信息不对称理论与税收征收管理

信息不对称理论与税收征收管理

xx

信息不对称理论简介

所谓信息不对称，是指行为人之间信息占有不同。

在市场经济初期，人们假设市场是没有缺欠的，将价值规律这只“看不见的手”推崇备至，以亚当﹒斯密为代表的自由市场经济理论主张市场的自由调节，反对市场干预，政府的角色是当好“守夜人”。西方二百多年的市场经济，由于垄断、通胀、紧缩、市场失灵、律动以及环境、人权、贫富差距等弊病，使人们看到市场并不是万能的，进而信息经济学开始流行。研究信息经济学的美国学者，1996年詹姆士·莫里斯和威廉姆·维克瑞，2001年乔治·阿克尔洛夫，迈克尔·斯宾塞和约瑟夫·斯蒂格利茨，分别获得这两个年度的诺贝尔经济学奖。他们的贡献是提出了买方和卖方具有非对称信息时市场运作的理论。当买卖双方信息不对称时，仅仅通过价格的调整有时无法达到有效率的资源配置。在这种情况下，买方和卖方会做出各种经济决策的调整，以增进市场效率，从而使双方受益。

今天，信息经济学成为新的市场经济理论的主流，人们打破了自由市场在完全信息情况下的假设，才终于发现信息不对称的严重性。信息经济学认为：

信息不对称造成市场交易双方的利益失衡，影响社会公平、公正的原则，以及市场资源配置的效率。为了改善市场功能，该理论为政府主动干预市场提供根据，“看得见的手”的介入，可以使市场经济趋于完善。

信息不对称理论的应用非常广泛，从传统的农产品市场到现代的金融市场，乃至延伸到行政管理领域和人们生活领域。税收的征收管理吸纳信息不对称理论，可以从新的视角解释、认识，破解税收管理的问题。

税收征管的信息不对称问题及原因

征收人和纳税人因为位置不同，所以对涉税信息占有不同，因而形成信息不对称。我国税制结构决定了90%以上的税收来源于经营性收入和所得，所以本文以相关经营性收入和所得的税收征管为探讨对象。

1994年税制改革以来，增值税一般纳税人的管理情况，提供就涉税信息管理方面正反两反面经典范例。增值税发票是增值税管理的关键环节，改革后的几年里，设计部分城市一般纳税人的增值税发票登录金税网，大部分发票邮寄传递的核对程序，由于征管程序失效，发票监控措施失灵，一时假票泛滥，真票假开，偷税猖獗，大案不断涌现，全国因增值税发票偷税案判死刑者不下百人，增值税制似乎即将失败。2001年对增值税一般纳税人全国实行微机开票上网、交叉集合比对，征管形势豁然开朗，近年税收高于GDP增幅的高速增长，税收管理的高科技网络支撑和发票比对办法功不可没。追其最终原因，败则败在涉税信息的失控，成则成在涉税信息的有效控制，这是我们税收征管工作的宝贵的经验和教训。

当前税收征管难点是纳税人不实申报问题。主要表现为：

比例颇大的零申报、负申报、低申报；应建账而不建账，建真假或几套账，有账却称没有账，账簿设置和核算不规范不完整；应开发票不开发票，用收据、信用卡代替发票，应取得发票而不索取，白条子入账以及“四小票”虚开等问题。纳税人如此作为的目的只有一个，隐藏涉税信息，规避税务检查，逃避纳税义务。纳税人以以上简单几招将税务机关拒之千里，低成本、低风险的轻易偷逃税收。偷税者得便宜卖乖，洋洋自得，税务机关无计可施，望偷兴叹。究其原因无非税务机关还没有找到切实有效发现纳税人真实涉税信息的办法，“疏于管理”只道出表面现象，从何处下手解决征纳双方信息不对称才是问题的关键。

税收收入的快速增长不等同于税收征管效率提高，也不应为掩饰我们对税收征管质量的忧虑的理由。由于税收征管的信息不对称问题，使得如增值税小规模和营业税纳税人不实申报，商业税负，房产业税收，涉及“四小票”企业税收，税收优惠企业管理，企业所得税，个体税收都存在大量亟待解决的问题，造成大量的税收流失。对社会经济秩序，公平竞争，合理分配和国家调控能力亦将产生不利影响。

