短期经营决策分析(2)
CPA 注册会计师 财务成本管理 考点习题精讲 第12讲_短期经营决策(2)、全面预算、责任会计与业绩评价
季度
1
2
3
4
全年
项目
预计销售收入
期初应收账款
*
*
*
第一季度销售收现额
*
*
第二季度销售收现额
*
*
第三季度销售收现额
*
*
第四季度销售收现额
*
*
*
要求：（2）根据资料二填写空缺部分的数据。
季度
1
2
3
4
全年
项目
预计材料采购成本
上年应付账款
*
*
*
第一季度购料付现
*
减：预计期初结存量
750
600
800
700
750
预计生产量
4850
6200
7900
6900
25850
A公司2019年度直接人工预算
项目
一季度
二季度
三季度
四季度
全年
预计生产量（件）
4850
6200
7900
6900
25850
单位产品工时（小时/件）
5
5
5
5
5
人工总工时（小时）
24250
31000
39500
（5）公司计划在下半年安装两条新生产线，第三、四季度分别支付设备及安装款400万元、200万元。
【例题•计算题】ABC公司生产各种广泛使用的民用和商用产品。它在南方某地的分厂，组装两种产品甲和乙，有关产品目前的资料如下：
项目
甲
乙
单位售价（元）
8000
9500
单位变动成本（元）
6000
短期经营决策分析
短期经营决策分析1. 引言短期经营决策是指企业在短期内，针对某个具体问题或局部部门做出的决策。
这些决策通常与资金管理、库存管理、成本控制等相关，对企业的经济效益和盈利能力具有重要影响。
因此，进行短期经营决策分析对企业的发展具有重要意义。
本文将介绍短期经营决策分析的概念、重要性，并针对常见的短期经营决策问题进行分析和解决方案的提出。
2. 短期经营决策分析的概念与重要性短期经营决策分析是指企业根据当前的经营环境和具体的经营问题，进行数据分析和决策制定的过程。
它可以帮助企业评估不同决策对经济效益的影响，并选择最优方案以提升企业的盈利能力。
短期经营决策分析的重要性体现在以下几个方面： - 提高决策的准确性：通过数据分析和决策模型，能够更全面、客观地评估各种决策对企业的影响，减少主观因素的干扰，提高决策的精确性。
- 优化资源配置：短期经营决策分析可以帮助企业合理安排资金、材料、人力等资源，以确保生产和经营的正常运转，并降低成本。
- 增强竞争力：通过短期经营决策分析，企业可以更好地应对市场变化，制定灵活的经营策略，提高竞争力，抢占市场先机。
3. 常见短期经营决策问题及解决方案3.1 资金管理决策资金管理是企业短期经营决策中最重要的一环。
常见的资金管理决策问题包括：资金周转率、借款利率选择、资金来源等。
3.1.1 资金周转率分析资金周转率是衡量企业资金使用效率的指标，体现了企业对资金的运用和回收能力。
可以通过以下公式计算资金周转率：资金周转率 = 销售收入 / 平均资产总额通过资金周转率的分析，企业可以了解到资金的使用是否合理，是否存在不必要的资金占用，从而做出改进措施。
3.1.2 借款利率选择分析当企业需要借款时，应该综合考虑不同借款机构的利率及相关费用，并选择最佳借款方案。
在进行借款利率选择时，可以采用以下分析方法： - 内部收益率法：计算不同借款方案的内部收益率，并选择最高收益率的借款方案。
- 等额分摊法：计算不同借款方案的每期还款额，并选择每期还款额最低的借款方案。
管理会计学决策分析短期经营决策
结论： 接受追加订货 还有剩余贡献毛益总额2000元， 故该方案可接受。
案例三：亏损产品是否停产或转产 的决策分析
例： 假定某公司本年产销A、B、C三种产品， 年终按全部成本法算出三种产品的成本与 各该产品的销售收入比较， A 产品净利 5000元， B 产品净亏 2000元， C 产品净利 1000元， 全公司净利合计为4000元。
解：B 产品全年净亏2000元，表面看来为了减少亏 损，增加盈利，应该停产 B 产品。但运用贡献 毛益分析，结论则不同。
结论： 1、甲联产品已分离后继续加工再行出售可 获得较多盈利（5000元）； 2、而乙联产品则以分离后立即出售的方案 较佳，因为若继续加工再出售反而 要损失 5000元。
三、贡献毛益分析法的意义及其应用案例
贡献毛益分析法： 通过对比被选方案所提供的“贡 献
毛益总额”的大小来确定最优方案的专门方法。
• 解：若该厂在决定自制的情况下，则舍弃 外购方案可获得的潜在利益（全年租金 收入）应作为被选中的自制方案的机会 成本来衡量自制方案是否真正最优。
差量分析如下：
• 差量成本：
自制方案：变动成本总额= (14+6+4) x3600= 86400元
舍弃外购的机会成本=1300x12 = 15600元
预期成本总额
完工产品乙再行出售的方案较优，因为它比直接出
售半成品甲的方案可多获利润 30,000元。
例2：
假定某公司在同一生产过程中可同时生产出 甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产 品可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出 售。其有关产量、售价及成本的资料如下：
联产品名称
甲产品 乙产品
短期经营决策(2)、全面预算、责任会计与业绩评价
129250
每小时人工成本（元/小时）
0.6
0.6
0.6
0.6
0.6
预计直接人工成本（元）
14550
18600
23700
20700
77550
（2）A公司2019年度直接材料预算
项目
一季度
二季度
三季度
四季度
全年
预计生产量（件）
4850
6200
7900
6900
25850
材料定额单耗（千克/件）
【例题•计算题】ABC公司生产各种广泛使用的民用和商用产品。它在南方某地的分厂，组装两种产品甲和乙，有关产品目前的资料如下：
项目
甲
乙
单位售价（元）
8000
9500
单位变动成本（元）
6000
7000
生产单台产品所需要的机时（小时）
2
5
正常订单产销量（台）
1000
1000
假设该分厂组装产品的生产能力在满足正常订单后只有600小时剩余能力，短期内不能获得额外的生产能力。ABC公司产品目前销售很好，能够销售出其全部产品。
要求：
（1）公司若只按照正常订单组织生产销售，加权平均边际贡献率为多少？
（2）公司若充分安排剩余能力的生产，公司新增税前收益为多少？
