商业银行会计核算

2. 登记簿是根据某项业务或管理工作的需要，在会计 账簿不能满足登记需求的情况下，用以登记补充资料的 辅助账簿。例如，对客户交来的托收单据、重要空白凭 证及有价单证，租入固定资产进行登记等均可采用登记 簿。登记簿与其他账簿之间不存在严密的依存与勾稽关 系，其格式也不固定，有特定格式和一般格式两种。特 定格式登记簿是为满足某些业务的需要而设置的专用格 式，一般格式分为收入、付出和余额三栏。商业银行可 以根据具体业务的需要自行设计登记簿的格式。
3. 商业银行会计科目按反映经济业务内容的 详略程度可分为一级科目和二级科目。一级科 目的名称代号及核算内容具有较强的统一性， 科目的设置及修改应高度集中。而二级科目则 可以由各商业银行根据自身业务的实际需要和 权限增设。
五、 商业银行的会计凭证
（一） 会计凭证的特点
1. 2. 3.
（二） 会计凭证的分类 1. 基本凭证是银行会计人员根据原始凭证及业务事项，自行填制并凭以 记账的凭证。银行的基本凭证按其性质特点可分为两大类共10 第一类凭证是仅供银行内部使用，不对外销售和传递，适用于未设专 用凭证的一切现金收、付和转账业务，包括以下几种传票。
（二） 会计科目的分类
1. （1） （2） 负债类科目。 （3） （4） 资产负债共同类科目。 （5） 损益类科目。
2. （1） 表内科目。该表内科目体现在商业银行各种会计
（2） 表外科目。表外科目是不纳入资产负债表等会计 报表内的，用以反映业务确已发生但未涉及商业银行资金的 实际增减变化，或不涉及商业银行资金增减变化的重要业务 事项的科目，如“有价单证”“已兑付有价单证”“重要空 白凭证”“开出信用证”“应收未收利息”等。表外科目在 记账时采用单式记账法，不完全用货币金额计量，也不要求 平衡。
（三） 账务处理程序 1. （1） 商业银行明细核算。商业银行的明细核算程序如下。 ① ② 根据传票逐笔登记分户账、登记簿或现金收入、付出日 记簿。 ③ （2） 商业银行综合核算。商业银行的综合核算程序如下。 ① 根据传票按科目编制科目日结单，轧记当日所有科目的 ② ③ 根据总账编制日计表。
2. （1） 每日核对的主要内容。每日核对的主要内容有以下几个方 面。 ① 总账的发生额、余额与该科目所属各分户账的发生额、余额 ② 总账各科目发生额、余额与日计表各科目的发生额、余额进
学习目标 知识目标 掌握商业银行会计科目的设置、会计凭证的特点和分类； 理解和掌握商业银行明细核算和综合核算的组织流程、核 算内容和方法。 技能目标 能独立进行商业银行综合业务的记账、核算。
中国银行北京分行2013 （1） 4月10日，银行收到开户单位华美公司现金10 000元，要求存 （2） 6月20日，营业终了，银行结息，计算出开户单位佳艺公司基 本存款账户从3月21日到6月20日的利息为428 （3） 7月1日，开户单位轩逸办公用品公司持到期定期存单40 000 元要求支取，银行审核无误，本利共计48 000 （4） 银行2011年8月1日，向开户单位万家公司发放信用贷款20 00 0元，于2013年8月1 （5） 9月1日，银行半年前发放给开户单位佳佳公司的信用贷款3 0 00 请根据上述资料进行相应的账务处理。
2. 总账 总账是按会计科目设置，是综合核算的主要 账簿，它是各科目的总括记录。总账是综合核算 与明细核算相互核对和统驭分户账的主要工具， 也是编制会计报表的主要依据。
3. 日计表是综合反映各科目当天发生额和余额的 报表，是轧平当日全部账务的重要工具。 日计表根据总账各科目当日借、贷方发生额和 余额填列，利用借贷记账法自有的平衡机制、各科 目借方发生额合计等于各科目贷方发生额合计、各 科目借方余额合计等于各科目贷方余额合计来检查、 轧平当日账务。
3.
