第二章金融资产(1)
中级经济师金融-第二章利率与金融资产定价知识点
第二章利率与金融资产定价目录第一节利率的计算【知识点1】利率概述（一）概念利率是借款人在单位时间内应支付的利息与借贷资金的比率。
利率的高低不仅反映了金融市场上资金的借贷成本，而且反映了特定借贷资金的风险溢价。
（二）分类1.按利率的决定方式（1）固定利率（2）浮动利率2.按利率的真实水平（1）名义利率（2）实际利率3.按计算利率的期限单位（1）年利率（2）月利率（3）日利率年利率与月利率及日利率之间的换算公式年利率=月利率×12=日利率×360【知识点2】单利与复利（一）单利单利就是仅按本金计算利息，上期本金所产生的利息不计入下期本金计算利息。
其利息额是：I>＝Prn其中，I为利息额，P为本金，r为利率，n为时间。
在商业银行，所有的定期存款都是按单利计息。
活期存款按复利计息，每个季度计息。
例如：某借款人借款1万元，年利率为6%，借款期限为10个月，按单利计息，则I=10000×（6%÷12）×10=500（元）（二）复利复利也称利滚利，就是将每一期所产生的利息加入本金一并计算下一期的利息。
其中，FV为本息和，I表示利息额，P表示本金，r表示利率，n表示时间。
例题：假设有100元存款，以6%的年利率按复利每半年支付一次利息，6月末的本息和为：=100×（1＋0.06/2）=103（元）FV1/2一年后的本息和为：=100×（1＋0.06/2）2=106.09（元）FV1一个季度支付一次利息，则=100×（1＋0.06/4）4=106.14（元）FV1一个月支付一次利息，则=100×（1＋0.06/12）12=106.17（元）FV1小结：如果一年中计息次数增加，到年底本息和会越来越大。
一般来说，若本金为P，年利率为r，每年的计息次数为m，则第n年末的本息和为：（三）连续复利假设本金P在无限短的时间内按照复利计息。
交易性金融资产的核算
第三节、 交易性金融资产的核算
因此在收到或处置时，应冲减已记录在债权账户 中的应收股利或应收利息，一般不确认为投资 损益。 2.当实际收到买价中包含的已宣告而尚未领的现 金股利时： 借：银行存款
贷：应收股利、应收利息 3.交易性金融资产持有期间应收的股利、利息：
企业经济业务核算
第三节、 交易性金融资产的核算
❖ 取得股票股利后股票的每股成本降低。 4.资产负债表日，交易性金融资产公允价值变 动 资产负债表日，企业应将交易性金融资产公允 价值的变动记入当期损益。
企业经济业务核算
第三节、 交易性金融资产的核算
（1）公允价值上升 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 时： 借：交易金融资产——公允价值变动
为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入 当期损益。如果企业购入的各种股票、债券、基 金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放 的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息， 应当单独确认为应收项目。
企业经济业务核算
第三节、 交易性金融资产的核算
二、交易性金融资产的核算 设置“交易性金融资产”账户。核算企业为交 易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投 资等交易性金融资产的公允价值。 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 此外，还应设置如下几个账户： “应收股 利”、 “应收利息”、“投资收益”账户。
交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放 的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、 一次还本债券投资的票面利率计算的利息
借：应收股利、应收利息 贷：投资收益
实际收到时： 借:银行存款 贷:应收股利 应收利息
企业经济业务核算
第三节 、 交易性金融资产的核算
❖ 企业持有股票期间所获得的股票股利，不需进 行账务处理，但应在备查账簿中登记所增加的 股份。
第二章金融资产-持有至到期投资
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二章 金融资产知识点：持有至到期投资● 详细描述：概述（一）定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
◇企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。
（二）持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定。
（1）是债权非股权（2）与期限长短无关（3）与利率是否固定无关（4）与债务人财务状况无关2.企业有明确意图将其持有至到期（主观愿望）存在下列情况之一的，则表明相反。
（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（对方会随时选择清偿）（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
◇对于发行方可以赎回的债务工具：（1）如果发行方行使赎回权，投资者仍可收回几乎所有初始净投资，企业才可以将此类投资划分为持有至到期投资。
（2）对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。
3.企业有能力持有至到期 （客观条件）存在下列情况之一的，则表明相反。
（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持。
（内部资源）（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
