第3章 税务筹划基本原理
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第三章
第一节 第二节
税收筹划的原理及技术
税收筹划的基本原理 税收筹划主要技术手段
第一节
税收筹划的基本原理
一、根据收益效应分类
根据收益效应分类，可以将税收筹 划原理基本归纳为两大类：绝对节税原 理和相对节税原理。
(一)绝对节税原理
绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。
1、直接节税原理
直接节税原理是指直接减少纳税人的税 收绝对额的节税。
2、间接节税原理
间接节税原理是某一个纳税人的税 收绝对额没有减少，但税收客体所负担的 税收绝对额减少，间接减少了另一个或一 些纳税人税收绝对额的节税。
【例2-2】一个老人拥有财产2000万元，他有 一个儿子，一个孙子。他的儿子和孙子都 已经很富有。这个国家的遗产税税率为50 ％。如果这个老人的儿子继承了财产后， 没有减少也没有增加其财产值，然后遗赠 给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有 减少和增加其财产值，在他去世时再遗赠 给他的子女，那么在不进行税收筹划情况 下，这个老人财产所负担的遗产税计算分 析如下：
二、减税技术 （一）减税的概念 减税是国家对特定的地区、行业、企业、 项目或情况（纳税人或纳税人的特定应税项 目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税 人减征部分税收的优惠或奖励措施。
（二）税收筹划的减税技术 1、减税技术概念 减税技术是指在合法和合理的情况下， 使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收 筹划技术。
方案一：小规模纳税人 应纳增值税税额=200÷（1＋3%）×3% ＝5.83（万元） 方案二：一般纳税人 应纳增值税税额 = 200÷（1+17%） ×17％－150×17％＝3.60（万元） 业务发展后,两个方案比较下来，方案 二可以比方案一多节减税收2.23万元。因 此，如果情况允许，纳税人应该健全财务 和会计核算制度，申请成为一般纳税人。
税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基 来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。
1．税基递延实现 税基总量不变，税基合法递延实 现。在一般情况下可递延纳税，等于取 得了资金的时间价值，取得了无息贷款， 节约融资成本；在通货膨胀的情况下， 税基递延等于降低了实际应纳税额；在 适用累进税率的情况下，有时可以防止 税率的爬升。
（4）技术简单。
3、免税技术要点 （1）尽量争取更多的免税待遇。 （2）尽量使免税期最长化。 （3）免税必须有法律、法规的明 确规定。 （4）企业所得税法中规定的免税 优惠措施,对一个企业可能会有免税政 策交叉的情况，在具体执行时，可选择 使用其中一项最优惠的政策，但不能两 项或者几项优惠政策累加执行。
如从事社区居民服务业下岗职工、个体工商户或者下 岗职工占企业总人数60%以上的企业，其取得的社区居民 服务业收入三年内免征营业税。安置“四残人员”占企业 生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税 “服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免纳营业 税。
2、免税技术特点
（1）运用绝对节税原理。 （2）主要运用税额筹划原理。 （3）适用范围狭窄。
【例2-1】某公司是原来是一个不含税 年销售额保持在80万元左右的生产性企业， 为小规模纳税人。近年来由于业务发展， 销售额上升到200万左右，公司年不含税 外购货物为150万元左右。如果企业作为 小规模纳税人的增值税适用税率是3％，申 请成为一般纳税人的增值税适用税率是17 ％，企业可供选择的纳税方案分析如下：
如：符合条件的环境保护、节能节水项目所得取得 第一笔经营收入年度起，三免三减半.
