短期经营决策分析(12)

哪个方案的该项指标大，哪个方案为优
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边际贡献分析法
[例]某企业现有设备的生产能力是每年40000个 机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准 备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。甲、 乙、丙的单位产品定额工时分别为2、3、4小时； 单位售价30、40、50元；单位变动成本为20、26
、30元。由于现有设备加工精度不足，在生产 丙产品时，每年需要增加专属固定成本5000元 。 要求：采用边际贡献分析法进行方案选择。
如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者 利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几 种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专 属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的 方案。
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1.生产何种产品的决策
[例]A公司原有甲产品，年固定成本为18000元，现利用剩 余能力开发丙或丁产品。有关资料如下：
决策分析不是瞬 间的决定
决策分析的分类： 按决策的重要程度分类 按决策条件的肯定程度分类 按决策规划时期的长短分类 按决策方案之间的关系分类
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第二节 经营决策中应考虑的在关因素
短期经营 决策的内 容
包括是否生产、生产什么、怎 样生产等问题
生产决策 定价决策
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决策方案
短期决策常常涉及 单一和互斥方案的
产品名称
甲丙 丁
产量（件）
3000 1000 1400
单价（元/件）
50 90 70
单位变动成本（元/件） 30 65 48
要求：进行生产何种产品的决策。
解：固定成本18000元在本决策中属于无关成本，不予考虑；相 关成本仅为丙产品和丁产品的变动成本。
丙产品边际贡献总额=1000 x（90-65）= 25000元 丁产品边际贡献总额=14000 x（70-48）=30800元 因为：丁产品边际贡献总额>丙产品边际贡献总额,所以，生 产丁产品有利。
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注意
生产决策坚持相关性原则，凡相关的收 入、成本、业务量、生产经营能力就考虑， 无关的就不考虑。
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第三节 短期经营决策的一般方法
单位资源贡献毛益法 贡献毛益总额分析法 差别损益分析法 相关损益分析法 相关成本分析法 成本无差别点法 利润无差别点法 直接判断法
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一、单位资源贡献毛益法
当企业生产只受到某一项资源的约束，未知 业务量的条件下，可采用单位资源贡献毛益法进 行决策。
皮肌炎是一种引起皮肤、肌肉 、心、肺、肾等多脏器严重损害 的，全身性疾病，而且不少患者 同时伴有恶性肿瘤。它的1症状表 现如下：
1、早期皮肌炎患者，还往往伴 有全身不适症状，如-全身肌肉酸 痛，软弱无力，上楼梯时感觉两 腿费力；举手梳理头发时，举高 手臂很吃力；抬头转头缓慢而费 力。
1.生产何种产品的决策
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二、相关业务量
相关业务量是指在短期经营决策中必须认 真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或 销量。
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三、相关收入
相关收入是指与特定决策方案相联系的、 能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中 必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。
如果某项收入只属于某个经营决策方案， 即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若 该方案不存在，就不会发生这项收入，那么， 这项收入就是相关收入。
在存在专属成本的情况下，首先应计算 备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减 专属固定成本后的余额），然后比较不同备 选方案的剩余边际贡献总额，能够正确地进 行择优决策。
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边际贡献分析法
（2）在企业的某项资源（如原材料、人 工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应 通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡 献额，来正确进行择优决策。
若追加的订货，不冲击正常业务、不需 追加专属固定成本、剩余生产能力无法转 移，只要
第六章 短期经营决策分析
第一节 决策分析概述 第二节 经营决策中应考虑的有关因素 第三节 经营决策分析方法 第四节 生产决策 第五节 定价决策
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第一节 决策分析概述
决策分析的涵义 决策分析的特点 决策分析的原则 决策分析的程序 决策分析的分类
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决策分析的原则：
合法性政策性原则 责任性原则 民主性原则 合理性原则 科学性原则 效益性原则
几个概分念析：法时判，断标只准能：分别两个两个地 （1）差进量行，比是指较若两、Δ个P分＞备0析选，，方则案逐A方同步案类筛优指选于标B，之方间选案的数量 差异； 择出最优若方ΔP案＝。0，则A方案与B方案的效
（2）差量收入益，相是同指两个备选方案预期收入之间 的数（量3差）异差，量Δ成R 本=若R，AΔ–是P＜R指B0。两，个则备B方选案方优案于预A期方成案本。之间 的数量差异， ΔC = CA - CB 。
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2.亏损产品是否应该停产的决策
结论： 如果亏损产品能够提供边际贡献额，
并且不存在更加有利可图的机会，一般不 应停产。在生产、销售条件允许的情况下， 大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品， 也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。
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3.亏损产品是否转产的决策
接结上论例：：亏假损定产D品产能品够停提产供后边，际其贡生产设备可 以出租献给额别，的并单不位意，味每该年亏可损获产租品金一1定800元，问是 否要转要产继？续生产。如果存在更加有利
（3）由于边际贡献总额的大小，既取决 于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产 品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品， 未必提供的边际贡献总额也大。
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三、差量损益分析法
当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，
根据这两个应备注选方意案的间是的，差差量量收入分、析差法量仅成适本用计算的差 量损益进行于最两优个方案方选案择之的间方的法，比就较叫，差如量果分有析法。可 以应用于企多业个的方各项案经可营供决选策择。，在采用差量
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五、相关成本分析法
只计算相关 成本
决策标准： 哪个方案的相关成本最低，哪个方案
最优。
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六、成本无差别点法
依据成本无差别点 业务量进行决策
成本无差别点业务量是指能使两方
案总成本相等的业务量。记作x0。
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成本无差别 点业务量（x0）
两方案相关固定成本之差 两方案相关单位变动成本之差
a1 a2 b2 b1
（4）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数 量差异， ΔP＝ ΔR - ΔC 。