【答案】（1）甲产品的边际贡献=（8000-6000）×1000=2000000（元）
乙产品的边际贡献=（9500-7000）×1000=2500000（元）
加权平均边际贡献率=（2000000+2500000）/（8000×1000+9500×1000）=25.71%
项目
一季度
短期经营决策例题
短期经营决策例题：1、假设华海公司拟利用现有剩余生产能力生产A产品或B产品。
A产品单价20元，单位变动成本10元；B产品单价10元，单位变动成本4元。
该企业现有剩余生产能力1200台时，生产一件A产品需耗8台时，生产一件B产品需耗4台时。
问公司应该生产A产品还是应该生产B产品？（1）用贡献边际分析法分析。
（2）用差别分析法分析2、华海公司生产需要一种甲配件，年需要量500件，可以由本企业生产，也可以外购。
如果由本企业生产，单位变动成本26元，而且需购买一台专用设备，每年发生专属固定成本4000元。
如果外购，单价33元。
甲配件应该自制还是外购？3、假设华海公司生产产品甲，现有两种设备可供选择。
一种是采用传统设备，每年的专属固定成本20000元，单位变动成本12元。
另一种是采用自动化设备，每年的专属固定成本30000元，单位变动成本7元。
要求：进行决策分析。
4、华海公司现有年剩余生产能力4000台时，可用来生产A或B产品。
此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80000元，其他预测资料如下：5、华海公司产销甲乙丙三种产品，其中甲乙两种产品盈利，丙产品亏损，资料如下。
要求;分析评价丙产品应否停产。
（假设丙产品停产后生产能力无法转移）。
6、 华海公司每年生产A 半成品6000件，A 半成品单位变动成本4元，固定成本11000元，销售单价9元。
如果把A 半成品进一步深加工为A 产成品，销售单价可提高到14元，但需追加单位变动成本2元，追加固定成本16000元；若不进一步加工，可将追加固定成本的资金购买债券，每年可获债券利息2400元。
要求：做出A 半成品直接出售或深加工决策分析。
7、 华海公司原来生产甲产品，年生产能力10000件，每年尚有35%的剩余生产能力。
管理会计短期经营决策分析习题及答案
第六章短期经营决策分析一、关键概念1.战略决策2. 战术决策3. 确定型决策4. 风险型决策5.不确定型决6. 短期决策7.长期决策1.生产经营决策分析2.定价决策分析3.最大生产经营能力4.正常生产经营能力5.剩余生产经营能力6.追加生产经营能力7.相关业务量 8.相关收入 9.相关成本10.增量成本 11.机会成本 12.专属成本13.加工成本 14.可分成本 15.可避免成本16.可延缓成本 17.无关成本 18.沉没成本19.共同成本 20.联合成本 21.不可避免成本22.不可延缓成本 23.单位资源贡献边际分析法 24.贡献边际总额分析法25.差别损益分析法 26.相关损益分析法 27.相关成本分析法1.相对剩余生产经营能力可以转移2.追加订货3.正常订货1.半成品2.联产品3.零部件自制或外购决策4.不同生产工艺技术方案的决策二、分析思考1.什么是决策分析2.决策分析应当遵循哪些原则3.应用哪些方法进行预测分析4.决策分析过程包括哪几个步骤5.决策分析有哪几种类型1.短期经营决策分析的概念与目标2.短期经营决策的主要类型3.什么是决策的备选方案4.什么是相关业务量,相关收入、相关成本5.单一方案、互斥方案、排队方案和组合方案之间有什么区别6.生产经营能力的不同表现形式及其关系7.相关成本与无关成本各包括哪些内容1.不同决策方案发生增量成本、机会成本或专属成本的条件是什么2.成本无差别点法的应用条件是什么3.各种决策方法分别适用于哪些类型的决策4.运用单位资源贡献边际分析法进行新产品开发的品种决策;5.运用直接判断法做出是否继续生产亏损产品的决策;6.运用相关损益分析法做出是否增产亏损产品的决策;7.运用差别损益分析法进行深加工决策和是否接受追加订货的决策;8.运用成本无差别点法进行自制或外购决策;1.生产经营决策中常用的方法有哪些各有哪些优缺点它们的评价指标是什么2.为什么在半成品或联产品是否深加工的决策中,无论是半成品还是联产品本身的成本都是无关成本三、单项选择题1.由于现代社会大生产及商品经济所具有的精微性、宏大性、高速性与瞬变性等特点,使得无论怎样有天赋的决策者都不可能独立完成决策所必需的收集、分析、整理、归纳浩繁的动态信息的工作,因此必须在决策分析过程中贯彻 ;A.责任性原则B.民主性原则C.相对合理性原则D.科学性原则2.将决策分析区分为短期决策与长期决策所依据的分类标志是 ;A.决策的重要程度B.决策条件的肯定程度C.决策规划时期的长短D.决策解决的问题3.在管理会计中,将决策划分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策的分类标志是 ;A.决策的重要程度B.决策条件的肯定程度C.决策规划时期的长短D.决策解决的问题内容1.在管理会计中,单一方案决策又称为 ;A.接受或拒绝方案决策B.互斥方案决策C.排队方案决策D.组合方案决策2.在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在受益计算的那部分资源损失,就是所谓 ;A.增量成本B.机会成本C. 专属成本D.沉没成本3.在新产品开发的品种决策中,如果方案涉及到追加专属成本,则下列方法中不宜采用的是 ;A.单位资源贡献边际分析法B.贡献边际总额分析法C.差别损益分析法D.相关损益分析法4.下列决策方法中,能够直接揭示中选的方案比放弃的方案多获得的利润或少发生损失的方法是 ;A.单位资源贡献边际分析法B.贡献边际总额分析法C.差别损益分析法D.相关损益分析法5.下列各项中,属于无关成本的是 ;A.沉没成本B.增量成本C.机会成本D.专属成本1.在零部件自制或外购的决策中,如果零部件的需用量尚不确定,应当采用的决策方法是 ;A.相关损益分析法B.差别损益分析法C.相关成本分析法D.成本无差别点法1.在新产品开发的品种决策中,如果方案涉及到追加专属成本,则下列方法中不宜采用的是 ;A.单位资源贡献边际分析法B.贡献边际总额分析法C.差别损益分析法D.相关损益分析法2.下列决策方法中,能够直接揭示中选的方案比放弃的方案多获得的利润或少发生损失的方法是 ;A.