2、减税技术特点
（1）运用绝对节税原理。 （2）主要运用税额筹划原理。 （3）适用范围狭窄。
（4）技术简单。
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3、减税技术要点 （1）尽量争取更多的减税待遇。 （2）尽量使减税期最长化。 （3）减税必须有法律、法规的明 确规定。 （4）企业所得税法中规定的减税 优惠措施,对一个企业可能会有减税政 策交叉的情况，在具体执行时，可选择 使用其中一项最优惠的政策，但不能两 项或者几项优惠政策累加执行。
三个环节遗产税总额＝2000×50％＋ 1000× 50％＋500×50％＝1750（万元） 如果老人考虑到其儿子已经很富有，采 用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙 子，这个老人的财产可以少纳一次税，其 纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额 计算如下： 纳税绝对总额＝2000×50％＋ 1000×50％＝1500（万元） 间接节减的纳税绝对总额＝1750－ 1500＝250（万元）
第二节 税收筹划的主要技术手段
一、免税技术 （一）免税的概念 免税是指国家为了照顾国民经济中某些 特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税 人或征税对象给予的免除税收负担的一种鼓 励或照顾措施。
（二）税收筹划的免税技术 1、免税技术概念 免税技术是指在合法和合理的情况下，使 纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活 动，或使征税对象成为免税对象而免纳税赋 的税收筹划技术。
（二）相对节税原理 相对节税原理是指纳税人一定时期 内的纳税总额并没有减少，但某些纳税 期的纳税义务递延到以后的纳税期实现， 取得了递延纳税额的时间价值，从而取 得了相对收益。
二、根据着力点分类 根据筹划的着力点的不同，可以把 税收筹划原理分为税基筹划原理、税率 筹划原理和税额筹划原理。
（一）税基筹划原理
（二）税率筹划原理 税率筹划原理指纳税人通过降低 适用税率的方式来减轻税收负担的原 理。 1．筹划比例税率 2．筹划累进税率 3．筹划定额税率
（三）税额筹划原理
税额筹划原理是指纳税人通过直 接减少应纳税额的方式来减轻税收负 担或者解除纳税义务的原理，常常与 税收优惠中的减免税、退税相联系。 1．筹划减免税 2．筹划其他税收优惠政策
2．税基均衡实现 税基总量不变，税基在各纳税期之 间均衡实现。在有免征额或税前扣除定额 的情况下，可实现免征额或者税前扣除的 最大化；在适用累进税率的情况下，可实 现边际税率的最小化。
3．税基即期实现 税基总量不变，税基合法提前实 现，在减免税期间，可以实现减免税 的最大化。
4．税基最小化 税基总量合法减少，可以减少纳 税或者避免多纳税。
第一节 第二节
税收筹划的原理及技术
税收筹划的基本原理 税收筹划主要技术手段
第一节
税收筹划的基本原理
一、根据收益效应分类
根据收益效应分类，可以将税收筹 划原理基本归纳为两大类：绝对节税原 理和相对节税原理。
(一)绝对节税原理
绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。
1、直接节税原理
直接节税原理是指直接减少纳税人的税 收绝对额的节税。
2、间接节税原理
间接节税原理是某一个纳税人的税 收绝对额没有减少，但税收客体所负担的 税收绝对额减少，间接减少了另一个或一 些纳税人税收绝对额的节税。
【例2-2】一个老人拥有财产2000万元，他有 一个儿子，一个孙子。他的儿子和孙子都 已经很富有。这个国家的遗产税税率为50 ％。如果这个老人的儿子继承了财产后， 没有减少也没有增加其财产值，然后遗赠 给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有 减少和增加其财产值，在他去世时再遗赠 给他的子女，那么在不进行税收筹划情况 下，这个老人财产所负担的遗产税计算分 析如下：
二、减税技术 （一）减税的概念 减税是国家对特定的地区、行业、企业、 项目或情况（纳税人或纳税人的特定应税项 目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税 人减征部分税收的优惠或奖励措施。
（二）税收筹划的减税技术 1、减税技术概念 减税技术是指在合法和合理的情况下， 使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收 筹划技术。
方案一：小规模纳税人 应纳增值税税额=200÷（1＋3%）×3% ＝5.83（万元） 方案二：一般纳税人 应纳增值税税额 = 200÷（1+17%） ×17％－150×17％＝3.60（万元） 业务发展后,两个方案比较下来，方案 二可以比方案一多节减税收2.23万元。因 此，如果情况允许，纳税人应该健全财务 和会计核算制度，申请成为一般纳税人。
