金融资产案例

第四章金融资产案例

（一）宏远公司从2007年度开始，利用闲置资金，以赚取差价为目的的从二级市场上购入股票、债券，并将其划分为交易性金融资产，于每年年末按公允价值进行后续计量。

（二）2007年度，宏远公司发生的有关交易性金融资产的业务如下：

1.2007年1月25日，按每股4.60元的价格购入A公司股票10 000股，并支付交易税费140元。A公司于207年3月25日，宣告分派每股0.20元的现金股利，并于2007年4月20日发放。

2.2007年3月20日，按每股5.40元的价格购入B公司股票15 000股，并支付交易税费250元。股票购买价格中包含每股0.30元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利并于2007年4月15日发放。

3.2007年4月5日，按每股

4.80元的价格购入C公司股票50 000股，并支付交易税费720元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利并于2007年4月25日发放。

4.2007年1月1日，按面值购入当日发行的甲公司债券200 000元，并支付交易税费400元。甲公司债券期限5年，票面利率4％，每年12月31日付息，到期还本。

5.2007年7月1日，按82 500元的价格（含债券利息）购入乙公司债券，并支付交易税费160元。乙公司债券于2006年1月1日发行，面值80 000元，期限5年，票面利率5％，每年1月1日及7月1日各付息一次，到期还本。购入债券时，2007年1月1日至7月1日的债券利息尚未领取。

6.2007年7月1日，按512 800元的价格（含债券利息）购入丙公司债券，并支付交易税费1 000元。丙公司债券于2005年1月1日发行，面值500 000元，期限6年，票面利率5％，每年12月31日付息一次，到期还本。

7.2007年9月20日，转让B公司股票10 000股和C公司股票30 000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款180 000元。

8.2007年10月15日，按每股3.20元的价格购入D公司股票25 000股，并支付交易税费240元。

9.2007年11月25日，按每股6.20元的价格购入D公司股票30 000股，并支付交易税费560元。

10.2007年12月1日，转让面值为100 000元的甲公司债券和面值为200 000元的丙公司的债券，扣除交易费用后，实际收到的转让价款321 620元。

（三）2007年12月31日，宏远公司持有的交易性金融资产实价资料，见表4—2。

表4—2 交易性金融资产市价表

2007年12月31日单位：元

注：表4—2中，债券的市场价均指不包括应计利息的价格（下同）。

（四）宏远公司2008年度有关交易性金融资产的业务如下：

1.2008年1月5日，收到甲公司和乙公司债券利息；2008年1月8日，收到丙公司债券利息。

2.2008年1月10日，转让A公司股票10 000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款 55 620元。

3.2008年3月20日，收到C公司分派的股票股利10 000股。

4.2008年3月10日，D公司宣告2007年度股利分配方案，决议每股派发现金股利0.30元，每股派发股票股利1股，并于2008年4月15日发放。2008年3月25日，按每股4.5元的价格购入D公司股票15 000股，并支付交易税费200元。

5.B公司于2008年3月28日宣告2007年度股利分配方案，决议每股派发现金股利0.20元，并于2008年4月20日发放。

6.2008年6月5日，将持有的乙公司债券全部转让，扣除交易费用后，实际收到转让价款82 600元。

7.2008年7月20日，转让B公司股票21 000股，扣除交易费用后，实际收到转让价款99 600元。

8.2008年9月10日，转让D公司股票60 000股，扣除交易费用后，实际收到转让价款105 600元。

9.2008年10月25日，按每股6.20元的价格购入E公司股票15 000股，并支付交易税费280元。

10.2008年11月15日，转让面值为100 000元的丙公司债券，扣除交易费用后，实际收到转让价款106 900元。

11.2008年12月20日，购入面值为50 000元的丁公司债券，支付购买价款52 600元，另支付交易费用100元。丁公司债券于2006年1月1日发行，期限6年，票面利率5%，每年12月31日付息、到期一次还本。

12.2008年12月25日，按每股6.60元的价格购入E公司股票20 000股，并支付交易税费400元。

（五）2008年12月31日，宏远公司持有的交易性金融资产市价资料，见表4—3。

表4—3 交易性金融资产市价表

2008年12月31日单位：元

根据以上资料，完成如下要求；

1.编制宏远公司2007年度有关交易性金融资产的会计分录。

2.编制宏远公司2007年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表，据以确认公允价值变动损益。交易性金融资产公允价值变动计算表的格式，见表4—4.

表4—4 交易性金融资产公允价值变动计算表

2007年12月31日单位：元

3.确认2007年度债券利息收益。

4.编制宏远公司2008年度有关交易性金融资产的会计分录。

5.编制宏远公司2008年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表（表示参见表4—4），据以确认公允价值变动损益。

6.确认2008年度债券利息收益。

案例分析：

（一）编制宏远公司2007年度有关交易性金融资产的会计分录。

1.购入A公司股,10 000股，并收到现金股利。

（1）2007年1月25日，购入股票。

初始确认金额=10 000×4.60=46 000（元）

借：交易性金融资产——A公司股票(成本) 46 000

投资收益 140

贷：银行存款 46 140 （2）207年3月25日，A公司宣告分派现金股利。

应收现金股利=10 000×0.20=2 000（元）

借：应收股利——A公司 2 000

贷：投资收益 2 000

（3）2007年4月20日，收到现金股利。

借：银行存款 2 000

贷：应收股利——A公司 2 000

2.购入B公司股票15 000股，并收到现金股利。

（1）2007年3月20日，购入股票。

初始确认金额=15 000×（5.40-0.30）=76 500（元）

应收现金股利=15 000×0.30=4 500（元）

借：交易性金融资产——B公司股票(成本) 76 500

应收股利——B公司 4 500

投资收益 250

贷：银行存款 81 250

3.购入C公司股票50 000股，并收到现金股利。