浙江中小企业会计信息质量研究[文献综述]

本科毕业设计（论文）

文献综述

题目浙江中小企业会计信息质量研究

一、前言部分

信息是对人有用的，能够影响人们行为的数据。信息是客观世界中各种事物的变化和特征的最新反映,是客观事物之间联系的表征，也是客观事物状态经过传递后在人脑中的再现，从而可以对人产生指导。任何信息只有经过传递才能被人接受和利用。会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。

会计信息是经济信息的一个组成部分，是为进行会计管理而收集、加工、整理的各种数据资料。它是在会计核算和会计分析中形成的包括所有的会计凭证上的原始数据和由这些数据经会计核算处理而产生的账簿、报表的全部内容，以及从这些凭证、账簿和报表所得到的其他认识和信息。

随着会计信息质量问题的日益突出，会计信息质量近年来成为会计理论界和实务界关注的重点。从现有的文献来看，这种关注主要是集中在大企业和上市公司，很少有涉及中小企业。但是中小企业已经成为我国经济发展中一股不可忽视的力量，而且从财政部发布的会计信息质量抽查公告来看，中小企业的会计信息质量问题不容乐观。会计信息质量特征包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等，每个特征都会引起各种不同的问题。

本篇综述将要探讨的是常出现的会计信息质量问题，如：会计信息质量透明度低、失真、信息不对称、不谨慎等问题。主要围绕现今各界学者关于会计信息质量探讨来展开这一关系研究，并以中小企业为对象来探讨各问题因素。

二、主体部分

国内外，无论是在发展中国家还是在发达国家，都存在为数众多的中小企业，中小企业的发展正受到日益普遍的重视。

（一）国外关于会计信息质量的研究

1.关于会计信息质量特征的发展

在会计的发展史上，人们对会计信息质量特征的探索和研究只有30年左右的历史，美国是最早研究这一问题的国家，所取得的研究成果也最具代表性。1980年5月，FASB发表了《会计信息的质量特征》，它标志着美国对会计信息质量特征的研究从纯粹的理论研究走向了实际应用。英国会计准则委员会(ASB)、加拿大特许会计师协会(CICA)、新西兰特许会计师协会(ICANZ)以及其他各国的会计组织，先后也展开了对中小企业会计准则的研究。联合国国际会计和报告标准政府间专家组(IASR)分别于2000年7月和2001年9月在日内瓦召开了以中小企业会计问题为主题的第17次和第18次年会。专家组在会议上提出，有必要建立一个差别报告准则体系来规范、指导中小企业的会计核算工作，并在第19次年会上，主要讨论了中小企业会计准则的制定问题，对中小企业适用的会计假设，会计信息的质量特征，以及对会计要素的确认和计量，作了详细的解答。

1988年，加拿大特许会计师协会(CICA)会计准则委员会(ACSB)在借鉴美国财务会计准则委员会(FASB)研究成果的基础上，公布了其财务报表概念，提出了四个主要的财务报表信息质量特征：可理解性、相关性、可靠性和可比性。这四个特征的描述基本上与FASB的描述一致，不同的是在可靠性质量特征中加入了稳健性的要求。会计准则委员会(ACSB)主席Paul Cherry曾说，“我们的目的是为报表使用者提供透明、可靠的财务信息”。

2.关于会计信息质量特征问题

巴塞尔银行监管委员会认为，透明信息的质量特征包括：全面、相关和及时、可靠、可比和重大。世界银行的Vishwanath和Kaufmann(1999)认为透明的信息必须包括可理解性、相关性以及高质量和可靠性四个因素。普华永道在“不透明指数”报告中，将“不透明”定义为：缺乏清晰、准确、正式、易理解和普遍认可的惯例。美国SEC委员Glassman在2002年6月关于增强财务透明度的报告中提出，财务透明度意味着及时地、重大地、可靠地披露一个企业的财务表。Kulzick(2004)和Blanchet(2002)等认为透明度包括如下8个要素：准确性、一贯性、适当性、完整性、清晰性、及时性、便利性、治理与执行。

从美国2001年10月份出现安然公司巨额会计造假案后，2002年相继出现了施乐公司、世通公司、默克等一系列重大会计造价案。这些事实都说明了会计信息质量存在的问题是不可忽视的。

《会计的真实性》（斯·麦克尼尔，1939）指出“财务报表只有在它们揭示资产的现行价值以及由于价值变动所发生的利得或损失时才显示出真实性,虽然价值的增加是应该标明为实现或未实现的”。由此可见,真实性是会计的生命,是会计存在的价值所在。失去真实性,也就是失去会计存在的意义,会引起社会经济的混乱和动荡。

《会计原则的基础》（斯科特，1941）中将会计信息的公正性表述为“会计原则、程序和技术应该公正，不偏不倚，它们不应该服务于特殊的利益”，并提出了三个著名的概念，即：会计程序必须公平地对待一切利益集团；财务报告应保持真实和准确；会计数据应当是公允、无偏见的。

《会计理论》（德里克森）第四版指出：“公允、正当和无偏见是指会计报告和报表不受不正当权势或偏见的影响，它们不应带着损害别人而为任何特定个体或集团服务的目的来编制，所有各有关方面的利益都应当适当平等地加以考虑……”由此可见，西方会计学者对公允和中立性的解释意义很相近。

在这一部分文献中，可以看出国外学者关于会计信息质量特征的研究由来已久，但是基本都是从概念上进行理解。笔者认为不足之处是没有提供好的实例来进行分析，研究太过概念化。

（二）国内关于会计信息质量

在国内，虽然我国对中小企业的会计研究较晚，但在法规上已有体现。财政部于2004年4月27日颁发了《小企业会计制度》，要求在小企业范围内于2005年1月1日起执行。这个制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。《小企业会计制度》在《企业会计制度》的基础上对企业会计核算和会计信息披露等方面进行了适度的简化。

1.关于会计信息质量透明度问题

《对我国中小企业会计信息透明度的探讨》（晓南，2008）中指出所谓会计信息透明度指透过会计信息，会计信息使用者能够及时、明确、清楚地知道企业的一切经营活动以及这些经营活动的后果，从而得到清晰、完整、可比、不失真的影像。

根据有关资料显示，在普华永道发布的关于全球35个国家“不透明度”指