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决策标准： 若差别损益ΔP大于零，则A方案优于B方案 若差别损益ΔP等于零，则A方案与B方案的效益相同 若差别损益ΔP小于零，则B方案优于A方案。
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四、相关损益分析法
相关损益=相关收入-相关成本 决策标准： 哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优
小时）
单位工时边际贡献（ 5
元）
40 26 14 0 37324 37324
3
4.67
50 30 20 5000 40000 35000
4
4.375
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边际贡献分析法
运用边际贡献法进行备选方案的择优决 策时，应注意以下几点：
（1）在不存在专属成本的情况下，通过比 较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确 地进行择优决策；
固定制造费用（假设图停的产1机后00会0的的生情产况能160下力0 ，无D法产1100
非生产成本
转品移不）应。该停产。
变动销管费用
900
1200
600
固定销管费用
600
800
400
总成本
4600
6400
4500
净利润
1400
1600
－500
合计 18000
3100 2300 1900 3700
2700 1800 15500 2500
决策
单一方案 多方案 互斥方案 排队方案 组合方案
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短期经营决策必须考虑的重要因素 ◎生产经营能力 ◎相关业务量 ◎相关收入 ◎相关成本
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一、生产经营能力
最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力
绝对剩余生产 能力、相对剩 余生产能力
生产经营能力是决定相关业务量和 确认机会成本的重要参数
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2.亏损产品是否应该停产的决策
项目
B产品
C产品
D产品
销售收入
6000
8000
4000
生产成本
直 变直接 动接材 制人料 造工费产 D要[用例产品求]品中，作亏门其出1弥此解0损公中D0补，：0。产司B元一在由876、有品000产的部不000于C关应销分存边两D资否B产固在际种、料停品定更贡产1C86如产4能00、成加献0品000表的够D本有，盈三所决提，利可利种示策供因可以，987，000000
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1.生产何种产品的决策
如果新产品投产将发生不同的专属固 定成本的话，在决策时就应以各种产品的 剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标 准。
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1.生产何种产品的决策
接前例： 假设开发丙产品需要追加10000元的专属 成本，而开发丁产品需要追加17000元的专属成本， 要求进行开发何种产品的决策。
如果依据所给资料能够直接 得出决策结论，就采用此法。
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第四节 生产决策分析方法
1.生产何种产品的决策 2.亏损产品是否应该停产的决策
3.亏损产品是否转产的决策 4.接受追加订货的决策
5.零部件是自制还是外购的决策 6.半成品是否继续加工的决策
7.生产最优组合决策
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皮肌炎图片——皮肌炎的症状表现
无关成本包括： 沉没成本 共同成本 联合成本 不可延缓成本 可避免成本
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相关成本与无关成本的判断标准
如果某项成本只属于某个经营决策方案，即 若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该 方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这 项成本就是相关成本。
如果无论是否存在某决策方案，均会发生某 项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案 的无关成本。
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边际贡献分析法
生产甲产品
生产乙产品
生产丙产品
源自文库
最大产量 （件） 8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2000
单位售价（元）
30
单位变动成本（元） 20
单位边际贡献（元） 10
专属成本（元）
0
边际贡献总额（元） 40000
剩余边际贡献总额（ 40000
元）
单位产品定额工时（ 2
解：本例需要考虑专属成本的影响。 丙产品剩余边际贡献总额 =25000-10000=15000元
丁产品剩余边际贡献总额 =30800-17000=13800元
因为开发丙产品的剩余边际贡献高于开发丁 产品，所以开发丙产品有利。
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2.亏损产品是否应该停产的决策
对于亏损产品，不能简单地予以停产，而必 须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力 的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行 分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最 优选择。 教材P100，例6-3
固定成本 调价前可获利润 拟调单价 单位变动成本
◆若调价后可望实现销量＞利润无差别点销量，则可调 ◆若调价后可望实现销量＜利润无差别点销量，则不能调 ◆若调价后可望实现销量＝利润无差别点销量，则调与不价均可
决策标准
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八、直接判断法
直接判断法是指通过比较方案 是否具备有关判断条件直接作出决策 的方法。
可图的机会(如转产其他产品或将 解停：止由亏于损出产租品设生备产可而获腾得出的的租固金定大于继续生 产D资产产品出所租获)得，的使边企际业贡获献得，更所多以的，边应当停产D 产品际，贡并献将额设，备那出么租该（亏进损行产转品产应）停，可以多获 得利产润，80并0元转。产。
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4.是否接受追加订货的决策
单位资源
单位贡献边际
贡献边际 单位产品资源消耗定额
判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。
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记住
不能以单价、单位贡献毛益、单位利润最大 作为决策标准，只能以单位资源贡献毛益或贡献 毛益总额作为优选的标准。
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二、贡献毛益总额分析法
当有关决策方案的相关收入均不为零，相 关成本全部为变动成本时，可以将贡献毛益总额 作为决策评价指标。 决策标准
◎若业务量X＞X0时，则a对应的方案为最优方案 ◎当业务量X＜X0时，则a对应的方案为最优方案 ◎若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可
决策标准
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七、利润无差别点法
利用利润无差别点 销量进行决策
利润无差别点销量是指某种产品为确 保原有盈利能力，在调价后应至少达到的 销售量指标。
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利润无差 别点销量
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四、相关成本
相关成本包括:
相关成本是 指与特定决策方 案相联系的、能 对决策产生重大
增量成本 边际成本 机会成本 估算成本 重置成本
影响的、在短期
付现成本
经营决策中必须 予以充分考虑的 成本。
专属成本 加工成本 可分成本 可延缓成本
可避免成本
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相关成本的对立概念——无关成本
无关成本是指 不受决策结果影 响，与决策关系 不大，已经发生 或注定要发生的 成本。