单位资源贡献边际分析法B.贡献边际总额分析法C.差别损益分析法D.相关损益分析法3.在零部件自制或外购的决策中,如果零部件的需用量尚不确定,应当采用的决策方法是 ;A.相关损益分析法B.差别损益分析法C.相关成本分析法D.成本无差别点法四、多项选择题1.按照决策条件的肯定程度,可将决策划分为以下类型：即 ;A.战略决策B.战术决策C.确定型决策D.风险型决策E.不确定型决策2.下列各项中,属于决策分析特点的有 ;A.目的性B.科学性C.可选择性D.决断性E.客观性3.下列各项中,属于决策分析过程中必须遵循的原则的有 ;Ａ．责任性原则 B.民主性原则 C. 相对合理性原则D.科学性原则E.效益性原则1.下列各项中,属于生产经营能力的具体表现形式的有 ;A.最大生产经营能力B.正常生产经营能力C. 绝对剩余生产经营能力D.相对剩余生产经营能力E. 追加生产经营能力2.下列各项中,属于生产经营决策相关成本的有 ;A.增量成本B.机会成本C. 专属成本D. 沉没成本E.不可避免成本3.下列各项中,属于多方案决策的有 ;A.接受或拒绝方案决策B.互斥方案决策C.排队方案决策D.组合方案决策E.单一方案决策1.下列各种决策分析中,可按成本无差别点法作出决策结论的有 ;A.亏损产品的决策B.是否增产的决策C.追加订货的决策D.自制或外购的决策E. 生产工艺技术方案的决策2.下列各项中,属于联产品深加工决策方案可能需要考虑的相关成本有 ;A.加工成本B.可分成本C.机会成本D.增量成本E.专属成本3.在是否接受低价追加订货的决策中,如果发生了追加订货冲击正常任务的现象,就意味着 ;A.不可能完全利用其绝对剩余生产能力来组织追加订货的生产B.追加订货量大于正常订货量C.追加订货量大于绝对剩余生产能力D.因追加订货有特殊要必须追加专属成本E.会因此而带来机会成本4.下列各项中,属于生产经营决策的有 ;A.亏损产品的决策B.深加工的决策C.生产工艺技术方案的决策D.最优售价的决策E.调价的决策1.下列各种决策分析中,可按成本无差别点法作出决策结论的有 ;A.亏损产品的决策B.是否增产的决策C.追加订货的决策D.自制或外购的决策E. 生产工艺技术方案的决策2.下列各项中,属于联产品深加工决策方案可能需要考虑的相关成本有 ;A.加工成本B.可分成本C.机会成本D.增量成本E.专属成本3.在是否接受低价追加订货的决策中,如果发生了追加订货冲击正常任务的现象,就意味着 ;A.不可能完全利用其绝对剩余生产能力来组织追加订货的生产B.追加订货量大于正常订货量C.追加订货量大于绝对剩余生产能力D.因追加订货有特殊要必须追加专属成本E.会因此而带来机会成本4.下列各项中,属于生产经营决策的有 ;A.亏损产品的决策B.深加工的决策C.生产工艺技术方案的决策D.最优售价的决策E.调价的决策五、判断题1.简单地说,决策分析就是领导拍板作出决定的瞬间行为;2.决策分析的实质就是要从各种备选方案中作出选择,并一定要选出未来活动的最优方案;1.相关业务量通常是通过对相关收入和相关成本的影响而实现对决策方案影响的;2.在短期经营决策中,所有的固定成本或折旧费都属于沉没成本;3.在生产经营决策中,确定决策方案必须通盘考虑相关业务量、相关收入和相关成本等因素;1.因为企业采用先进的生产工艺技术,可以提高劳动生产率,降低劳动强度,减少材料消耗,可能导致较低的单位变动成本,所以在不同生产工艺技术方案的决策中,应无条件选择先进的生产工艺技术方案;2.对于那些应当停止生产的亏损产品来说,不存在是否应当增产的问题;3.在“是否接受低价追加订货的决策”中,如果追加订货量大于剩余生产能力,必然会出现与冲击正常生产任务相联系的机会成本;1.因为企业采用先进的生产工艺技术,可以提高劳动生产率,降低劳动强度,减少材料消耗,可能导致较低的单位变动成本,所以在不同生产工艺技术方案的决策中,应无条件选择先进的生产工艺技术方案;2.对于那些应当停止生产的亏损产品来说,不存在是否应当增产的问题;3.在生产经营决策中,确定决策方案必须通盘考虑相关业务量、相关收入和相关成本等因素;六、计算题1.已知:某企业尚有一定闲置设备台时,拟用于开发一种新产品,现有A,B两个品种可供选择;A品种的单价为100元/件,单位变动成本为60元/件,单位产品台时消耗定额为2小时/件,此外,还需消耗甲材料,其单耗定额为5千克/件;B品种的单价为120元/个,单位变动成本为40元/个,单位产品台时消耗定额为8小时/个,甲材料的单耗定额为4千克/个;假定甲材料的供应不成问题;要求:用单位资源贡献边际分析法作出开发哪个品种的决策,并说明理由;2. 已知：某企业每年生产1 000件甲半成品;其单位完全生产成本为18元其中单位固定性制造费用为2元,直接出售的价格为20元;企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力,但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本;乙产成品的单价为30元;假定乙产成品的废品率为1%;要求:请考虑以下不相关的情况,用差别损益法为企业作出是否深加工甲半成品的决策,并说明理由; 1深加工能力无法转移;2深加工能力可用于承揽零星加工业务,预计可获得贡献边际4 000元;3同1,如果追加投入5 000元专属成本,可使深加工能力达到100%,并使废品率降低为零;3. 已知：某企业每年需用A零件2 000件,原由金工车间组织生产,年总成本为19 000元,其中,固定生产成本为7 000元;如果改从市场上采购,单价为8元,同时将剩余生产能力用于加工B零件,可节约外购成本2 000元;要求:为企业作出自制或外购A零件的决策,并说明理由;4. 已知:某企业组织多品种经营,其中有一种变动成本率为80%的产品于1998年亏损了10 000元,其完全销售成本为110 000元;假定1999年市场销路、成本水平均不变;要求:请用相关损益分析法就以下不相关的情况为企业作出有关该亏损产品的决策,并说明理由;1假定与该亏损产品有关的生产能力无法转移;1999年是否继续生产该产品2假定与该亏损产品有关的生产能力可用于临时对外出租,租金收入为25 000元;1999年是否继续生产该产品3假定条件同1,但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力,且无法转移;1999年是否应当增产该产品4假定条件同2,但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力,且无法转移;1999年是否应当增产该产品5. 