（外部环境）（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
（三）出售和重分类1.一般认知：企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。
2016年东奥-金融资产1
1第二章 金融资产【知识点1】金融资产的分类和重分类1.金融资产的分类金融资产分为四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
【提示】根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类，这就意味着同一项债券或股票投资可能因管理者的意图不同划分为不同类别的金融资产进行核算。
2.金融资产分类的处理3.不同类金融资产之间的重分类金融资产的上述分类一经确定，不得随意变更。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（2）持有至到期投资和可供出售金融资产之间不得随意重分类。
（3）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
【提示】金融资产重分类【例题·多选题】下列关于金融资产重分类的表述中正确的有（ ）。
A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产【答案】ABD【解析】选项A 、B ，只要与交易性金融资产有关，均不得重分类；选项D ，贷款和应收款项不能与可供出售金融资产重分类；选项C ，可供出售金融资产（债券）与持有至到期投资之间可以重分类，但是，必须符合条件。
《中级财务会计》第三版 教材课后习题答案
第一章绪论一、概念题：1、财务会计：以传统会计为主要内容，以提供企业外部利益主体所需的经济信息为主要任务，使用的重要会计手段是复试记账、编制与审核凭证、登记账簿，编报财务会计报告等。
在财务会计中，会计凭证上反映的经济业务是已经发生的会计事项，记账凭证上反映的应该是根据公认会计原则确认和计量的结果，财务会计报表反映的是账实相符的、外部利益主体关心的、以财务信息为主的经济信息，并且这些经济信息必须以规定的格式、相同口径的经济指标反映。
2、管理会计：是适应现代企业管理需要，突破传统会计而发展起来的，以财务会计资料为基本依托、相对独立的会计学科。
其服务对象是企业内部各级管理人员，不需要固定的程序，既不受任何统一的会计制度等法规的约束，也不受固定的程序和会计惯例的制约。
规范与控制是管理会计的两大内容。
3、确认：是指通过一定的标准，辨认应输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进而缺点已记录和加工的信息是否应全部列入财务会计报表和如何列入财务会计报表的过程。
4、计量：是指在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业经营成果、财务状况及其变动情况。
计量的主要尺度是货币，结果主要是财务信息。
5、会计假设：是关于会计核算中的程序与方法适用的基本条件的约定，主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
6、会计目标：财务会计工作应达到的境地。
我国财务会计的基本目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
二、简答题：1、如何理解会计的目标？答：（1）财务会计的目标是指财务会计工作应达到的境地。
在多数情况下，人们基本上把财务会计的目标与财务会计报表的目标等同起来。
（2）我国财务会计的基本目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
第09讲金融资产(1)-第二类金融资产
第09讲金融资产（1）|第二类金融资产模块一会计基础知识介绍专题七、金融资产企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。
金融资产一般划分为以下三类：1.以摊余成本计量的金融资产；【摊】2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；【综（股）、综（债）】3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【损（股）、损（债）】一、金融资产的分类（一）关于企业管理金融资产的业务模式企业管理金融资产的业务模式：是指企业管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
（二）具体业务模式（3种模式）1.以收取合同现金流量为目标的业务模式（存续期内）2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式3.其他业务模式（三）关于金融资产的合同现金流量特征金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
企业分类为以摊余成本计量的金融资产【摊】和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。
（本金、利息）（四）金融资产的具体分类类型条会计科目 1.以摊余成本计量的金融资产【摊】①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
如：银行向企业客户发放的固定利率的贷款银行存款、贷款、应收账款、债权投资等2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
其他债权投资特殊情况：【权益性投资：详见（五）金融资产分类的特殊规定】【综（股）】其他权益工具投资 3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【损（债）、损（股）】（含直接指定）按照上述1和2分类之外的金融资产。
