）贷款和应收款项；(历史成本计量属性) （4）可供出售金融资产。(公允价值计量,计入资本公积) 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
• （一）企业取得交易性金融资产 • 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） • 投资收益（发生的交易费用） • 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） • 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） • 贷：银行存款等
• （二）持有期பைடு நூலகம்的股利或利息 • 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资
C．可供出售金融资产不能重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产
D．可供出售金融资产可以重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产
E．持有至到期投资可以重分类为交易性金融资 产
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概 述
• 20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000 元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000 股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现 金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公 司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产， 且持有乙公司股权后对其无重大影响。
持股比例）
• 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） • 贷：投资收益 • （三）资产负债表日公允价值变动 • 1．公允价值上升 • 借：交易性金融资产—公允价值变动 • 贷：公允价值变动损益 • 2．公允价值下降 • 借：公允价值变动损益 • 贷：交易性金融资产—公允价值变动
• （四）出售交易性金融资产 • 借：银行存款等 • 贷：交易性金融资产 • 投资收益（差额，也可能在借方） • 同时： • 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值
变动） • 贷：投资收益 • 或： • 借：投资收益 • 贷：公允价值变动损益
• A公司于2008年12月5日从证券市场上购 入B公司发行在外的股票20万股作为交易 性金融资产，每股支付价款5元；2008年 12月31日，该股票公允价值为110万元； 2009年1月10日，A公司将上述股票对外 出售，收到款项115万元存入银行。
第二章 金融资产
【教学目标】 通过本章教学，使学生了解金融资产的概念，熟悉金融资产 的分类；掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产、持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产的确 认、计量和会计核算。
【教学重点】
（1）交易性金融资产的会计处理； （2）持有至到期投资的会计处理； （3）贷款和应收款项的会计处理； （4）可供出售金融资产的会计处理； （5）金融资产减值的会计处理等。
• 1.该指定可以消除或明显减少由于该 金融资产的计量基础不同而导致的相关利 得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
• 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面 文件已载明，该金融资产组合、该金融负 债组合或该金融资产和金融负债组合，以 公允价值为基础进行管理、评价并向关键 管理人员报告。
二、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的会计处理
交易性 金融资 产的会 计处理
初始计 量
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领 取的利息，应当确认为应收项目。
后续计 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当
量
期损益（公允价值变动损益）。
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投 资收益。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
不 得 重 分 类
不
不
得
得
重
重
分
分
类
类
持有 至到 期投 资
可供
出售
重分类是有条 金 融
件的
资产
贷款 和应 收款 项
关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有 （ ）。（多选）
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产不能重分类为持有至到期投资
B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产可以重分类为贷款和应收款项
分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对 该组合进行管理。
3.属于金融衍生工具。但是，被指定为有效套期工 具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在 活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权 益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生 工具除外。
• (二)直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一)交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易
性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售
(赚取差价,必须有公允价)。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部
• 学习本章应注意的问题： • （1）掌握各类金融资产初始计量
和后续计量及其主要区别； • （2）掌握金融资产减值的会计处
理； • （3）掌握继续涉入资产、负债金
额的计算等。
财务会计>>第二章 金融资产
第二章 金融资产
第一节 金融资产概述 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值
财务会计>>第二章 金融资产
第一节 金融资产的定义和分类
• 一、金融资产的概念 • 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票
据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金 融衍生资产等。
财务会计>>第二章 金融资产
二、金融资产的分类
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
持有至到期投资
金融资产的分类
贷款和应收款项
可供出售金融资产
财务会计>>第二章 金融资产
二、金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企 业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； (公允价值计量,计入当期损益) （2）持有至到期投资；(历史成本计量属性) （3）贷款和应收款项；(历史成本计量属性) （4）可供出售金融资产。(公允价值计量,计入资本公积) 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
• （一）企业取得交易性金融资产 • 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） • 投资收益（发生的交易费用） • 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） • 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） • 贷：银行存款等
• （二）持有期பைடு நூலகம்的股利或利息 • 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资
C．可供出售金融资产不能重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产
D．可供出售金融资产可以重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产
E．持有至到期投资可以重分类为交易性金融资 产
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概 述
• 20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000 元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000 股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现 金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公 司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产， 且持有乙公司股权后对其无重大影响。
持股比例）
• 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） • 贷：投资收益 • （三）资产负债表日公允价值变动 • 1．公允价值上升 • 借：交易性金融资产—公允价值变动 • 贷：公允价值变动损益 • 2．公允价值下降 • 借：公允价值变动损益 • 贷：交易性金融资产—公允价值变动
• （四）出售交易性金融资产 • 借：银行存款等 • 贷：交易性金融资产 • 投资收益（差额，也可能在借方） • 同时： • 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值
变动） • 贷：投资收益 • 或： • 借：投资收益 • 贷：公允价值变动损益
• A公司于2008年12月5日从证券市场上购 入B公司发行在外的股票20万股作为交易 性金融资产，每股支付价款5元；2008年 12月31日，该股票公允价值为110万元； 2009年1月10日，A公司将上述股票对外 出售，收到款项115万元存入银行。
第二章 金融资产
【教学目标】 通过本章教学，使学生了解金融资产的概念，熟悉金融资产 的分类；掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产、持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产的确 认、计量和会计核算。
【教学重点】
（1）交易性金融资产的会计处理； （2）持有至到期投资的会计处理； （3）贷款和应收款项的会计处理； （4）可供出售金融资产的会计处理； （5）金融资产减值的会计处理等。
• 1.该指定可以消除或明显减少由于该 金融资产的计量基础不同而导致的相关利 得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
• 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面 文件已载明，该金融资产组合、该金融负 债组合或该金融资产和金融负债组合，以 公允价值为基础进行管理、评价并向关键 管理人员报告。
二、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的会计处理
交易性 金融资 产的会 计处理
初始计 量
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领 取的利息，应当确认为应收项目。
后续计 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当
量
期损益（公允价值变动损益）。
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投 资收益。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
不 得 重 分 类
不
不
得
得
重
重
分
分
类
类
持有 至到 期投 资
可供
出售
重分类是有条 金 融
件的
资产
贷款 和应 收款 项
关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有 （ ）。（多选）
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产不能重分类为持有至到期投资
B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产可以重分类为贷款和应收款项
分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对 该组合进行管理。
3.属于金融衍生工具。但是，被指定为有效套期工 具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在 活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权 益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生 工具除外。
• (二)直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一)交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易
性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售
(赚取差价,必须有公允价)。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部