已知：某企业只生产一种产品,全年最大生产能力为1 200件;年初已按100元/件的价格接受正常任务1 000件该产品的单位完全生产成本为80元/件其中,单位固定生产成本为25元;现有一客户要求以70元/件的价格追加订货;要求:请考虑以下不相关的情况,用差别损益分析法为企业作出是否接受低价追加订货的决策,并说明理由;1剩余能力无法转移,追加订货量为200件,不追加专属成本;2剩余能力无法转移,追加订货量为200件,但因有特殊要求,企业需追加1 000元专属成本;3同1,但剩余能力可用于对外出租,可获租金收入5 000元;4剩余能力无法转移,追加订货量为300件；因有特殊要求,企业需追加900元专属成本;6.已知:某企业尚有一定闲置设备台时,拟用于开发一种新产品,现有A,B两个品种可供选择;A品种的单价为100元/件,单位变动成本为60元/件,单位产品台时消耗定额为2小时/件,此外,还需消耗甲材料,其单耗定额为5千克/件;B品种的单价为120元/个,单位变动成本为40元/个,单位产品台时消耗定额为8小时/个,甲材料的单耗定额为4千克/个;假定甲材料的供应不成问题;要求:用单位资源贡献边际分析法作出开发哪个品种的决策,并说明理由;7. 已知：某企业每年生产1 000件甲半成品;其单位完全生产成本为18元其中单位固定性制造费用为2元,直接出售的价格为20元;企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力,但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本;乙产成品的单价为30元;假定乙产成品的废品率为1%;要求:请考虑以下不相关的情况,用差别损益法为企业作出是否深加工甲半成品的决策,并说明理由;1深加工能力无法转移;2深加工能力可用于承揽零星加工业务,预计可获得贡献边际4 000元;3同1,如果追加投入5 000元专属成本,可使深加工能力达到100%,并使废品率降低为零;8. 已知：某企业每年需用A零件2 000件,原由金工车间组织生产,年总成本为19 000元,其中,固定生产成本为7 000元;如果改从市场上采购,单价为8元,同时将剩余生产能力用于加工B零件,可节约外购成本2 000元;要求:为企业作出自制或外购A零件的决策,并说明理由;第六章习题答案一单项选择题二多项选择题三判断题1.×2.× 1. √ 2.×3. √1.×2.×3. √ 1.× 2.× 3. √四计算分析题：1、解：开发A品种时可获得的单位资源贡献边际= 100-60/2=20元/小时开发B品种时可获得的单位资源贡献边际=1 20-40/8=10元/小时因为20>10 所以开发A品种比开发B品种更有利;决策结论：应当开发A品种;2、解：1 差别损益分析表将80%甲半成品深加工为乙产成品直接出售80%的甲半成品差异额相关收入 3080099%=23760 20800=16000 +77 60相关成本合计 4000 0 +4000其中：加工成本 5800=4000 0差别损益 +3760决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品,这样可以使企业多获得3760元的利润;2 差别损益分析表将80%甲半成品深加工为乙产成品直接出售80%的甲半成品差异额相关收入 3080099%=23760 20800=16000 +77 60相关成本合计 8000 0 +8000其中：加工成本 5800=4000 0机会成本 4000 0 差别损益 -240决策结论：不应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品,否则将使企业多损失240元的利润;3 差别损益分析表将全部甲半成品深加工为乙产成品直接出售甲半成品差异额相关收入 301000=30000 201000=20000 +1000 0相关成本合计 10000 0 +10000其中：加工成本 51000=5000 0 专属成本 5000 0 差别损益 0决策结论：两方案任选其一;3、解：相关成本分析表自制A零件外购A零件变动成本 19000-7000=12000 82000=16000机会成本 2000 0相关成本合计 14000 16000决策结论：应当安排自制A零件,这样可使企业节约2000元成本;4.1贡献边际=20000元,继续生产；2损失5000元,应停止生产；3因为不停产,所以应增产；4因为可多获得15000元利润,应增产5.1差别损益=+3000,应接受；2差别损益=+2000,应接受；3差别损益=-2000,应拒绝；4差别损益=-900,应拒绝；6.应当开发A品种理由略差别损益=+3760元,应接受;2差别损益=-240元,应拒绝;3差别损益=0元,随便8.应自制,可节约2000元成本。
短期经营决策特征和常用方法
假设两个方案年使 用总成本相等，
y1=y2 26640+100x=280x
x=148(天) 当 业 务 量 ＞ 148 天 选固定成本大的方 案。
管理会计
1-9
6-5
例：光明公司用同一台机器可以生产甲产品，也 可以生产乙产品，它们的预计销售单价、数量和 单位变动成本资料如下表所示。
要求：作出该企业究竟生产哪一种产品较为有利 的决策。
产品名称
甲产品
预计销售数量 150件
预计销售单价 20元
单位变动成本 12元
乙产品 120件 30元 25元
6-6
首先，计算差量收入：
6-3
一、短期经营决策的特征
1、短期决策涉及面小——一般不 涉及固定资产投资问题。 2、短期决策影响小——期短，风 险小，只影响当年收益。
6-4
二、短期经营决策的常用方法
（一）差量法
差量法就是将备选方案的有关金额（收入、成本）进行 比较，选出最优方案的方法。
差量是指方案之间的差额。差量一般包含“ 差量收入”与“差量成本”两类，差量收入 是一个备选方案的预期收入与另一个备选方 案的预期收入的差异数，差量成本是两个备 选方案的预期成本的差异数。只要差量收入 大于差量成本，那前一个方案就是较优的； 相反，如差量收入小于差量成本，则后一个 方案是较优的。