第二章利率与金融资产定价
第二章利率与金融资产定价第一节利率的计算一、利率概述利率是指借款人在单位时间内应支付的利息同借贷资金的比率，这里的利息是资金所有者由于借出资金而取得的报酬。
利率的高低不仅反映了金融市场上资金的借贷成本，而且反映了特定借贷资金的风险溢价。
按利率的决定方式可划分为固定利率与浮动利率; 按利率的真实水平可划分为名义利率与实际利率;按计算利率的期限单位可划分为年利率、月利率、日利率。
年利率与月利率及日利率之间的换算公式如下：年利率=月利率×12 =日利率×360二、单利与复利(一)单利单利就是不论借贷期限的长短仅，按本金计算利息，上期本金所产生的利息不计入下期本金计算利息。
在我国，活期储蓄存款按复利，每个季度计息，定期存款、定活两便、零存整取、整存整取、整存零取等其他储蓄存款是按单利计息的。
【例】假如某借款人借款10000元，约定年利率为6%，借款期限为10个月，按单利计算，到期应付息为:10000X0. 5% X10=500元。
(二)复利复利也称利滚利，就是将每一期所产生的利息加人本金一并计算下一期的利息。
(三)连续复利每年的计息次数越多，最终的本息和越大，随计息间隔的缩短，本息和以递减的速度增加，最后等于连续复利的本息和。
三、现值与终值现值，也称在用价值，现值是现在和将来（或过去）的一笔支付或支付流在今天的价值。
(一)系列现金流的现值(二)连续复利下的现值每年的计息次数越多，现值越小，随计息间隔的缩短，现值以递减的速度减小，最后等于连续复利条件下的现值。
(三)终值及其计算终值，又称将来值或本息和是，指现在一定量的资金在未来某一时点上的价值。
终值的大小不仅取决于现值的大小，而且与利率的高低、借款期限和计息方式有关。
第二节利率决定理论一、利率的风险结构债权工具的到期期限相同但利率却不相同的现象称为利率的风险结构。
到期期限相同的债权工具利率不同是由三个原因引起的：违约风险、流动性和所得税因素。
会计第二章金融资产简答题
金融资产[简答题]一、甲公司为上市公司，20×2年至20×4年期间有关投资业务如下。
（1）20×2年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、到期一次还本的债券，款项已通过银行存款支付，该债券每份面值150元，票面年利率为5％，每年年末支付利息，期限为5年。
甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。
20×2年6月1日，自公开市场购人1000万股丙公司股票，每股30元，实际支付价款30000万元。
甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。
（2）20×2年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。
20×2年12月31日丙公司股票收盘价为每股24元。
20×3年，丙公司股票价格持续下跌，20×3年12月31日收盘价为每股15元。
20×2年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。
20×2年12月31日乙公司债券价格为每份135元。
20×3年，乙公司债券价格持续下跌，20×3年12月31日乙公司债券价格为每份75元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
（3）20×4年宏观经济形势好转，20×4年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股27元；乙公司债券价格上升至每份127.5元。
本题不考虑所得税及其他相关税费。
甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50％以下（含50％）。
要求：（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
（2）计算甲公司20×2年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益和其他综合收益的影响金额，编制会计分录。
（3）计算甲公司20×3年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，编制会计分录。
（4）计算甲公司20×4年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益和其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。
0204第二章 资产：交易性金融资产
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.取得交易性金融资产价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【答案】ABCD
【例题·判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项扣除增
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 上述买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息。 4.处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响： （1）计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益 发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”）。 （2）计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资收益+ 持有期间的公允价值变动损益+出售时价款（扣除增值税因素）与账面价值之间差额确认的 投资收益。 （3）计算处置时点的投资收益：出售时收到的价款（扣除增值税因素）-出售时交易 性金融资产账面价值。 【例题·多选题】下列各项经济业务中，应通过“投资收益”科目核算交易性金融资 产的有（ ）。（2018 年） A.持有期间被投资单位宣告分派的现金股利 B.资产负债表日发生的公允价值变动
