中国会计准则与国际会计准则的比较

路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
Part.I：关于基本准则
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国际会计准则理事会框架
根据国际会计准则委员会基金会章程(2000年5月 24目通过)，国际会计准则委员会由受托人和理 事会以及受托人或理事会根据上述章程的条款可 能任命的其他管理机构负责进行管理。设在伦敦 的国际会计准则理事会(IASB)自则2001年开始 运作。理事会承诺本着公众利益，制定一套要求 通用财务报表中的信息透明和可比的高质量的全 球会计准则。为实现这一目标，理事会与国家会 计准则制定机构合作，以实现世界会计准则的趋 同。
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此一时彼一时也，当年频频跌价的“华联2号 楼”现已成为宁波最漂亮的百货大楼（现名 银泰百货），而且有报道说宁波房价涨幅全 国最高，于是乎，当年已计提的跌价准备便 可以来一个“回转”，截至去年中报，计提 的跌价准备为9330万元（比计提时的1.06 亿已经回转了1000多万），董事会决定 2002年再回转3080万，既然跌去的又回来 ，利润自然增加了。银泰股份2001年净利润 403万元，2002年1～9月已达893万，这 3000万再加上去，不要说增长50％，翻几 番都是可能的。
▪ C2.1992年颁布，1993年实施“基本会计准则”
▪ D1.1997年开始制定具体会计准则
▪ D2.股份有限公司会计制度——1998年1月1 日起在经批准 设立的股份有限公司施行，已废止。
▪ E1.国家统一的企业会计制度 2001年1月1日上市公司实 行
▪ E2.在4年左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则
▪ F.2006年2月，颁布了38项具体会计准则，自2007年开始 实施。
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3禁止存货减值准备的转回。 4明确了存货确认的条件：存货的确认： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量； 5我国准则采取总价法，但IAS采取净价法
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案例：存货跌价准备与利润操纵
银泰股份(600683) 公告称，2002年净利润将增长50 ％以上，原因主要是，主营收入和主业利润增长，以 及“回转存货跌价准备”、冲减管理费用所致。何谓 “回转存货跌价准备”？这对银泰股份的影响又有多 大呢？
中国会计准则与国际会 计准则的比较
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2020年4月7日星期二
Part.0基本问题 关于会计准则的制定
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我国的会计规范
▪ 我国会计规范的变迁：准则和制度交互演进
▪ A苏联模式
▪ B行业会计制度
▪ C1.1992外商投资企业会计制度(已废止)，2002.1.1执行 企业会计制度
原名宁波华联的现银泰股份，1999年底根据财政部规 定，计提“四项准备”2亿多元，特别是当时作为开 发商品即“存货”列入的“华联2号楼”，包括利息 支出等造价共7亿多元，可市价并不值这么多，于是 计提存货跌价准备1.06亿元。正是这“四项计提” （包括长期投资减值准备等），使宁波华联当年亏损 3.09亿元，每股亏损1.55元，净资产从1998年的 5.27亿元骤减至1.98亿元，每股净资产从2.51元降 至1元，公司也沦为ST。
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对外报告规范的形式(续)
2而会计制度则具有“大而全”的特点，其 既涉及会计上一些基本的原则，又涉及资 产、负债、所有者权益、收入、费用和利 润等会计要素的具体会计处理问题；既包 括对企业一些特殊业务如外币业务、非货 币性交易的会计处理的规定，还涉及或有 事项、关联方交易等问题；当然也包括对 财务报表编制和相关会计调整的有关问题 。
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对外报告规范的形式(续)
当然，由于会计制度侧重于会计记录和财务报 表的编制，所以作为会计制度的有机部分， 往往要给出示范性的会计科目和使用说明、 会计报表的格式及编制说明，甚至作为附录 给出企业主要会计事项的分录举例。会计制 度的这种基本特点决定了其不容易根据客观 经济环境的变化进行及时的修订，而往往只 能够以补充规定的形式对已经存在会计制度 的局部规定进行修正。
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Part.II:存货
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重要变化
1取消了后进先出法，认为它不能真实反映存货流 转。
2借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目， 如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货 。
会计准则与会计制度关系
从2007年开始/2006年年报开始 准则侧重于确认与计量，而制度侧重于记录与
报告； 准则是主体，制度是补充，相当于准则的详细
操作指南； 如何协调法律制度间的相应关系——如会计法
中只提“制度”而不提“准则”？
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对外报告规范的形式
1概括来讲，会计准则侧重于对具体经济业务的确 认和计量。一般来讲，会计准则可以分为通用的 业务准则（如应收帐款、存货、固定资产、收入 、所有者权益、借款费用等）、特殊业务准则（ 如外币业务、期货、租赁、企业合并等）、特别 行业准则（如银行业会计准则、保险业会计准则 、石油天然气行业会计准则等）、报表准则（如 资产负债表、利润表、现金流量表等）。会计准 则的这个特点有利于其分步骤的制定和根据环境 变化进行及时的修订。