管理会计
1-1
6-2
短期经营决策特征和常用方法
指合理利用现有资源决策， 结果只会影响企业近期（一 年以内）生产经营活动。
定价决策
围绕产品的销售价格 ，对产品的销售量、 成本和利润等因素的 影响而展开的决策。
生产决策
围绕如何利用企业 现有的人财物，创 造最大的经济效益 ，侧重于是否生产 、生产什么、如何 生产、生产多少等 方面的决策。
成本会计管理短期经营决策分析
成本会计管理短期经营决策分析引言在企业经营过程中，短期的经营决策对企业的成本控制和利润增长起着重要的作用。
成本会计管理短期经营决策分析是指利用成本会计信息进行短期经营决策的过程，其中包括对成本的估计和预测、选择最佳的经营策略以及评估决策结果的分析等内容。
本文将从成本会计管理的角度，对短期经营决策分析进行详细的介绍，包括决策的基本概念、重要的短期经营决策类型以及在决策过程中的成本会计管理方法等。
决策的基本概念短期经营决策是指在短期内对企业经营活动进行策略性决策的过程。
这些决策通常涉及到产品定价、产品出口、生产批量以及产品线等方面的选择。
短期经营决策的目标是最大化企业利润，同时保证企业的稳定发展。
决策的基本概念包括以下几个方面：1.可行性：短期经营决策需要考虑到现有资源和能力，确保决策的可行性。
决策者需要评估企业内外部环境，确定资源限制和潜在的风险，并基于此做出决策。
2.主观性：短期经营决策通常是由管理者做出的，因此决策结果可能受到管理者个人意识形态、经验和观点的影响。
在决策过程中，管理者需要保持客观，充分考虑各种因素，并选择最合适的决策方案。
3.风险性：短期经营决策涉及到未来的预测和预期利益，因此存在风险。
管理者需要在决策过程中对风险进行评估，并采取相应的风险管理措施。
重要的短期经营决策类型在短期经营决策分析中，有几种类型的决策是特别重要的，包括：定价决策定价决策是指在市场需求条件下，确定产品的最佳售价。
在决策过程中，管理者需要综合考虑成本、竞争力、市场需求等因素，确保定价策略能够最大化企业利润。
产品线决策产品线决策是指如何分配有限的资源来选择生产哪些产品。
管理者需要评估不同产品的利润贡献和市场需求，选择最具竞争力的产品线，实现企业的利润最大化。
批量决策批量决策是指在给定市场需求和生产能力的情况下，确定每个生产批次的规模。
管理者需要平衡生产规模和成本，选择最优的生产批量，以实现成本最小化和效益最大化。
短期经营决策分析
现金支出成本又称为付现成本，是指决策执行当期需用现金 或存款支付的成本。应注意的是，现金支出成本是指在决策 付诸实施的决策执行期限内，以现金支付的成本。它与过去 的以现金支出并已入账的成本是有区别的。不同方案在未来 决策期内的付现成本往往不尽相同，为了适应企业付现能力， 有时管理当局宁可选择现金支出成本低的方案来取代经济效 益最优的方案，以适应其决策期的现金支付能力。
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6.1 短期经营决策概述
5.选择最优方案 从若干个可达到同一目标的可行方案中选定一个最优方案是 决策的核心问题。它是计算、比较、分析、评价和判断的过 程。在方案选优时，应遵循如下决策的基本原则。 (1)全面考虑、综合评价的原则。 (2)决策方案最优化原则。
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6.1 短期经营决策概述
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6.2 短期经营决策应考虑的成本概 念
6. 2. 1差量成本
广义的差量成本是指可供选择的不同方案之间预计总成本上 的差额，与差量成本相联系的一个概念是差量收入，不同方 案在收入上的差量称为差量收入。 狭义的差量成本又称增量成本，是指不同产量水平所形成的 成本差别。差量成本与变动成本有一定的区别和联系。如在 产量的相关范围内，不同产量水平下的差量成本就是不同产 量水平下的变动成本之差，即差量成本与变动成本取得了一 致;但是，当产量超过相关范围时，不同产量水平下的差量成 本包括固定成本和变动成本两部分。
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6.1 短期经营决策概述
6.1.2企业经营决策的分类
1.按决策的重要程度分类 (1) 战略决策。是指确定企业的发展方向，使其适应外部环 境变化的决策。 (2) 战术决策。是指与达到确定目标的手段和方法有关的决 策。
管理会计第六章短期经营决策分析
• （二）按决策条件的肯定程度划分
•
1、确定型决策。确定型决策是指决策所涉及的
各种备选方案的各项条件都是已知和 确定的，且每
个方案只会有一个确
•
2、风险型决策。风险型决策是指决策所涉及的
各种备选方案的各项条件虽然也是已 知的，但却是
不完全确定的，每个方案的执行都可能会出现两种
• （一）按决策的重要程度划分
• 1、战略决策。战略决策是指对关系到企业未 来发展方向、全局性重大问题所进行的 决策。 如企业的营销战略、品牌战略、人才战略等的决 策。这类决策取决于企业的长远发展规划及外部 市场环境对企业的影响，其决策正确与否对企业 成败具有决定性意义。
• 2、战术决策。战术决策是指企业具体部 门在未来较短时期内，对局部性日常管理 活 动所进行的经营决策。如零部件外购与 自制决策、半成品是否深加工决策等。这 类决策主要考虑使现有的人力、物力、财 力资源得到合理充分利用，并产生较大经 济效益。
•
2、长期投资决策。长期投资决策是指对一
年（或长于一年的一个营业周期）以上的 重大投
资活动进行的决策。该类决策涉及的方案影响期
较长，发生次数少，资金投入大， 主要包括固定
资产等长期资产的决策。长期投资决策是企业保
持良好财务状况、资金周转及持续盈利能力的关
键，对改善企业综合生产能力，降低经营风险具
有重要作用。
• 相关成本（Relevant Cost ），是指与特定 决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、 在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。这 里所说的相关成本是指与某个决策方案直接相关 的成本，此方案采用，该成本就发生，否则该成 本就不会发生。相关成本主要包括：增量成本、 机会成本、专属成本、边际成本、付现成本、重 置成本、可延缓成本、可避免成本等。