其划分为交易性金融资产，购买价格为每股 8 元，另支付相关交易费用 25 000 元，6 月 30
日，该股票公允价值为每股 10 元，当日该交易性金融资产的账面价值应确认为（ ）万
元。（2014 年）
A.802.5
B.800
C.1 000
D.1 000.5
【答案】C
【斯尔解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以 2013 年 6 月
2022年注册会计师第2章金融资产练习
2022年注册会计师第2章金融资产练习会计(2022)第二章金融资产课后作业一、单项选择题1.企业购入的在活跃市场中有报价的债券投资，不可能划分为（）。
A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.贷款和应收款项D.可供出售金融资产2.2022年3月8日，甲公司以银行存款350万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关交易费用5万元。
则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为（）万元。
A.350B.355C.330D.3353.下列关于金融资产重分类的说法中，表述不正确的是（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产C.可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产D.持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产 4.2022年7月1日，甲公司从二级市场以3000万元（含已到付息期但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。
2022年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为3500万元。
假定不考虑其他因素，2022年12月31日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。
A.500B.510C.610D.6005.2022年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1058.91万元，另支付相关交易费用10万元。
该债券系乙公司于2022年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，购入债券的实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
则2022年1月1日，甲公司购入该债券的初始入账金额为（）万元。
A.1010B.1068.91C.1018.91D.11606.2022年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。
金融资产作业
第二章金融资产一、单项选择题1、2010年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。
甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
20 10年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。
2011年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。
2011年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，处置价款160万元，另支付相关税费2.5万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、甲公司持有乙公司股票2010年12月31日的账面价值是（）。
A.100万元B.102万元C.180万元D.182万元<2>、甲公司2011年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（）。
A.61.50万元B.58.00万元C.59.50万元D.62.00万元2、甲公司对外提供中期财务会计报告，2010年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为可供出售金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、2010年6月30日确认的资本公积为（）。
A.-54.4万元B.60万元C.－54万元D.54.5万元<2>、出售该可供出售金融资产影响2010年7月营业利润的金额为（）。
A.54万元B.36万元C.－24.4万元D.30万元3、2010年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款9 050万元，另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于2009年1月1日发行，每张债券面值为1 000元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。
第二章 金融资产练习