税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基 来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。
1．税基递延实现 税基总量不变，税基合法递延实 现。在一般情况下可递延纳税，等于取 得了资金的时间价值，取得了无息贷款， 节约融资成本；在通货膨胀的情况下， 税基递延等于降低了实际应纳税额；在 适用累进税率的情况下，有时可以防止 税率的爬升。
（4）技术简单。
3、免税技术要点 （1）尽量争取更多的免税待遇。 （2）尽量使免税期最长化。 （3）免税必须有法律、法规的明 确规定。 （4）企业所得税法中规定的免税 优惠措施,对一个企业可能会有免税政 策交叉的情况，在具体执行时，可选择 使用其中一项最优惠的政策，但不能两 项或者几项优惠政策累加执行。
如从事社区居民服务业下岗职工、个体工商户或者下 岗职工占企业总人数60%以上的企业，其取得的社区居民 服务业收入三年内免征营业税。安置“四残人员”占企业 生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税 “服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免纳营业 税。
2、免税技术特点
（1）运用绝对节税原理。 （2）主要运用税额筹划原理。 （3）适用范围狭窄。
【例2-1】某公司是原来是一个不含税 年销售额保持在80万元左右的生产性企业， 为小规模纳税人。近年来由于业务发展， 销售额上升到200万左右，公司年不含税 外购货物为150万元左右。如果企业作为 小规模纳税人的增值税适用税率是3％，申 请成为一般纳税人的增值税适用税率是17 ％，企业可供选择的纳税方案分析如下：
如：符合条件的环境保护、节能节水项目所得取得 第一笔经营收入年度起，三免三减半.
2、减税技术特点
（1）运用绝对节税原理。 （2）主要运用税额筹划原理。 （3）适用范围狭窄。
（4）技术简单。
Βιβλιοθήκη Baidu
3、减税技术要点 （1）尽量争取更多的减税待遇。 （2）尽量使减税期最长化。 （3）减税必须有法律、法规的明 确规定。 （4）企业所得税法中规定的减税 优惠措施,对一个企业可能会有减税政 策交叉的情况，在具体执行时，可选择 使用其中一项最优惠的政策，但不能两 项或者几项优惠政策累加执行。
三个环节遗产税总额＝2000×50％＋ 1000× 50％＋500×50％＝1750（万元） 如果老人考虑到其儿子已经很富有，采 用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙 子，这个老人的财产可以少纳一次税，其 纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额 计算如下： 纳税绝对总额＝2000×50％＋ 1000×50％＝1500（万元） 间接节减的纳税绝对总额＝1750－ 1500＝250（万元）
第二节 税收筹划的主要技术手段
一、免税技术 （一）免税的概念 免税是指国家为了照顾国民经济中某些 特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税 人或征税对象给予的免除税收负担的一种鼓 励或照顾措施。
（二）税收筹划的免税技术 1、免税技术概念 免税技术是指在合法和合理的情况下，使 纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活 动，或使征税对象成为免税对象而免纳税赋 的税收筹划技术。
（二）相对节税原理 相对节税原理是指纳税人一定时期 内的纳税总额并没有减少，但某些纳税 期的纳税义务递延到以后的纳税期实现， 取得了递延纳税额的时间价值，从而取 得了相对收益。
二、根据着力点分类 根据筹划的着力点的不同，可以把 税收筹划原理分为税基筹划原理、税率 筹划原理和税额筹划原理。
（一）税基筹划原理
（二）税率筹划原理 税率筹划原理指纳税人通过降低 适用税率的方式来减轻税收负担的原 理。 1．筹划比例税率 2．筹划累进税率 3．筹划定额税率
（三）税额筹划原理
税额筹划原理是指纳税人通过直 接减少应纳税额的方式来减轻税收负 担或者解除纳税义务的原理，常常与 税收优惠中的减免税、退税相联系。 1．筹划减免税 2．筹划其他税收优惠政策
2．税基均衡实现 税基总量不变，税基在各纳税期之 间均衡实现。在有免征额或税前扣除定额 的情况下，可实现免征额或者税前扣除的 最大化；在适用累进税率的情况下，可实 现边际税率的最小化。
3．税基即期实现 税基总量不变，税基合法提前实 现，在减免税期间，可以实现减免税 的最大化。
4．税基最小化 税基总量合法减少，可以减少纳 税或者避免多纳税。