企业短期经营决策分析
企业短期经营决策分析
短期经营决策是指企业在短期内（通常为半年或一年）面临的、需要做出的决策，主要包括生产、销售、采购、资金运营等方面的决策。
以下是企业短期经营决策分析的几个要点：
1. 收入和成本的平衡：企业在做出任何决策时，必须考虑收入和成本的平衡，确保收入能够覆盖成本，并带来一定的盈利。
因此，企业需要对生产成本、销售价格、市场需求等因素进行深入分析，制定出合理的销售价格和生产成本目标，确保企业在短期内能够保持良性盈利。
2. 市场营销策略：企业在制定短期经营决策时，需要考虑竞争环境、市场需求等因素，制定出有效的市场营销策略，来增加销售量和市场份额。
其中，创新的广告、销售促销、关系营销程度等方面，对于短期内的市场赢利至关重要。
3. 资金运营：企业短期经营决策中，资金操纵是非常重要的一个方面。
企业必须对企业资金的需求和流动性进行深入分析，开展有效的资金规划和管理，避免资金缺口，降低企业的财务风险。
4. 供应链和库存管理：供应链和库存管理是企业短期经营决策的关键性因素之一。
企业必须进行深入的供应链管理，确保原材料、零部件等供应物质的及时性，以满足生产需求。
同时，有效的库存管理也能够避免仓储成本，优化生产流程，为企业节省一些费用。
总之，企业在做出短期经营决策时，需要充分考虑市场环境、企业内部环境以及竞争环境等各方面因素，制定出科学合理的短期经营决策方案，以实现企业在短期内快速增长。
短期经营决策案例分析
短期经营决策案例分析1.H公司的主要业务是生产家庭用品。
公司现在的生产能力达到80%，所赚取的利润也十分理想。
CS公司现在正在接触H公司的管理人员，表示有意洽购100000件H公司所牛产的其中一款家庭用品。
CS公司也生产一款与该款家庭用品类似的产品，可是，由于最近的一次洪水泛滥，使CS公司的工厂被迫停止生产。
CS公司需要100 000 件该款产品以应付老客户未栗4个月的需求。
该公司愿意按每件72元的价格向H公司购买该款产品。
根据现有资料，H公司就该产品计算的成本是: 直接材料 28元直接人工 16制造费用 3276元制造费用是按每一个标准直接工时64元计算的，包括:变动制造费用 24元固定制造费用 40制造费用分配率(每小时) 64元销售家庭用品一般有一些额外的成本，包括按销售总额7,计算的销售佣金及每件产品4元的运费。
但是，这些销售佣金和运费并不使用于CS公司这个特别的订单。
在商定售价时，H公司按产品成本加成30%计算。
因此，拟定的销售价格是每件98.80元(76×130%)。
可是，市场销售部门现时设定的售价为92元，以维持市场占有率。
CS公司的订单增加了H公司的固定费用，每月60 000 元，主要是行政和管理费用。
若H公司接受CS公司的订单，在未来4个月内，每月需要生产25 000 件产品送到CS公司去。
要求:1.编制一份财务评估计算表，计算接受CS公司订单在财务上的影响。
2.在不减少经营利润的前提下，计算管理部门可接受的最低每件售价。
3.试述在上述分析中所作的假设，并讨论H公司需要考虑的其他组织或策略因素。
2.东南公司生产A、B和C三种产品，其标准变动成本资料如下:A B C直接材料 46.00元 2.40元 55.00元直接人工——X级 15.00元 11.00元 5.00元——Y级 3.00元 9.00元 27.OO元变动成本 64.00元 22.40元 87.00元制造费用全部为固定成本，下年的预算固定制造费用是1 200 000 元。
第6章_决策分析——短期经营决策分析
25000
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三、边际贡献分析法的意义及其应用案例 边际贡献分析法，就是通过对比备选方案所提供的 “边际贡献总额”的大小来确定最优方案的专门方 法。
[案例四]是否接受追加订货的决策分析
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某厂只生产一种机床，全年最大生产能力为100台，正常产 销量为80台。该机床的单价为1000元，单位产品成本为：
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（综合题2）设某公司生产甲产品，年设计生产能力为10000件，单位 售价为90元，其正常的单位成本如下所示：
直接材料
30元
直接人工
21元
制造费用
变动性制造费用 12元
固定性制造费用 15元
合计
78元
根据目前的生产状况，该企业还有35%的剩余生产能力未被充分利用， 可以再接受一批订货。现有一客户要求再订购甲产品3000件，每件只 出价72元。
自制方案
直接材料
2元
直接人工
1元
变动制造费用
1元
专属固定成本总额 800元
外购方案 600件以内单位 6元
买价
600件以上单位 5元
买价
要求：根据上述资料，确定该零件全年需要量在何种情 况下采用外购方案为宜，何种情况下采用自制方案为宜。
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【答案】： 自制方案的成本公式为：y=800+4x 需求量在600件以内的成本分界点=800÷(6-
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【答案】：
半自动化设备的预期成本=200000+16x
全自动化设备的预期成本 =200000×1.5+11x=300000+11x来自求两种设备的成本分界点：
《短期经营决策分析》PPT课件
第一节 短期经营决策概述
▪ 决策指企业管理者在现实条件下，为了 达到预期的经营目标，通过预测及对比 分析，在两个或两个以上的可行方案中 选择最佳方案的行为过程。
企业经营决策的分类
按决策的重要程度
战略决策 战术决策
长期决策
按决策如受企益业时原间材长料短和机器设 备的采购，生产、销短售期决策
如果已知业务量，可以采用贡献边际 总额分析法进行决策；如果有资源限 制，可以用单位资源贡献边际分析法 进行决策
也可根据题设采用差量分析法
例1：A公司原有甲产品，年固定成本为 18000元，现利用剩余能力开发丙或丁产品。 有关资料如下：