第二章金融资产一单项选择题1．A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。
A．700B．800C．712D．8122．A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率为6%。
2008年12月31日，A公司应确认的投资收益为（）万元。
A．58.90B．50C．49.08D6．0.703．A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。
该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。
A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公司负担。
该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。
A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。
A．15B．10.6C．3.3D．8.34．交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是( )。
A．持有时间不同B．被投资对象不同C．投资目的不同D．投资性质不同5．企业取得交易性金融资产的主要目的是( )。
A．利用闲置资金短期获利B．控制对方的经营政策C．向对方提供财务援助D．分散经营风险6．企业购入股票作为交易性金融资产，投资成本是指( )。
A股票的面值B．股票的公允价值C．实际支付的价款D．实际支付的交易费用7．企业以每股3．60元的价格购人C公司股票20万股作为交易性金融资产，并支付交易税费300元。
注册会计师《会计》第二章 金融资产——第五节 可供出售金融资产
第二章 金融资产第五节 可供出售金融资产一、内容定义：可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列．．．．．各类资产以外的金融资产．．．．．．．．．．．：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
笔记：可供出售金融资产的认定范围：企业购买的股票、债券、基金并被指定为可供出售金融资产的项目，这种制定取决于管理者的意图，即不是打算立即卖掉赚取价差，也不是打算持有至到期；实际上可供出售金融资产通常情况下可能是企业的意图还不是特别明确，即是不是持有至到期还是马上进行交易，在这些地方还不是特别明确，所以就划分为可供出售金融资产，因为它的核算有个特点，当企业指定一项股票、债券为可供出售金融资产时，他可能有很多对报表上一些项目影响的考虑，这个处理的特点会在后边进行讲解。
背景介绍：实际上可供出售金融资产是美国会计实务中各方利益调和的一个结果。
20世纪80年代，美国出现了大规模的储贷危机，这种情况下，证监会、证交会作为银行上市公司的监管者要求将贷款按照期末的公允价值来反映，按照当时的处理思路这样就会影响到利润表，需要在利润表中确认大量的损失。
而银行家、企业不同意这么做，因为按照公允价值反映，同时将公允价值变动计入了利润表，银行的损益就出现了大幅度的波动，就会影响到银行的业绩，进而会影响到股价。
为了协调双方的矛盾，便产生了可供出售金融资产的处理方法，即要用公允价值反映，但是公允价值的变动不计入利润表，而是计入资产负债表的资本公积。
二、核算1.初始计量：三个要点（1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．（计入初始的入账金额）．．．．。
可供出售金融资产是：①股票投资的，发生的交易费用计入．．中；．．”．科目．．成本．．．．．．．．——．．．．．．“．可供出售金融资产②如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一样，要设置“成本”、“利息调整”等明细科目，交易费用计入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值。
第二章交易性金融资产精华
30 30
借：公允价值变动损益
30
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
宣告分红或利息到期时：
借：应收股利 应收利息
贷：投资收益
收到股利或利息时：
借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
处置时：
(1) 借：银行存款（净售价） 贷：交易性金融资产（账面余额） 投资收益（倒挤）
交易性金融资产 ——成本 ——公允价值变动
交易性 金融资产
定义
会计处理
初始计量
后续计量
会计处理
1、交易性金融资产的初始计量 要点：以公允价值作为其入账成本，交易费用 计入当期损益。
=买价－已宣告尚未发放的股 利或已到期尚未领取的利息
登记日
除权日
宣告日 3.5
3.20
08.3.1
3.15 买入
公允价值
4.1 发放日
=买价－已宣告尚未发放的股利
贷：投资收益
20
公允价值变动10万元
08.3.1
3.31
4.15 出售
买入
市价90万元
100万元 借：银行存款 125
售价125万元
交易性金融资产——公允价值变动 10
贷：交易性金融资产——成本 100
投资收益
35
同时，借：投资收益 10
贷：公允价值变动损益 10
例题讲解
1、2006年1月1日, 甲公司购入一笔债券，该债 券的面值为100万元，票面年利率3%,划分为 交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共 支付了价款103（含已到期尚未发放的利息3万 元），另支付交易费用2万元。
甲公司的会计处理如下： （1）购买时：
借：交易性金融资产——成本 100
