第二章金融资产(1)

3 资产负债表日，交易性金融资产的公
允价值高于其账面余额的差额，借记
“交易性金融资产-公允价值变动”,贷
记
第二章金融资产(1)
“公允价值变动损益”科目；公允价值低 于其账面余额的差额，作相反的会计分 录
4 出售交易性金融资产，应按实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目，按该 金融资产的账面余额，贷记“交易性金 融资产”科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益”科目。同时，将原计入该 金融资产的公允价值变动转出，借记或 贷记“公允价值变动损益”，贷记或借 记“投资收益”科目p29例2-1
第二章金融资产(1)
按其差额，借记或贷记“贷款-利息调整” 科目。合同利率与实际利率差异较小 的，也可以按照合同利率计算确定利 息收入
3 收回贷款时，应按照客户归还的金额， 借记“吸收存款”“存放中央银行款 项”等科目，按收的贷款本金，贷记 “贷款-本金”
4 p41例2-7
第二章金融资产(1)
贷款和应收款项的会计处理
1.发放贷款时， 借：贷款-本金（贷款合同规定的本金金额）
-利息调整（差额，或者贷记） 贷：吸收存款（实际支付的金额） 2.确认贷款利息收入 借：应收利息（合同本金*合同利率） 贷：利息收入（贷款摊余成本*实际利率）
贷款-利息调整（差额，或者借记）
第二章金融资产(1)
3.收到贷款利息: 借：吸收存款/存放中央银行款项 贷：应收利息
第二章金融资产(1)
第三节 持有至到期投资
一 持有至到期投资概述
二
定义 是指到期日固定，回收金额
固定或可确定，且企业有明确意图和 能力持有至到期的非衍生金融资产。
三
特征 （一）该金融资产到期日固
定，回收金额固定或可确定。
四
（二）企业有明确意图将
该金融资产持有至到期
五
存在下列情况之一的，表明企业
没有明确意图将金融资产投资持有至
第二章金融资产(1)
3 出售持有至到期投资，应按实际收到 的金额，借记“银行存款”等科目， 按其账面余额，贷记“持有至到期投 资-成本，利息调整，应计利息”科目， 按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目，已计提减值准备的，还应同时 结转减值准备。
P39例2-6
第二章金融资产(1)
经典例题
甲公司于2008年1月1日购入某公司发行 的5年期，一次还本分期付息的公司债券， 划分为持有至到期投资，次年1月3日支 付利息。票面年利息率5%，面值总额为 3000万元，公允价值总额为3130万元； 另支付交易费用2.27万元。假定该公司 每年年末采用实际利息率法摊销债券溢 折价，实际利率为4%。2009年12月31 日该持有至到期投资的摊余成本为多少
第二章金融资产(1)
2 企业风险管理或投资策略的正式书面 文件已载明，该金融资产组合或该金
融资产和金融负债组合，以公允价值
为基础进行管理，评价并向有关键管 理人员报告。
二 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的会计处理
三
1 企业取得交易性金融资产时，
按公允价值，借记“交易性金融资产-
成本”科目，按发生的交易费用，借
第二章金融资产(1)
第四节 贷款和应收款项
一 贷款和应收款项概述
二
定义 是指在活跃市场中没有报
价，回收金额固定或可确定的非衍生 金融资产
三
与划分持有至到期投资的
金融资产主要差别在与前者不是在活 跃市场上有报价的金融资产，并且不 像持有至到期投资那样在出售或重分 类方面受到较多限制。
第二章金融资产(1)
第二章金融资产(1)
2020/12/10
第二章金融资产(1)
3 其他应收款 是指除应收票据，应收账款， 预付账款以外的其他各种应收，暂付款项。 包括
①应收的各种赔款，罚款；
②应收的出租包装物租金；
③应向职工收取的各种垫付款项，职工负 担的医药费，房租等；
④备用金
⑤存出保证金
⑥预付账款转入
⑦其他各种应收，暂付款项
二 分类 按照投资策略和风险管理要求可分为如下：
以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售的金融资产
第二章金融资产(1)