现金收入、付出日记簿是记载和控制现金收入、付 出笔数和金额的序时账簿，是现金收入和现金付出的明 细记录。现金收入、付出日记簿应根据已办理业务并编 列顺序号的现金收入传票和现金付出传票分别顺时逐笔 登记。每日营业终了，应分别结出合计数，编制收、付 结数表，凭以登记现金库存簿，结出当日库存数，并与 实际现金库存数核对相符。
二、 商业银行会计的特点
（一） 在核算内容上具有广泛的社会性 （二） 商业银行会计与商业银行业务活动密不可分 （三） （四） 商业银行会计具有严密的内部监督机制和制度
三、 商业银行会计机构 商业银行会计机构的设置，一般应同银行的管理体制、 任务要求和业务量大小相适应。以我国5家国有商业银行为例， 总行设会计司（部），分行设会计处，中心支行设会计科， 支行设会计科。这四级会计机构又分为两类：一类是不直接 对外办理业务的银行会计机构，如总行、分行和中心支行的 会计部门，其主要职责是组织领导辖区内的会计工作，制定 有关会计规章制度并组织实施、监督检查制度的执行情况， 并办理有关会计报表的汇总工作；另一类是既负责管理全行 的会计工作，又直接办理对外业务的基层支行的会计部门， 如县支行的会计科。至于县以下的银行机构，一般是非独立 核算单位，不单设会计机构，只配专职会计人员负责办理会 计业务。
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（二） 存贷款的种类 1. （1） 按存款对象分类，商业银行存款可分为单位存款和
（2） 按存款的期限分类，商业银行存款可分为活期存款
（3） 按存款来源性质分类，商业银行存款可分为一般存 款和财政性存款。 （4） 按存款币种分类，商业银行存款可分为人民币存款 和外币存款。 （5） 按存款产生的来源分类，商业银行存款可分为原始 存款和派生存款。
③ 现金库存登记簿的库存数应与实际库存现金和现金科目总账
④ 余额表上各户余额加计总数应与该科目总账余额核对相符。 ⑤ 表外科目余额应与有关登记簿核对相符，其中重要空白凭证、 有价单证应核对当天领入、使用、出售及库存数。
（2） 定期核对的主要内容。定期核对的主要内容有以下几个方 面。 ① ② 使用销账式账页记账的账户，应按旬加计未销账的各笔金额 ③ 余额表上的计息积数应按旬、月与各该科目总账的累计积数 ④ ⑤ 应定期或不定期（至少半年）发送余额对账单对外核对账 ⑥ 满页分户账应及时发送，用以核对账务。
（二） 综合核算
综合核算是按科目组织核算，反映各科目 总括情况的核算系统，对明细核算起着统驭作 用。综合核算由科目日结单、总账和日计表组 成。其核算程序是先编制科目日结单，然后根 据科目日结单登记总账，最后编制日计表。
1. 科目日结单 科目日结单也称总传票，是每一个会计科目 当天借、贷发生额和传票张数的汇总记录，是监 督明细账户发生额、轧平当日账务的重要工具， 也是登记总账的依据。
2. （1） 按贷款期限长短分类，可分为短期贷款、中期 贷款和长期贷款。 （2） 按贷款保障程度分类，可分为信用贷款、担保贷 款和票据贴现。 （3） 按贷款的风险程度分类，可分为正常贷款、关注 贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款。 （4） 按贷款的核拨方式分类，可分为逐笔核贷和下贷 上转贷款。
（5） 按贷款的发放对象分类，可分为单位贷款和个人 贷款。 （6） 按贷款的用途分类，可分为流动资金贷款、固定
（一）
1. 分户账 （1） 甲种账。甲种账为不计息账页，用于不计息或 使用计息余额表计息的账户、银行内部财务核算账户。 （2） 乙种账。乙种账为计息账页，主要用于各种计 息的账户。 （3） 丙种账。丙种账适用于借贷双方反映余额的存 贷往来账户。 （4） 丁种账。丁种账是为业务管理需要而设置的特 殊账页，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性账务的核算。 丁种账主要有销账式账页和多栏式账页。
（7） 按照贷款的利率分类，可以分为固定利率贷款、 （8） 按照贷款的性质分类，可以分为政策性贷款和商 业性贷款。
（三） 存贷款业务设置的账户
