中国税制改革及税收政策调整

中国税制改革及税收政策调整

作者：靳东升

来源：《国企管理》2018年第01期

十九大提出了“深化税制改革，完善地方税体系”，这是一个方向性的话。我们国家对于税制改革已经有了一个整体的方案，十九大提出税制改革，我们怎么深化？去年全国范围大规模的“营改增”，我们大家都知道营业税改增值税了，这是经济领域的税制变革，标志着我们经济领域的税制改革基本完成。以后我们还要再改革什么税种？就是其它税种，其它领域的税收，建立一个完整的税制。现在，我国有18个税种，除了个人所得税、企业所得税、车船税以及环境保护税是全国人大通过的法律，其余还有14个税种，都是国务院制定的暂行条例。

在2014年的时候，中央全面深化改革领导小组审议通过了深化财税体制改革的总体方案。我个人理解，“总体方案”应该规划了到2020年的税制改革，把“十三五计划”时期的税制建设已经进行的规划，这个“总体方案”也是经过了中共中央政治局同意和批准的，这是我们将来改革的方向。“总体方案”的内容有三个方面：一是财政预算体制的改革，二是税制改革，三是转移支付以及地方与中央的关系。深化财税体制改革总体方案提出：“深化税收制度改革，优化税制结构，完善税务功能，稳定宏观税负，推进依法治税，建立有利于科学发展、社会公平市场统一的税收体制、体系，充分发挥税收筹集财政收入、调节分配，促进结构优化的职能作用”。只有一个中心思想，十八大提出来的：建立社会主义市场经济，发挥市场机制的决定作用。作为政府的经济杠杆手段，税收制度建设是为我们的社会主义市场经济服务的，为市场经济体系服务的。

深化税制改革

2016年通过了环境保护税的立法，2018年1月1日开始实施，给了我们一年的准备时间。原先我们环境保护有收费项目，这次环境保护税的立法是“费改税”，取消跟环境保护有关的收费，环保收费走向规范性的税收。这就是全国人大环境保护税的立法，我国的环境保护税还有一个月就实施了。

环境保护税征税对象是污染物，只规定了大气污染物、水污染物、固体污染物以及噪声四个方面的内容。在国家允许排放标准内进行收税，如果不允许排放，那是法律禁止的，如果你在允许排放时，能够比允许的标准还要低，这种时候会有税收优惠政策。纳税人就是排放这些四种污染物的单位和个人。税率实际上不是很高，大气污染物按照污染当量1.2元至1.4元；还有固体废物按照重量，每吨五元到一千元；噪音按照分类每个月350元到11200元。欧洲的实践证明，他们征收环境税以后，税收收入是逐渐减少的，也就是说环保税能够发挥促使企业减少排放的作用。希望将来我们这个环境保护税法实施以后，税收收入也是减少的，环境保护税和其他的税不一样，其他的税收是政府征集收入的手段，这个环境保护税应该说是收入越少越好。

耕地占用税法，当然跟这个房地产企业税收有关系。我们有相关的耕地占用税暂行条例是1987年公布的，随着市场放开以及搞活，耕地占用税已经成为经济政策重要组成部分。耕地占用税主要目的就是限制非农业建设耕地，除了种植农业，还包括其他的果园等农业生产有关的大农业概念。

简并增值税率。去年营改增以后大家普遍有讨论，增值税不仅不减化而且更复杂了。我们国家为了改革过渡时期的需要，反而增加税率了。2017年4月份，国务院决定从7月1日开始，取消了13%的低税率。增值税条例有一个13%的低税率，对于一些特殊的产品，例如农产品、图书和生物制剂等适用。取消了13%的税率之后，适用13%税率的产品，适用11%的税率，增值税税率就由4个减少为3个，这也是为下一步增值税立法做准备。

烟叶税立法。2006年国家取消了农业税，农业税取消了以后部分的省的个别的县，种植烟叶比较多，财政收入受到一定的影响，转移支付的制度又不能补足这种地方政府收入的减少，当时采取过渡性的办法，征收烟叶税。烟叶税不是对农民增收，而是对收购烟叶的企业征收，如果我们要有制烟厂，制烟厂收购农业烟叶要按照20%的税率缴纳烟叶税，这就解决了财政负担问题。这个税负是由原先农业特产税平移过来，没有增加企业的负担。

废除营业税。去年营改增以后，营业税暂行条例没有废止。今年，经过一些实践，废止了营业税，同时修改了增值税的条例，把去年“营改增”一些可以规范性的东西纳入到了增值税条例中去，这也是为了下一步增值税税立法的准备，也是巩固“营改增”的成果。

车辆购置税。我们买车的时候需要交10%的车辆购置税，这也是过去“费改税”遗留下来的成果。1998年第一个“费改税”把车辆购置费改为车辆购置税，这个税负担比较适合，征收成本最低的一个税种。

船舶吨税，是10月31日上午公布的。由过去的条例，现在修改为法律。这个跟进出口有关，外国轮船、远洋货轮使用港口要交船舶吨税，按照船舶吨位的重量进行征收。

资源税法。自2011年11月起，我国陆续实施了原油、天然气、煤炭等资源税从价计征改革；从2016年7月起，我国又对包括盐在内的绝大部分矿产资源，全面实施从价计征方式改革。

水资源费改为水资源税，主要是北方省份缺水地区。在河北做了一些试点，有了一定的效果。其余北方九个省份也及时纳入试点范围之内，将来要立法的时候，也是有选择的。

从2016年至今，已经有五个税种先后公布立法征求意见稿，这意味着按照全国人大2020年全面完成税收立法的目标前进了一大步。如果2020年这些立法项目都完成了的话，我们国家的税收法制就基本完成了。

今年有五个律法已经向社会征求意见了，明年这五个律法肯定会通过全国人大的立法，包括税收征管法这六个法律，全国人大立法的任务很艰巨，至少税收方面有这么多税种需要上升为法律。

税收政策调整

今年有哪些新的税收政策？我们国家跟其他国家不同的地方是什么？我们国家无论是企业改革还是社会改革都比较多，是处于变革的时期。税收作为中国政府的重要经济杠杆，也要配合改革发展需要，不断制定税收政策。如果我们有“走出去”的企业，企业就可以发现，我们国家税收优惠政策在全世界都是比较多的，这也是过渡时期的需要。

一是小微企业所得税优惠政策。过去有，但是程度以及力度都不够大，所以就扩大了它的程度范围和优惠的力度，鼓励大众创新、万众创业。

二是支持和鼓励重点创新就业，这也是国家很关心的问题，为了支持企业多雇佣失业人员、下岗人员，对于企业雇佣的失业人员，国家对企业是有优待的。

三是我们国家成功申办冬奥会、冬残奥会。按照惯例对于奥运会国际惯例给予税收优惠，运动场馆建设的过程中，奥运会组织机构跟奥运会有关的第三方以及国际奥委会，我们都是给一些减免税的政策，包括运动员、教练员到中国获得的收入。

2018年很值得期待，让我们翘首以待税制改革的新发展！