金融资产--注册会计师辅导《会计》第二章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二章讲义1金融资产考情分析本章近三年考试的主要题型，以客观题为主，考点是金融资产的初始计量、期末计量等有关核算问题；持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、处置金融资产的核算问题。
在综合题中，往往与会计差错更正等有关章节结合。
考点一：交易性金融资产金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融资产可分为以下4类:（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。
2.初始计量应当按照公允价值进行初始计量。
注意：相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
3.后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
（二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产—成本【公允价值】投资收益【交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息借：应收利息【面值×票面利率】。
第二章金融资产练习题
1. 关于金融资产，下列说法中正确的是( )。
A.衍生工具不能划分为交易性金融资产B.长期股权投资也属于金融资产C.货币资金不属于金融资产D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产2. 交易性金融资产与可供出售金融资产最全然的区别是( )。
A.持有时刻不同B.投资对象不同C.投资目的不同D.投资性质不同3. 20×8年1月1日，A公司购入甲公司于20×7年1月1日发行的面值为l00万元、期限5年、票面利率为6％、每年l2月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108万元(包括债券利息6万元，交易税费0.2万元)。
甲公司债券的初始确认金额为( )万元。
A.100B.101.8C.102D.107.84. 阳光公司于2010年3月1日从证券市场购入甲公司发行在外的股票60万股作为交易性金融资产，每股支付价款13元(含已宣告但尚未发放的现金股利3元)，另支付相关费用5万元，阳光公司取得该项交易性金融资产时的入账价值为( )万元。
5. 甲公司2010年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已到付息期尚未领取的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2011年1月5日，收到A债券2018年度的利息4万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。
甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（）万元。
A.12B.11.5C.16D.15.56. 企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金额应为( )。
A.债券面值B.债券面值加相关交易费用C.债券公允价值D.债券公允价值加相关交易费用7. 企业于20×8年1月1日，支付85 200元(含债券利息)的价款购入面值80 000元、20×6年1月1日发行、票面利率为5％、期限4年、次年1月1日付息的债券作为持有至到期投资。
注册会计师《会计》第二章金融资产 第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益
第二章 金融资产近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2011年2分，2010年约5分；2009年15分。
重点难点归纳：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；金融资产减值；金融资产转移。
主要内容讲解第一节 金融资产的定义和分类定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权．．投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。
笔记:根据《22号会计准则》规定的狭义的金融资产不包含以上注意部分的内容。
分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
要求：◢上述分类一经确定，不应随意变更。
◢第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．；后面的三类之间也不能随意．．重分类。
笔记：重分类的要求：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产即交易性金融资产不能与后面三类金融资产之间重分类。
◢后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。
比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但是要符合一定的条件。
笔记：如买了五年期债权，期初把其作为持有至到期投资，但中间意图改变，卖掉一部分，卖掉部分达到10%或以上，剩下内容可重分类为可供出售金融资产。
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、内容以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步分为：1.交易性金融资产；2.指定为．．．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也通过“交易性金融资产”科目核算。
