第二章 金融资产

2015《会计》预习考点：金融资产的概念和分类

【知识点】：金融资产的概念和分类

一、金融资产的概念

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。

二、金融资产的分类

金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

(2)持有至到期投资;

(3)贷款和应收款项;

(4)可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。

金融资产的重分类如下图所示：

2015《会计》同步练习题：金融资产的重分类

【多选题】：关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2015《会计》答疑精选：处置债券确认的投资收益

单项选择题:2013年12月20日,大海公司从二级市场购入于2013年1月1日发行的面值为100万元,票面利率为5%的乙公司债券,支付价款108万元(含相关交易费用0.2万元),大海公司将购入的乙公司债券作为交易性金融资产核算。2013年12月31日，乙公司债券的市场价格为150万元。2014年4月4日，大海公司将所持有乙公司债券以160万元的价格全部出售，并支付相关交易费用0.3万元。乙公司于每年3月15日发放上年度债券利息。不考虑其他因素，则大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额是( )万元。

A.56.9

B.51.9

C.60

D.51.7

正确答案：A 知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

答案解析：大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额

=(160-0.3)-(108-0.2-5)=159.7-102.8=56.9(万元)。

【东奥注会学员提问】：

老师您好，遇到问处置时的投资收益金额，我总是要这样去理解：

1，2013年12月31日，乙公司债券的市场价格为150万元。这笔之前已经确认了公允价值变动损益，我理解为不考虑150与之前的差额;

2，通常我会这样去计算=(160-0.3)-150;

3，如果问我总的投资收益是多少倒是会计算;

请问我该怎样去理解公允价值变动损益转变为投资收益这个分录，它根本就没有影响损益。

【东奥会计在线回答】：

通常我会这样去计算=(160-0.3)-150;

这么算的是处置是对净利润的影响。

处置时的投资收益=处置净收款-初始投资成本

处置时对净利润的影响 =处置净收款-处置时的账面价值

请问我该怎样去理解公允价值变动损益转变为投资收益这个分录，它根本就没有影响损益。

是的，公允价值变动损益转变为投资收益不会影响到利润总额，但是在出售的时候为了保证“投资收益”反映企业在该项投资中实现的全部收益，我们要将公允价值变动损益转变为投资收益。

2015《会计》答疑精选：营业利润为什么要减掉交易费用

单项选择题:2013年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2013年12月31日，该股票投资的公允价值为320万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2013年营业利润的影响金额为( )万元。

A.23

B.25

C.18

D.20

正确答案：A知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

答案解析：

甲公司该项交易性金融资产在2013年的会计处理如下：

购入时

借：交易性金融资产——成本 295

投资收益 2

应收股利 5

贷：银行存款 302

期末公允价值变动时：

借：交易性金融资产——公允价值变动25

贷：公允价值变动损益25

因此，该项交易性金融资产对甲公司2013年营业利润的影响金额为23万元(25-2)，选项A正确。

【东奥注会学员提问】：

老师您好，营业利润为什么要减掉2万交易费用，营业利润与投资收益有什么关系?

【东奥会计在线回答】：

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资损益

投资收益是属于营业利润的一部分的，因此在计算营业利润的时候，要考虑投资收益的金额。投资收益在贷方就增加营业利润，在借方就减少营业利润，请同学再看一下。

2015《会计》预习考点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

【知识点】：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(一)交易性金融资产