1. （1） “活期存款”账户。 （2） （3） “活期储蓄存款”账户。 （4） “定期储蓄存款”账户。 （5） “利息支出”账户。
4. 余额表是核对总账、分户账余额和计息的重要工具， 计息余额表是反映分户账余额的明细表，适用于计息 的各种科目。计息余额表的填制依据是计息科目的分户账。 其编制方法是每日营业终了时，根据各科目分户账当日最 后余额抄列。若当天未发生收付业务，则根据上一日的最 后余额填列。每日填记后，还应按科目加计金额合计，并 与总账同一科目余额核对相符。使用计算机记账的，结息 期满必须打印计息余额表。
四、 商业银行会计科目的设置
（一） 会计科目设置的原则
设置会计科目是各项业务和财务活动按照不同的经济特征和 核算内容进行分类的名称。因此，任何错综复杂的业务均可以会 计科目为线索进行分门别类、系统的记录与反映，从而使会计最 终能够形成满足各方需要的会计信息，以充分发挥会计的作用。 商业银行会计科目的设置，原则上应遵循《企业会计准则》 中的有关规定。各商业银行在报经中国人民银行总行批准的前提 下，可以根据系统内经营管理的要求设置适合于本行的会计科目。
商业银行可以经营下列部分或者全部业务：吸收公众存款； 发放短期、中期和长期贷款；办理国内外结算；办理票据承兑与 贴现；发行金融债券；代理发行、代理兑付、承销政府债券；买 卖政府债券、金融债券；从事同业拆借；买卖、代理买卖外汇； 从事银行卡业务；提供信用证服务及担保；代理收付款项及代理 保险业务；提供保管箱服务及经国务院银行业监督管理机构批准 的其他业务。
第二类凭证是供银行内部使用，不对外销售但可对外传递，适用于未 设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务。第二类凭证是在银行主动代 为收款进账或扣款时（如单位存款利息的进账或利息的扣收）使用。第二 类凭证包括以下两种。
第三类是特定业务使用的凭证。其包括以下四种。
2. 特定凭证是指银行据以办理业务并可代替传票凭以记账的各种 专用凭证。该类凭证一般由银行印制，单位购买和填写，并提交银 行凭以办理某种业务。这些特定凭证有由银行用以代替传票并凭以 记账的，如支票、现金交款单、进账单等，也有由银行自行填制凭 以办理业务及记账的，如联行报单、银行汇票等。特定凭证多数是
模块一 商业银行会计核算基础认知 学习情境六 商业银行企 业会计核算
模块二 商业银行主要业务的会计核算
模块三 商业银行会计核算与企业会计核算比较
一、
商业银行是指依照《中华人民共和国商业银行法》和《中华 人民共和国公司法》要求设立的，以经营存、贷款，办理转账结 商业银行的种类包括国有商业银行、股份银行、区域性银行、 外资银行、中外合资银行及各类信用社等。目前我国的银行包括： 3家政策性银行（国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出 口银行），5家国有商业银行（中国银行、中国农业银行、中国 工商银行、中国建设银行、交通银行），12家股份制商业银行 （中信银行、华夏银行、招商银行、中国光大银行、中国民生银 行、上海浦东发展银行、平安银行、渤海银行、广东发展银行、 兴业银行、浙商银行与恒丰银行），110
一、 人民币存贷款业务核算
（一） 存贷款的概念和意义
吸收存款、发放贷款是商业银行的主要业务活动。存款是以信用方 式吸收社会的闲置、待用的货币资金；贷款是商业银行为了满足国民经 济各部门、各单位的资金需要，按一定的利率和期限向借款单位供应资 有别于一般的工商企业，商业银行除筹集一定的资本金外，还需要 大量吸收存款。存款是商业银行筹集资金的主要手段之一，是银行的主 要负债，而发放贷款则是商业银行运用资金的主要渠道之一，是银行的 主要资产，也是商业银行利润的重要来源。商业银行通过大量吸收存款， 保证充分的资金来源，然后合理发放贷款，满足社会再生产和流通对资 金的需要，对稳定金融市场、缓和供求矛盾、实现自身盈利具有重要意 义。
银行的会计凭证除按格式和范围进行分类外，也可以按其他标 志进行分类，如按填制程序和用途的不同，可以分为原始凭证和记 账凭证；按记账方法的不同，可以分为单式凭证和复式凭证等。
六、
账务组织又称会计核算形式，是指账簿的设置、记账 程序和核对方法的有机结合。商业银行的账务组织由明细 核算、综合核算两部分组成。