1.交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产．．．．的目的主要是为了近期内出售。
注会第二章金融资产
-4=116（万元）。
【例题4·单选题】甲公司2012年12月20日自证券市 场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860 万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的 乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月 31日，每股收盘价为9元。2013年3月10日收到被投 资单位宣告发放的现金股利每股1元，2013年3月20 日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款 950万元。
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以 重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC
第二节 以公允价值计量且其变动计入
核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基 金投资等交易性金融资产的公允价值。
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
“公允价值变 动”
反映交易性金融资产的初始确认金额
反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
◦ 企业取得交易性金融资产时
按实际支 付的金额
银行存款
××× ×××
交易性金融资产 ——成本
按二者之间的差额
交易性金融资产 ——公允价值变动
××× ×××
公允价值变动损益 ××× ×××
2007年中报上市公司公允价值 变动收益前10名 【2007.08.30 09:12】 来源：中
国证券报
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第二章金融资产(1)
二 持有至到期投资的会计处理
三 （一）持有至到期投资的初始计量
四
企业取得的持有至到期投资，
应按该投资的面值，借记“持有至到
期投资-成本”科目，按支付价款中包
括的已到付款期但尚未领取的利息，
借记“应收利息”科目，按照实际支
付的金额，贷记“银行存款”等科目，
第二章金融资产(1)
2 将持有至到期投资重分类为可供出售 金融资产的，应在重分类日按其公允 价值，借记“可供出售金融资产”科 目，按其账面余额，贷记“持有至到 期投资-成本，利息调整，应计利息” 科目，按其差额，贷记或借记“资本 公积-其他资本公积”科目。已计提减 值准备的，还应同时结转减值准备。
第二章金融资产(1)
2 企业风险管理或投资策略的正式书面 文件已载明，该金融资产组合或该金
融资产和金融负债组合，以公允价值
为基础进行管理，评价并向有关键管 理人员报告。
二 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的会计处理
三
1 企业取得交易性金融资产时，
按公允价值，借记“交易性金融资产-
成本”科目，按发生的交易费用，借
4.确认贷款减值损失： 借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
借：贷款-已减值 贷：贷款-本金 应收利息（存在应收未收利息时需要考虑）
5.确认贷款发生减值损失后的利息收入 借：贷款损失准备（贷款摊余成本为基础确认利息收入
贷：利息收入
借：吸收存款/存放中央银行款项 贷：贷款-已减值（收到利息）
第二章金融资产(1)
第二章金融资产(1)
第三节 持有至到期投资
一 持有至到期投资概述
二
定义 是指到期日固定，回收金额
固定或可确定，且企业有明确意图和 能力持有至到期的非衍生金融资产。
三
特征 （一）该金融资产到期日固
定，回收金额固定或可确定。
四
（二）企业有明确意图将
该金融资产持有至到期
五
存在下列情况之一的，表明企业
没有明确意图将金融资产投资持有至
二 贷款和应收款项的会计处理
1 企业发放的贷款，应按照贷款的合 同本金，借记“贷款-本金”科目，按 实际支付的金额，贷记“吸收存 款”“存放中央银行款项”等科目， 有差额的，借记或贷记“贷款-利息调 整”科目
2 资产负债日，应按贷款的合同本金 和合同利率计算确定的应收未收利息， 借记“应收利息”科目，按贷款的摊 余成本和实际利率计算确定的利息收 入，贷记“利息收入”科目
二 分类 按照投资策略和风险管理要求可分为如下：
以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售的金融资产
第二章金融资产(1)
第二节 以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
一 概述
二
以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融资产，可以进一步分类
为交易性金融资产和指定为公允价值
第二章金融资产(1)
第四节 贷款和应收款项
一 贷款和应收款项概述
二
定义 是指在活跃市场中没有报
价，回收金额固定或可确定的非衍生 金融资产
三
与划分持有至到期投资的
金融资产主要差别在与前者不是在活 跃市场上有报价的金融资产，并且不 像持有至到期投资那样在出售或重分 类方面受到较多限制。
第二章金融资产(1)
第二章金融资产(1)
经典例题
2008年4月16日，甲公司以银行存款835 万元购入100万股，每股价格为8.3元， 作为交易性金融资产核算，支付的价款 中包括已宣告但尚未发放的现金股利每 股0.3元，股票股利每10股派2股（面值 为1元）。另支付交易费用5万元。2008 年4月20日收到现金股利和股票股利。 2008年6月30日每股公允价值为7.8元。 2008年7月4日甲公司将该项交易性金 融资产全部出售，每股价格为8.4元，另 支付交易费用4万元。