产品名称
甲丙 丁
产量（件）
3000 1000 1400
单价（元/件）
判断标准： 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优选方案。
A企业现有设备的生产能力是每年40000 个机器工时，现有生产能力的利用程度为 80%。现准备用剩余生产能力开发新产品 甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额 工时分别为2、3、4小时；单位售价30、 40、50元；单位变动成本为20、26、30 元。由于现有设备加工精度不足，在生产 丙产品时，每年需要增加专属固定成本 5000元。
对于这类问题的决策，主要取决于 决策者的素质、经验和决策风格 等， 没有一个完全固定的模式可循，对于 同一个决策问题，不同的决策者可能 会采用不同的处理方法。
非确定型决策方法
大中取大法 小中取大法 最大后悔值最小化法
一、大中取大法
大中取大法，又叫乐观法，其决策原 则是“大中取大”。
乐观法的特点是，决策者持最乐观的 态度，决策时不放弃任何一个获得最 好结果的机会，愿意以承担一定风险 的代价去获得最大的利益。
管理会计第六章 短期经营决策分析习题答案(习题答案)
甲产品
2 25 10 15
乙产品
0.5 10 5 5
解：
（1）生产甲产品：单位边际贡献=25-10=15（元/件）
D．产品的单位边际贡献
4．风险型决策一般采用哪种决策方法（ ）。
A．差量分析法
B．边际贡献分析法
C．成本平衡点分析法
D．概率分析法
5．用利润增量法进行调价只适用（ ）情况下进行。
A．生产能力许可
B．成本水平不变
C．ห้องสมุดไป่ตู้产能力不能转移
D．生产能力可转移
二、多项选择
1．按决策所面临的环境、条件不同可划分为（ ）。
相关成本
41000
0
41000
其中：变动成本
20×2000＝40000 0
－
专属成本
1000
0
－
差量损益
1000
差量损益为正，应当接受追加订货。
2．某企业生产某产品，完成初步加工 500 件，产品单位变动成本为 12 元， 固定成本总额为 1 000 元，如对外销售产品售价 20 元/个；如进一步加工，则单 位变动成本要增加 2 元，固定成本不必增加，售价增加 4 元/个，试用差量分析法 和边际贡献法作出能否继续进一步加工的决策。
A．追加定货决策
B．经营亏损产品是否停产的决策
C．固定资产投资决策
D．无形资产投资决策
E．零部件是自制还是外购的决策
6．短期经营决策分析的方法视其内容可分为很多种，但最常用的方法有
（ ）。
A．差量分析法 C．成本等值点分析法 率分析法
B．边际贡献分析法 D．不确定型决策分析法 E ． 概
7．边际贡献分析法评价各方案优劣所用的是（ ）。
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（2）差量收入益，相是同指两个备选方案预期收入之间 的数（量3差）异差，量Δ成R本=若，RΔA是P–＜指R0B两，。个则备B选方方案案优预于期A方成案本。之间 的数量差异， ΔC = CA - CB 。
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16
二、贡献毛益总额分析法
当有关决策方案的相关收入均不为零，相 关成本全部为变动成本时，可以将贡献毛益总额 作为决策评价指标。
决策标准 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优
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17
边际贡献分析法
[例]某企业现有设备的生产能力是每年40000个
机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现 准
（3）由于边际贡献总额的大小，既取决 于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产 品的产销量，因此，单位边际献额大的产品， 未必提供的边际贡献总额也大。
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21
三、差量损益分析法
当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，
根据这两个应备选注方意案的间是的差，量差收量入分、差析量法成仅本适计算的差 量损益进行用最于优两方案个选方择案的之方间法，的就比叫较差，量如分果析法。可 以应用于企有业多的个各项方经案营可决供策选。择，在采用差
在存在专属成本的情况下，首先应计算 备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减 专属固定成本后的余额），然后比较不同备 选方案的剩余边际贡献总额，能够正确地进 行择优决策。
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边际贡献分析法
（2）在企业的某项资源（如原材料、人 工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应 通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡 献额，来正确进行择优决策。
元）
40 26 14 0 37324 37324
3
4.67
50 30 20 5000 40000 35000
4
4.375
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边际贡献分析法
运用边际贡献法进行备选方案的择优决 策时，应注意以下几点：
（1）在不存在专属成本的情况下，通过比 较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确 地进行择优决策；
第六章 短期经营决策分析
第一节 决策分析概述 第二节 经营决策中应考虑的有关因素 第三节 经营决策分析方法 第四节 生产决策 第五节 定价决策
第一节 决策分析概述
决策分析的涵义 决策分析的特点 决策分析的原则 决策分析的程序 决策分析的分类
