REA公司本体论视角下的AIS建模

图1 REA模型基本会计语义的一个实例
历经三十年发展，REA模型已发展为REA公司本体论。 REA公司本体论的核心观点是：尽管公司内部各会计事项发 生在不同的时间、地点、人员和业务流程中，但其本质都是为 经济资源的交换服务。站在公司外中立第三方的立场上，公司 就是由各种发生资源交换的资源（Resource）、事项（Event）、参 与者（Agent）及其三者之间的各种关系所构成的集合。
（1）公司员工被当成外部参与者，公司用资金与员工 交换劳动。员工代表公司完成劳务，公司支付给他们相应 的报酬，就像公司购买原材料，并付款给供应商一样，因 此员工在公司的价值系统中被认为是公司外部商业伙 伴。公司从投资人和债权人那里得到的资源是资金，公司 给予投资人和债权人的资源仍然是资金。投资人和债权 人愿意出资给公司，是因为他们可以得到更多的资金回 报。公司从供应商处得到的资源是商品和服务，公司给予 供应商的资源仍然是资金。资源有多种，包括商品和服 务，如原材料、在产品、产成品、库存商品、机器和设备、审 计、会计等。公司用资金来交换商品和服务。公司从员工 处得到的资源是劳动，作为交换，公司支付给员工薪资。
二 、REA公 司 本 体 论 下 的 AIS模 型 体 系 AIS建模不仅要尽可能直观地表达实体，而且要能将其转 换为计算机可识别的格式。AIS建模人员从R、E、A三个角度， 按照系统开发的流程，依次建立目标系统的概念模型、逻辑模 型和物理模型。这三类模型之间主要是因果决定关系，其次是 反馈与依存关系，其中最能体现REA公司本体论本质特征的 是概念模型。 （一）概念模型 REA公司本体论下的概念模型根据不同的抽象层次，又 可进一步划分为四个级别: 1. 价值系统级别的概念模型。REA公司本体论不仅可以 用来指导开发公司级会计信息系统，更重要的是首先强调从
经济资源 Cookies
资源流 Give Take
资源流
经济资源 Cash
经济事项 Sale
duality
经济事项 Cash Receipt
内部参与者 外部参与者 外部参与者 内部参与者
经济参与者 Salesperson
经济参与者 Custonmer
经济参与者 Customer
经济参与者 Cashier
□财会月刊·全国优秀经济建模
周梅
（北京财贸职业学院 北京 101101）
【摘要】 公司级会计信息系统是一个收集、记录、存储和处理数据，为会计决策提供信息的人机交互的IT系统。REA公 司本体论提出站在中立第三方的立场上，通过考察公司资源的位置移动、交换过程和价值变化来理解公司的经营管理和会 计工作。本文以REA公司本体论为基础从理论体系和软件应用两方面建立了由具有因果关系和反馈机制的概念模型、逻 辑模型和物理模型组成的AIS模型体系。
REA公司本体论打破了传统的借贷记账法的会计核算 流程，提出通过考察公司资源的位置移动、交换过程和价值变 化来理解公司的经营管理和财务工作。REA公司本体论从理
论体系和软件应用两方面阐述了AIS建模的新视角。REA公 司本体论的目的是定义所有公司的共同组成部分，以及展现 公司的这些共同组成部分是如何用AIS有效表达。效率REA 建模要求建模人员彻底理解公司环境、业务流程、风险以及公 司的信息需求。
□·22·２０12． 11 下旬
公司使命和战略的高度来总体把握公司。价值系统级别 的理解对于确保公司内部各业务流程中的事项、活动与 公司整体使命和战略相一致方面至关重要。为了真正地 理解和分析公司，建模人员不仅要了解公司内部运营和 各项业务职能，还必须站在行业的角度，从外部看公司。 例如供应商、客户、或其他所有影响到公司业绩的商业伙 伴。换句话说，建模人员必须从价值系统级别上观测公 司，同时考虑公司所在供应链上的各个公司的价值系统 如何相互作用，如图2所示。
Investors & Cash
creditors Cash
Suppliers Cash Goods. ABCD Cash
（vendors）
services Corp.
Goods. services Customer
Employees Cash
Labor
图2 价值系统级别的REA概念模型
价值系统级的REA模型的最主要功能是确定AIS的 边界。价值系统级的REA模型有如下两个要点：
【关键词】 REA 本体论 AIS 概念模型 数据库设计
一 、REA公 司 本 体 论 是 AIS建 模 的 新 视 角 AIS（Accounting Information System）是一个通过收集、记 录、存储和处理数据，为会计决策提供信息的系统。本文中AIS 特指公司级会计信息系统。公司级会计信息系统是公司集成 管理信息系统的一个基于会计视角的解剖面。对AIS的分析与 设计主要借鉴软件工程中面向对象的分析与设计方法，通过 建立目标系统的各个阶段和级别的模型来实现。 如图1所示，经济资源、经济事项和参与者连锁反应的 REA基本会计语义模型实际上是二十世纪八十年代涌现模 式的一个复杂集成。与其他会计语义模型相比，REA模型具 有更强的理论支撑，因为REA模型已经经过成熟的美国本土 财经法规直至会计分录的精确验证（McCarthy，2003）。
从REA公司本体论角度看，实体（R、E、A）固然重要，但 各实体间的不同关系更能揭示出各项会计事项的本质特征。 二重关系连接形成镜像组的两个或两个以上的会计事项，资 源流关系连接流入流出该镜像组的具体资源项目，内/外部参 与者关系详细区分了会计事项的授权、执行、记录、审核等职 责分离与内控要求。
REA公司本体论的基本前提是：用以创建AIS的基本对 象不应该从公司内部视角来反映和表达，这些基本对象应能 反映公司从事的各项真实的业务活动。包含基础创建元素的 公司级会计信息系统中表达数据的某一特定视角，如借方、贷 方、会计分录、总账等应当是视图驱动的。REA公司本体论试 图消除信息孤岛及总线型集成，它以所有公司共同的基本构 件为基础，设计公司的所有功能领域。无论是两家公司或同一 家公司中两个不同的职能部门，只要使用这些相同的基本构 件来设计数据库，这些应用系统就可以高效地集成。