2 资产负债日，可供出售债券为分期 付息，一次还本债券投资的，应按 票面利率计算确定的应收未收利息， 借记“应收利息”科目，按可供出 售债券摊余成本和实际利率计算确 定的利息收入，贷记“投资收益” 科目，按其差额，借记或贷记“可 供出售金融资产-利息调整”科目。 可供出售债券为一次还本付息债券 投资的，应收未收利息应通过“可 供出售金融资产-应计利息”科目核
记“投资收益”科目，按已到付息期
但尚未领取的利息或已宣告但尚未发 第二章金融资产(1)
利，借记“应收利息”或“应收股
利”，按实际支付的金额，贷记“银 行存款”等科目
2 交易性金融资产持有期间被投资单位 宣告发放现金股利，借记“应收股利” 科目，贷记“投资收益”科目；在资 产负债表日按分期付息，一次还本债 券投资的票面利率计算利息，借记 “应收利息”科目，贷记“投资收益” 科目。
计量且其变动计入当期损益的金融资 产
三 （一）交易性金融资产
四
金融资产满足下列条件之一，
应当划分为交易性金融资产：
五
第二章金融资产(1)
1 取得该金融资产的目的，主要是为了 近期内出售或回购。如从二级市场购 入的股票，债券，基金等
2 属于进行集中管理的可辨认金融工具 组合的一部分，且有客观证据表明企 业近期采用短期获利方式对该组合进 行管理。
第二章金融资产(1)
收到可供出售债券持有期间被投资单位 支付的利息，借记“银行存款”，贷记 “应收利息”科目
收到可供出售权益工具投资持有期间被 投资单位宣告发放的现金股利，借记 “银行存款”，贷记“应收股利”科目 3 资产负债表日，可供出售金融资产的公 允价值高于账面余额的差额，借记“可 供出售金融资产-公允价值变动”，贷记 “资本公积-其他资本公积”；公允价值 低于账面余额的差额，做相反分录
到期：
第二章金融资产(1)
1 持有该金融资产的期限不确定 2 发生市场利率变化，流动性需要变化，
替代投资机会及其投资收益率变化， 融资来源和条件变化，外汇风险变化 等情况时，将出售该金融资产。
3 该金融资产的发行方可以按照明显低 于其摊余成本的金额清偿
4 其他表明企业没有明确意图将该金融 资产持有至到期
可供出售金融资产的会计处理
1.企业取得金融资产 （1）股票投资 借：可供出售金融资产-成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利
（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款（实际支付的金额）
（2）债券投资的 借：可供出售金融资产-成本（债券面值） 应收利息（支付价款中包含已到付息期但尚
第二章金融资产(1)
按其差额，借记或贷记“贷款-利息调整” 科目。合同利率与实际利率差异较小 的，也可以按照合同利率计算确定利 息收入
3 收回贷款时，应按照客户归还的金额， 借记“吸收存款”“存放中央银行款 项”等科目，按收的贷款本金，贷记 “贷款-本金”
4 p41例2-7
第二章金融资产(1)
贷款和应收款项的会计处理
3 资产负债表日，交易性金融资产的公
允价值高于其账面余额的差额，借记
“交易性金融资产-公允价值变动”,贷
记
第二章金融资产(1)
“公允价值变动损益”科目；公允价值低 于其账面余额的差额，作相反的会计分 录
4 出售交易性金融资产，应按实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目，按该 金融资产的账面余额，贷记“交易性金 融资产”科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益”科目。同时，将原计入该 金融资产的公允价值变动转出，借记或 贷记“公允价值变动损益”，贷记或借 记“投资收益”科目p29例2-1
按其差额，借记或贷记“持有至到期
投资-利息调整”科目
五
确定实际利息率，并在该持
有至到期预计存续期间或适用的更短
期间保持不变p35例2-5
第二章金融资产(1)
（二）持有至到期投资的后续计量
1 资产负债表日，持有至到期投资如 为分期付息，一次还本债券投资，应于 资产负债日按票面利率计算确定的应收 未收利息，借记“应收利息”科目，按 持有至到期投资摊余成本和实际利息率 计算确定的利息收入，贷记“投资收益” 科目，按其差额，借记或贷记“持有至 到期投资-利息调整”科目。持有至到期 投资如为一次还本付息债券投资，应收 未收利息，应通过“持有至到期投资-应 计利息”科目核算
第五节 可供出售金融资产
一 可供出售金融资产概述
二
定义 是指初始确认时被指定为
可供出售的非衍生金融资产。
二 可供出售金融资产的会计处理
三
1 企业取得可供出售金融资产为
股票投资时，应按其公允价值与交易
费用之和，借记“可供出售金融资产-
成本”科目，按已宣告但尚未发放的
现金股利，借记“应收股利”科目，
按实际支付的金额，贷记“银行存款”
第二章金融资产(1)
4 将持有至到期投资重分类为可供出售 金融资产的，应在重分类日按其公允 价值，借记“可供出售金融资产”， 按其账面余额，贷记“持有至到期投 资”，按其差额，借记或贷记“资本 公积-其他资本公积”。已计提减值准 备的，同时结转减值准备
5 出售可供出售金融资产时，应按实际 收到的金额，借记“银行存款”，按 其账面余额，贷记“可供出售金融资 产-成本，公允价值变动，利息调整， 应计利息”，按应从所有者权益中转 出的公允价值累计变动额，借记或贷 记“资本公积-其他资本公积”科目， 按其差额，借记或贷记“投资第二收章金融益资产”(1)
第二章金融资产(1)
2020/12/10
第二章金融资产(1)
3 其他应收款 是指除应收票据，应收账款， 预付账款以外的其他各种应收，暂付款项。 包括
①应收的各种赔款，罚款；
②应收的出租包装物租金；
③应向职工收取的各种垫付款项，职工负 担的医药费，房租等；