第二节 以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
一 概述
二
以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融资产，可以进一步分类
为交易性金融资产和指定为公允价值
按其差额，借记或贷记“持有至到期
投资-利息调整”科目
五
确定实际利息率，并在该持
有至到期预计存续期间或适用的更短
期间保持不变p35例2-5
第二章金融资产(1)
（二）持有至到期投资的后续计量
1 资产负债表日，持有至到期投资如 为分期付息，一次还本债券投资，应于 资产负债日按票面利率计算确定的应收 未收利息，借记“应收利息”科目，按 持有至到期投资摊余成本和实际利息率 计算确定的利息收入，贷记“投资收益” 科目，按其差额，借记或贷记“持有至 到期投资-利息调整”科目。持有至到期 投资如为一次还本付息债券投资，应收 未收利息，应通过“持有至到期投资-应 计利息”科目核算
3 属于金融衍生工具，比如国债期货， 远期合同，股指期货等
第二章金融资产(1)
（二）指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 通常情况下，只有符合下列条件之一 的金融资产，才可以在初始确认时指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产： 1 该指定可以消除或明显减少由于该 金融资产的计量基础不同所导致的相关 利得或损失在确认或计量方面不一致的 情况。
第二章金融资产(1)
2 将持有至到期投资重分类为可供出售 金融资产的，应在重分类日按其公允 价值，借记“可供出售金融资产”科 目，按其账面余额，贷记“持有至到 期投资-成本，利息调整，应计利息” 科目，按其差额，贷记或借记“资本 公积-其他资本公积”科目。已计提减 值准备的，还应同时结转减值准备。
第二章金融资产(1)
收到可供出售债券持有期间被投资单位 支付的利息，借记“银行存款”，贷记 “应收利息”科目
收到可供出售权益工具投资持有期间被 投资单位宣告发放的现金股利，借记 “银行存款”，贷记“应收股利”科目 3 资产负债表日，可供出售金融资产的公 允价值高于账面余额的差额，借记“可 供出售金融资产-公允价值变动”，贷记 “资本公积-其他资本公积”；公允价值 低于账面余额的差额，做相反分录
第二章金融资产(1)
4 将持有至到期投资重分类为可供出售 金融资产的，应在重分类日按其公允 价值，借记“可供出售金融资产”， 按其账面余额，贷记“持有至到期投 资”，按其差额，借记或贷记“资本 公积-其他资本公积”。已计提减值准 备的，同时结转减值准备
5 出售可供出售金融资产时，应按实际 收到的金额，借记“银行存款”，按 其账面余额，贷记“可供出售金融资 产-成本，公允价值变动，利息调整， 应计利息”，按应从所有者权益中转 出的公允价值累计变动额，借记或贷 记“资本公积-其他资本公积”科目， 按其差额，借记或贷记“投资第二收章金融益资产”(1)
二 贷款和应收款项的会计处理
1 企业发放的贷款，应按照贷款的合 同本金，借记“贷款-本金”科目，按 实际支付的金额，贷记“吸收存 款”“存放中央银行款项”等科目， 有差额的，借记或贷记“贷款-利息调 整”科目
2 资产负债日，应按贷款的合同本金 和合同利率计算确定的应收未收利息， 借记“应收利息”科目，按贷款的摊 余成本和实际利率计算确定的利息收 入，贷记“利息收入”科目
未领取的利息） 可供出售金融资产-利息调整（差额，或贷记） 贷：银行存款（实际支付的金额）
第二章金融资产(1)
可供出售权益工具投资持有期间被投资 单位宣告发放的现金股利，按应享有的 份额，借记“应收股利”，贷记“投资 收益”
收到取得可供出售金融资产支付的价款 中包括的已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利，借记 “银行存款”等科目，贷记“应收利息” 或“应收股利”科目
5 （三）企业有能力将该金融资产持 有至到期
第二章金融资产(1)
二 持有至到期投资的会计处理
三 （一）持有至到期投资的初始计量
四
企业取得的持有至到期投资，
应按该投资的面值，借记“持有至到
期投资-成本”科目，按支付价款中包
括的已到付款期但尚未领取的利息，
借记“应收利息”科目，按照实际支
付的金额，贷记“银行存款”等科目，
