对实施审计项目质量管理的几点认识

对实施审计项目质量管理的几点认识

王利平

审计项目质量管理作为提高审计工作质量的关键受到各级审计机关的重视，审计署《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》于今年出台后，各地方审计机关都在按照该办法的具体要求、结合本地审计机关的实际逐步试行，并于近一两年逐步推行。可以说，审计机关审计项目质量控制办法其思路是通过严格的项目质量管理，改变过去项目质量大多依赖于审计人员的个人素质和业务能力的状况。这无疑是一种进步。但是，从目前情况看，持不以为然态度的审计人员还是为数不少，在观念方法上，传统审计观念、审计方法与项目质量管理的思路和方法需要一个磨合的过程；在制度实施过程中，也需要妥当解决“两难”问题，即：制度管理过细，束缚审计人员手脚，制度管理过粗，往往就又回到原来的起点。从目前推行审计署《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》的角度出发，各级审计机关在今后一个时期应重视提高审计人员对项目质量管理的认识，并应结合实际，逐步解决实施项目质量管理中的一些具体问题。

一、观念创新，提高对实施审计项目质量管理制度重要性的认识。

审计项目质量是整个审计工作质量的基础。涉及项目质量高低的因素很多，审计人员的因素、管理制度的优劣、审计环境的

好坏等等，项目质量管理是审计体系完善的客观需要，是确保审计工作深入发展的重要手段。

一是促进审计项目质量整体水平的提高。当前，影响项目质量的原因很多，从整个项目的实施过程看，如前期调查不充分、内控测评的利用率不高、现场审计深度难以控制、现场审计信息资料不能全面反映、审计程序不够规范等等，多年来，上述问题因人而异、或多或少地存在于各个审计项目中，在管理制度不完善、审计要求不明确、责任不到位的情况下，审计质量的高低只能依赖于审计人员的经验积累、业务能力和责任意识了，然而，这种依赖的风险是很大的。因此，需要建立项目质量管理制度，对审计项目实施过程的审计行为进行一定的约束，通过制度减少行为的随意性，减少行为的不作为，减少行为的不到位，促进项目质量整体水平的提高。

二是减少审计项目责任的难确定性所造成的失误。从目前的审计项目考评看，一般停留在对审计程序、归档程序和文书格式的考核上，项目的深度、项目的风险难以考核，虽有责任追究制度，但由于责任难以度量、责任的反馈没有正常的渠道，且反馈期不定，带有一定的偶然性，因此真正的追究其实是很难的。因此，提高项目质量，不能把落脚点全部放在责任追究制上，必须要建立一套相对科学的质量管理制度，通过制度，实现预期审计质量。

三是杜绝审计人员的循私行为。审计工作与其他工作一样，

也是在社会大背景下开展的，不可避免地受到社会各个方面的影响，审计机关同样存在着廉政建设的问题，并且，监督的腐败其危害性更大，审计工作的廉政建设任务更加重要。在审计实践中，由于个别审计人员政治素质较低，以审计做交易的现象并不少见，影响了审计机关的形象。建立项目质量管理制度能在一定程度上约束审计人员的行为，规范审计人员严格执行程序、履行责任，使得一些不如实反映审计问题、与被审计单位非正常沟通的行为受到制约，甚至成为不可能。审计项目质量管理的导向应该是：既能约束、控制审计人员的违规行为，又给审计人员一定的发展空间，并对每个人的成绩和过失有一个较为明确的衡量标准，以此来激发审计人员的工作热情和强化责任。

二、制度创新，坚持把握好项目质量管理制度建设中的几个原则。

实施项目质量管理制度对规范审计项目实施的程序、方法具有很重要的意义，是提高项目质量的基础。在制度建设过程中，应把握好以下几个原则：

一是规范性的原则。项目质量管理制度包含三个基本要素，第一，要明确实施审计项目的规范程序，及违反规范程序所承担的责任；第二，要明确审计项目质量的规范标准，这个标准也许不是目前所能达到，也许不是每个项目都能达到，它是作为一个标杆要求着每一个审计项目；第三，要明确审计项目质量的考核规范，实施项目质量管理需要严格的考核，考核过程需要规范考

核标准、考核程序和考核结果的运用。规范性原则，要求项目质量管理制度严谨、科学，对审计项目有着较强的规范性。

二是简明可行性的原则。项目质量管理制度约束的是比较复杂的审计过程，这个过程从某种意义上说是不可能全控的，会有许多不定因素，而制度不可能穷尽所有的可能性，因此，制度的制定应当提倡对项目的总体把握，尽量减少繁琐的细节，应当注意突出审计效益，减少在枝叶问题上的约束，应当重视对审计行为要求的简明可行，避免因要求过细而增加审计的无效工作量，加大审计成本。

三是防范审计风险原则。项目质量管理制度的制定，防范审计风险是一项重要内容。近年来，随着经济体制的改革，一方面审计对象呈多元化趋势，对审计工作规范化要求越来越高，另一方面，改革推动着一些政策、法规的建立和完善，对审计工作的要求也由平面向立体层面发展，此外，政务公开、阳光审计也要求审计工作经得起指正和监督，这些新时期审计环境的变化和发展，都在一定程度上加大了审计的风险，要求审计机关以审计规范化、法制化来应对，因此，审计质量管理制度在建立和完善过程中，要首先完善对审计风险的防范要求。

四是明确审计责任原则。审计项目质量管理的实质，从某种意义上说就是落实审计过程中的审计责任，在这里，责任有两个含义，一是按照项目程序的设置，明确各个审计阶段审计组的责任，二是按照审计项目的分工，明确每个审计人员在该项目审计

中的责任。通过落实审计责任，减少审计过程的随意性和“情绪”化，促进审计组和审计组的每一个成员尽职尽责。

五是便于实施、便于考核的原则。考核是审计项目质量管理的很重要内容，管理目标的最终实现情况必须通过考核来确定，每一个审计项目的优劣也必须通过考核来甄别，因此，考核工作的科学与否、公平与否对实施项目质量考核举足轻重，这就要求项目质量管理中的内容要具体明确，要便于实施、便于考核，而对目前一些存有歧义的、模糊的、有争议的内容可暂时放一放，经过一个时期的讨论再纳入，使项目质量考核可行而有效，从而促进项目质量管理实施到位。

三、思维创新，重视实施项目质量管理过程中应注意的几个问题

一是解决好制度管理与人的主观能动性的问题。审计项目的实施不同于生产流水线那样容易量化，便于制度管理，它是一个由审计组全体成员共同努力的过程，在这个过程中，审计人员的经验、审计人员的敬业精神、审计人员的主观能动性是任何制度所不能约束的，而这些在审计过程中又往往起到很重要的作用，因此，实施项目质量管理要注意解决好制度管理与充分发挥人的主观能动性的问题，要使制度管理辅就的工作的轨道，既规范审计行为、有效防止审计风险，又要给审计人员一定的发展空间，使每个人的审计智慧得到充分的施展，并使每个审计人员的发展、成绩和过失有一个明确的结果，从而促进整个审计工作的规范、