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2
决策分析的原则：
合法性政策性原则 责任性原则 民主性原则 合理性原则 科学性原则 效益性原则
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7
二、相关业务量
相关业务量是指在短期经营决策中必须认 真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或 销量。
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8
三、相关收入
相关收入是指与特定决策方案相联系的、 能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中 必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。
如果某项收入只属于某个经营决策方案， 即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若 该方案不存在，就不会发生这项收入，那么， 这项收入就是相关收入。
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9
四、相关成本
相关成本包括:
相关成本是 指与特定决策方 案相联系的、能 对决策产生重大
增量成本 边际成本 机会成本 估算成本 重置成本
影响的、在短期
付现成本
经营决策中必须 予以充分考虑的 成本。
专属成本 加工成本 可分成本 可延缓成本
可避免成本
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10
相关成本的对立概念——无关成本
无关成本是指 不受决策结果影 响，与决策关系 不大，已经发生 或注定要发生的 成本。
决策分析不是瞬 间的决定
决策分析的分类： 按决策的重要程度分类 按决策条件的肯定程度分类 按决策规划时期的长短分类 按决策方案之间的关系分类
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3
第二节 经营决策中应考虑的在关因素
短期经营 决策的内 容
包括是否生产、生产什么、怎 样生产等问题
生产决策 定价决策
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4
决策方案
短期决策常常涉及 单一和互斥方案的
无关成本包括： 沉没成本 共同成本 联合成本 不可延缓成本 可避免成本
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11
相关成本与无关成本的判断标准
如果某项成本只属于某个经营决策方案， 即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若 该方案不存在，就不会发生这项成本，那么， 这项成本就是相关成本。
如果无论是否存在某决策方案，均会发生 某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方 案的无关成本。
生产甲产品
生产乙产品
生产丙产品
最大产量 （件） 8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2000
单位售价（元）
30
单位变动成本（元） 20
单位边际贡献（元） 10
专属成本（元）
0
边际贡献总额（元） 40000
剩余边际贡献总额（ 40000
元）
单位产品定额工时（ 2
小时）
单位工时边际贡献（ 5
决策
单一方案 多方案 互斥方案 排队方案 组合方案
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5
短期经营决策必须考虑的重要因素
◎生产经营能力 ◎相关业务量 ◎相关收入 ◎相关成本
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6
一、生产经营能力
最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力
绝对剩余生产 能力、相对剩
余生产能力
生产经营能力是决定相关业务量 和确认机会成本的重要参数
备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。甲、
乙、丙的单位产品定额工时分别为2、3、4小时 ；
单位售价30、40、50元；单位变动成本为20、 26、30元。由于现有设备加工精度不足，在生 产丙产品时，每年需要增加专属固定成本5000 元。
要求：采用边际贡献分析法进行方案选择。
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18
边际贡献分析法
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12
注意
生产决策坚持相关性原则，凡相关的收 入、成本、业务量、生产经营能力就考虑， 无关的就不考虑。
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13
第三节 短期经营决策的一般方法
单位资源贡献毛益法 贡献毛益总额分析法 差别损益分析法 相关损益分析法 相关成本分析法 成本无差别点法 利润无差别点法 直接判断法
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14
一、单位资源贡献毛益法
当企业生产只受到某一项资源的约束，未知 业务量的条件下，可采用单位资源贡献毛益法进 行决策。
单位资源
单位贡献边际
贡献边际 单位产品资源消耗定额
判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。
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15
记住
不能以单价、单位贡献毛益、单位利润最大 作为决策标准，只能以单位资源贡献毛益或贡献 毛益总额作为优选的标准。