记“投资收益”科目，按已到付息期
但尚未领取的利息或已宣告但尚未发 第二章金融资产(1)
利，借记“应收利息”或“应收股
利”，按实际支付的金额，贷记“银 行存款”等科目
2 交易性金融资产持有期间被投资单位 宣告发放现金股利，借记“应收股利” 科目，贷记“投资收益”科目；在资 产负债表日按分期付息，一次还本债 券投资的票面利率计算利息，借记 “应收利息”科目，贷记“投资收益” 科目。
计量且其变动计入当期损益的金融资 产
三 （一）交易性金融资产
四
金融资产满足下列条件之一，
应当划分为交易性金融资产：
五
第二章金融资产(1)
1 取得该金融资产的目的，主要是为了 近期内出售或回购。如从二级市场购 入的股票，债券，基金等
2 属于进行集中管理的可辨认金融工具 组合的一部分，且有客观证据表明企 业近期采用短期获利方式对该组合进 行管理。
4.确认贷款减值损失： 借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
借：贷款-已减值 贷：贷款-本金 应收利息（存在应收未收利息时需要考虑）
5.确认贷款发生减值损失后的利息收入 借：贷款损失准备（贷款摊余成本为基础确认利息收入
贷：利息收入
借：吸收存款/存放中央银行款项 贷：贷款-已减值（收到利息）
第二章金融资产(1)
第二章金融资产(1)
企业取得可供出售金融资产为债券 投资时，应按债券的面值，借记 “可供出售金融资产-成本”科目， 按支付的价款中包含的已到付息但 尚未领取的利息，借记“应收利 息”，按实际支付的金额，贷记 “银行存款”科目，按差额，借记 或贷记“可供出售金融资产-利息调 整”科目
第二章金融资产(1)
第二章金融资产(1)
经典例题
2008年4月16日，甲公司以银行存款835 万元购入100万股，每股价格为8.3元， 作为交易性金融资产核算，支付的价款 中包括已宣告但尚未发放的现金股利每 股0.3元，股票股利每10股派2股（面值 为1元）。另支付交易费用5万元。2008 年4月20日收到现金股利和股票股利。 2008年6月30日每股公允价值为7.8元。 2008年7月4日甲公司将该项交易性金 融资产全部出售，每股价格为8.4元，另 支付交易费用4万元。
第五节 可供出售金融资产
一 可供出售金融资产概述
二
定义 是指初始确认时被指定为
可供出售的非衍生金融资产。
二 可供出售金融资产的会计处理
三wenku.baidu.com
1 企业取得可供出售金融资产为
股票投资时，应按其公允价值与交易
费用之和，借记“可供出售金融资产-
成本”科目，按已宣告但尚未发放的
现金股利，借记“应收股利”科目，
按实际支付的金额，贷记“银行存款”
到期：
第二章金融资产(1)
1 持有该金融资产的期限不确定 2 发生市场利率变化，流动性需要变化，
替代投资机会及其投资收益率变化， 融资来源和条件变化，外汇风险变化 等情况时，将出售该金融资产。
3 该金融资产的发行方可以按照明显低 于其摊余成本的金额清偿
4 其他表明企业没有明确意图将该金融 资产持有至到期
第二章金融资产(1)
* 售后回购方式融资 DR 其他应收款 CR 银行存款 实际支付款
在售后回购期间按期计提利息费用
DR 其他应收款 CR 财务费用
* 企业应定期或者至少每年度终了时对其进 行检查，预计其可能发生的坏账损失，计 提坏账准备
4 金融衍生工具 包括国债期货，远期合同， 股指期货等
第二章金融资产(1)
2 资产负债日，可供出售债券为分期 付息，一次还本债券投资的，应按 票面利率计算确定的应收未收利息， 借记“应收利息”科目，按可供出 售债券摊余成本和实际利率计算确 定的利息收入，贷记“投资收益” 科目，按其差额，借记或贷记“可 供出售金融资产-利息调整”科目。 可供出售债券为一次还本付息债券 投资的，应收未收利息应通过“可 供出售金融资产-应计利息”科目核
可供出售金融资产的会计处理
1.企业取得金融资产 （1）股票投资 借：可供出售金融资产-成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利
（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款（实际支付的金额）
（2）债券投资的 借：可供出售金融资产-成本（债券面值） 应收利息（支付价款中包含已到付息期但尚