税收征管的信息不对称问题的存在，有着多重原因：

一是我国市场经济的快速发展，打破了单一公有制结构后，外企、合资、股份、私企、个体经济大量涌现，市场经济的趋利性加剧了征纳矛盾；二是税

收征管改革价值取向存在偏差，对税收经济观，纳税服务、税收信息化的片面理解，偏离或淡化了征管质量意识。三是控制税源手段贫乏，征管能力弱化，应对措施不力，在征纳双方的博弈中，税务机关处于被动地位。所以议论了十年的“疏于管理、淡化责任”问题至今仍没有的到根本的解决。

信息不对称问题是税收征管的瓶颈。瓶颈亦称瓶颈制约，系指一种形象化的现象。比喻一个瓶子颈部比瓶身部要细，因而限制了瓶内液体顺畅的流出，只能是缓慢的涓涓细流，不管瓶体多粗，容积多大，其流量都受制于瓶颈的大小。探索解决信息不对称问题的途径，消除瓶颈制约，税收流失问题才会找到突破口，税收征管质量才会得到质的提升。

税收流失是对税税收征管能力的挑战，一直也是税务工作者关注的焦点、难点和热点。

国家税务总局xx（前）局长认为：

“及时发现和解决申报不实问题，堵塞征管漏洞，防止税收流失，使国家税款的实际征收数不断逼近应证数。可以说税源管理是税收管理的基础，税源管理的水平决定了税收征管理的水平。”（注1）山东省国税局胡金木局长指出：

“健全完善管理机制，从根本上解决‘淡化责任、疏于管理’问题，提高征管质量和效率，要做到这一点，建立税收征管的长效机制是不可少的，可以这样说，建立长效机制，比查补多少收入都重要。”（注2）江西省国税局曾飞同志认为：

“我国税收征管改革中存在的问题：

1.过分追求征管模式化。片面追求征管改革模式化，只是从形式看似乎是改革了，而实际上‘疏于管理、淡化责任’的问题没有得到很好的解决。

2.税收征管改革具体目标多变。在税收征管改革具体目标设计上提法不断变化，使征管改革走了一些弯路，增加改革成本。

3.忽视调动改革主体的积极性在税收征管改革过程中，过分强调机器管人和制度管人，忽视了调动广大税务人员和纳税人主动参与改革的积极性，增加了征管改革的阻力。……

5.税收改革缺乏坚实的理论基础。”（注3）这些对税收征管的深刻的见解和反思，有重要的指导和借鉴意义。

解决税收征管信息不对称问题的对策

税收管理的核心是税源管理，税源管理的唯一目标就是真实、完整、及时掌握纳税人涉税信息。加强税收管理，提高征管效率和质量的程度，其实质就是税收征管部门逼近客观涉税信息程度。如何能够控制、掌握纳税人的应税信息呢？

纳税申报是税务机关获得纳税人涉税信息的法定的基本的渠道。为了获得真实的涉税信系，首先要搞清楚纳税人的涉税信息是怎样产生的。企业生产或经营过程是以资金流、货物流在人力、技术、设备条件下不断转换，而形成生产或经营成果的，会计以证明资金、货物变化的票据、凭证为依据，以账簿、报表为工具，核算、反映、监督这一过程即信息处理，由此可见，票据流与资金流、货物流如影相随，票据、凭证是信息的载体，账簿、报表是信息处理器。纳税申报是票据、凭证、账簿、报表的衍生物。所以票据、凭证、账簿的真实性是纳税申报真实性的前提。我们应当把税收征管的着力点，切入点、突破口放在对票据、凭证、账簿的管理上。

税务部门对账簿、凭证的管理是有法律依据的。中华人民共和国税收征收管理法第二章税务管理中，第二节以六个条款规范了账簿、凭证管理。该法规定：

要求“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据和发、有效凭证记账，进行合算。”；“依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款。”；“税务机关是发票的主管机关，覆辙发票印制、领购、开具、取得、保管、较小的管理和监督。单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、区的发票。”；“纳税人应当按照规定安装、实用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。”；“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证即其他有关资料。账簿、记账凭证、完税凭证即其他